1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Абзац утратил силу с 1 января 2023 года. - Федеральный закон от 28.12.2022 N 565-ФЗ.
2. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.
3. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.
4. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней;
2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
5. Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.
Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
6. При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести в указанный расчет необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей.
Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, за исключением расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период, должен содержать данные в отношении только тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога.
Уточненный расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период должен содержать данные в отношении всех налогоплательщиков, указанных в ранее представленном в налоговый орган расчете.
Положения, предусмотренные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов.
6.1. В случае, если участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета (далее в настоящей статье - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета), предоставил участникам договора инвестиционного товарищества копию уточненного расчета финансового результата инвестиционного товарищества, налогоплательщики, уплачивающие налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц в связи с их участием в договоре инвестиционного товарищества, обязаны подавать уточненную налоговую декларацию (расчет).
Уточненная налоговая декларация (расчет) должна быть представлена в налоговый орган по месту учета участника договора инвестиционного товарищества не позднее пятнадцати дней со дня, когда ему была передана копия уточненного расчета финансового результата инвестиционного товарищества.
При этом, если уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган в сроки, указанные в абзаце втором настоящего пункта, участник договора инвестиционного товарищества, не являющийся управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, освобождается от ответственности.
Если участник договора инвестиционного товарищества обжалует акты или решения налогового органа, которыми были изменены финансовые результаты инвестиционного товарищества, он обязан представить уточненную налоговую декларацию (расчет) не позднее пятнадцати дней со дня, когда вышестоящим налоговым органом было принято решение по результатам рассмотрения его жалобы.
7. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов.
В данной статье закрепляется обязанность налогоплательщика в случае обнаружения им в поданной налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы подлежащего уплате налога, внести в декларацию необходимые изменения и дополнения.
Эта обязанность реализуется путем представления в соответствующий налоговый орган заявления с приложением к нему листов декларации, по которым производятся изменения и дополнения.
1. В пункте 1 комментируемой статьи настоящего Кодекса установлена обязанность налогоплательщика, применяемая когда налогоплательщик самостоятельно, т.е. без вмешательства налогового органа, обнаружил в поданной им налоговой декларации недостатки, указанные в комментируемой статье.
В чем же заключается эта обязанность? Налогоплательщик обязан внести в декларацию изменения и дополнения постольку, поскольку им обнаружены следующие факты:
а) неотражения данных о доходах, расходах, льготах и т.д., необходимых для исчисления и уплаты налога;
б) нет полного отражения данных о доходах, налоговых льготах и т.д.
Следует учитывать, что для привлечения налогоплательщика к ответственности достаточно фактов неполноты отражения данных, указанных в статье 80 НК РФ;
в) наличие ошибок в налоговой декларации. Указанные ошибки могут быть самыми разнообразными: это и неправильное использование льгот по налогу, это и неверное применение налоговой ставки, это и арифметические погрешности. Не играет роли (для применения правил ст. 81 НК РФ) причина этих ошибок.
Налогоплательщик обязан внести в налоговую декларацию соответствующие дополнения и изменения, когда качество заполненной декларации приводит к занижению суммы налога. Если же недостатки декларации не влияют на размер уплачиваемого налога или завышают его, налогоплательщик вправе (но вовсе не обязан) вносить изменения и дополнения в налоговую декларацию.
Изменения и дополнения, вносимые в декларацию, должны быть совершены в сроки, указанные в пунктах 2 - 4 статьи 81 НК РФ.
2. Условия, при которых действуют правила пункта 2 комментируемой статьи, состоят в том, что:
а) они применяются, когда налоговая декларация изменена или дополнена до истечения срока ее подачи (п. 6 ст. 80 НК РФ);
б) в соответствии с ними днем подачи декларации будет считаться дата поступления в налоговый орган письменного заявления, вносящего коррективы в ее первоначальный текст. При этом к налогоплательщику нельзя применять меры ответственности за нарушение сроков представления налоговой декларации, установленные в статье 119 НК РФ;
в) день представления изменений и дополнений, внесенных налогоплательщиком в налоговую декларацию, в налоговый орган (а значит, и новая дата представления самой декларации) определяется по правилам п. 2 ст. 81 НК РФ.
3. Правила п. 3 комментируемой статьи применяются в том случае, если налогоплательщик подал в налоговый орган заявление с целью изменить и дополнить налоговую декларацию (в связи с обнаружением выше указанных недостатков):
- после истечения срока подачи деклараций (этот срок определяется по каждому налогу в отдельности в соответствии с законодательством о налогах). При этом не имеет значения продолжительность просрочки, главное, чтобы другие условия пункта 3 статьи 81 НК РФ были соблюдены;
- до истечения срока уплаты налога (по которому подается декларация), хотя и после того, как истек срок подачи деклараций; таким образом, речь идет о периоде с последнего дня срока подачи налоговой декларации до последнего дня срока уплаты налога.
В соответствии с ними налогоплательщик освобождается от уплаты штрафа, предусмотренного статьей 119 НК РФ, если указанное заявление передано до момента вручения ему налоговым органом (в том числе вышестоящим) акта налоговой проверки (этот документ должен быть составлен в полном соответствии с правилами статьи 100 НК РФ и вручен налогоплательщику под расписку). При этом имеется в виду акт той налоговой проверки, в ходе которой и были выявлены факты неотражения, неполного отражения, а также ошибки в декларации, которые привели к занижению суммы налога, подлежащего уплате.
4. Правила пункта 4 комментируемой статьи применяются в следующих перечисленных ниже случаях:
а) во-первых, если налогоплательщик подал в налоговый орган письменное заявление о внесении в декларацию корректив уже после того, как истек срок не только подачи налоговых деклараций, но и уплаты налога;
б) во-вторых, они подлежат применению в ситуации, когда налогоплательщик (несмотря на пропуск сроков) все же внес упомянутое выше заявление до момента, когда ему стало известно, что налоговый орган уже обнаружил соответствующие недостатки налоговой декларации, либо о том, что назначена выездная налоговая проверка;
в) третьим условием применения правил п. 4 комментируемой статьи является то, что налогоплательщик (до подачи им заявления, указанного выше) все же уплатил:
- недостающую сумму налога (т.е. по существу недоимку, ст. 11 НК РФ);
- пени (ст. 75 НК РФ).
При наличии всех трех указанных выше условий плательщик освобождается от ответственности за налоговое правонарушение.
Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.10.2016 постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда отменено; решение оставлено в силе. Суд указал, что исходя из положений пункта 12 статьи 4 и из статьи 7 Закона N 16-ФЗ, а также из статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) и статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" в их взаимосвязи, резидент ОЭЗ имеет право на внесение изменений в инвестиционную декларацию в части ежегодного объема инвестирования (в пределах срока выполнения условий инвестиционной декларации), в том числе и в части уже проверенного администрацией ОЭЗ периода. В этом случае администрация ОЭЗ не лишена возможности проверить деятельность резидента на соответствие требованиям Закона N 16-ФЗ с учетом внесенных в декларацию изменений, а резидент - подтвердить соблюдение условий реализации инвестиционного проекта соответствующими сведениями, отраженными в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных бухгалтерских документов.
Определение Верховного Суда РФ от 18.12.2017 N 304-КГ17-18341 по делу N А81-2681/2016
- в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за невыполнение требований, установленных пунктом 4 статьи 81 НК РФ, в виде штрафа в размере 339 617 рублей.
Указанным решением инспекции обществу начислена и предложена к уплате недоимка по налогу на прибыль организаций за 2012-2013 годы в общем размере 22 284 816 рублей, по НДС за 2012-2013 годы в общем размере 31 832 798 рублей, по НДФЛ - в размере 2 710 841 рубля.
Определение Верховного Суда РФ от 14.05.2018 N 309-КГ18-4640 по делу N А50-30681/2017
Общество оспорило данное решение в арбитражный суд, считая, что имеются основания для освобождения его от ответственности, предусмотренные пунктами 4 и 6 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации.
Исследовав обстоятельства дела и оценив имеющиеся доказательства в соответствии со статьями 65, 71, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 24, 81, 123, 223, 226 Налогового кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу, что оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным, нарушений процедуры проведения контрольного мероприятия и порядка рассмотрения материалов проверки не имеется.
Определение Верховного Суда РФ от 23.07.2018 N 304-КГ18-5513 по делу N А81-813/2017
До окончания камеральной налоговой проверки указанной первичной налоговой декларации общество, пользуясь правом, установленным статьей 81 НК РФ, представило в инспекцию 08.06.2016 уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2015 год, в которой заявило о применении налоговой ставки 0 процентов при налоговой базе в размере 38 821 412 рублей.
Определение Конституционного Суда РФ от 29.05.2019 N 1243-О
По мнению заявителя, оспариваемые им нормы не соответствуют статьям 19 и 49 Конституции Российской Федерации, поскольку часть девятая статьи 144 УПК Российской Федерации позволяет возбуждать уголовное дело о преступлении, предусмотренном статьей 199 УК Российской Федерации, без соответствующего заключения налогового органа и при отсутствии признаков данного преступления и налогового правонарушения, а статья 199 УК Российской Федерации в силу своей неопределенности позволяет привлекать к уголовной ответственности фактического руководителя (не занимающего должность руководителя или главного бухгалтера) организации, которая подала по правилам подпункта 2 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации уточненную налоговую декларацию.
Определение Верховного Суда РФ от 13.09.2019 N 301-ЭС19-10633 по делу N А28-4206/2018
30.12.2016 заявителем в порядке, предусмотренном статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), была представлена в налоговый орган уточненная декларация по единому налогу за 2012 год (с пояснениями и последующими дополнениями), согласно которой налогоплательщик уменьшил подлежащую уплате сумму налога в связи с исключением субарендных платежей из состава собственных доходов, и заявил о возврате излишне уплаченного налога в сумме 1 639 544 рублей.
Определение Верховного Суда РФ от 24.09.2019 N 305-ЭС19-13650 по делу N А40-248663/2017
Суды апелляционной и кассационной инстанций отклонили названный довод общества со ссылкой на статьи 54, 81 Налогового кодекса, сославшись на возможность самостоятельной корректировки налогоплательщиком своей налоговой обязанности.
Обращаясь с кассационной жалобой в Верховный Суд Российской Федерации, общество ссылается на положения статей 30, 89, 247, 264, 274 Налогового кодекса и указывает на обязанность налогового органа установить действительный размер налогового обязательства общества за проверяемые налоговые периоды, поскольку в рамках выездной налоговой проверки инспекция не вправе избирательно выявлять факты занижения размера подлежащих уплате налогов, а должна комплексно анализировать хозяйственную деятельность налогоплательщика с учетом его прав на признание расходов, выявляя при этом факты излишней уплаты налогов, в том числе возникшие в связи с произведенными в рамках этой же проверки доначислениями.
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.02.2020 N 309-ЭС19-21200 по делу N А47-7120/2018
Суд также указал, что представив уточненные налоговые декларации, предприниматель фактически согласился с выводами, изложенными в оспариваемом решении налогового органа. Поскольку уточненные налоговые декларации представлены налогоплательщиком после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, а также после проведения выездной налоговой проверки за период 2014 - 2016 годов, по результатам которой были обнаружены ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, суд не нашел оснований для освобождения налогоплательщика от ответственности в виде штрафа, предусмотренных пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса.
Определение Конституционного Суда РФ от 28.01.2021 N 151-О
1. ООО "Красный Богатырь - 2" оспаривает конституционность пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей; при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей; при этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Определение Верховного Суда РФ от 26.01.2022 N 307-ЭС21-17713 по делу N А66-1735/2019
Суды, руководствуясь положениями статей 21, 23, 32, 54, 78, 79, 81 Налогового кодекса, разъяснениями, изложенными в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", правовыми позициями, сформулированными в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О и постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, установив наличие переплаты по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, пришли к выводу об обоснованности заявленных обществом требований.
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 23.03.2022 N 307-ЭС21-17087 по делу N А66-1193/2019
Суды, руководствуясь положениями статей 21, 23, 32, 54, 78, 79, 81 Налогового кодекса, а также правовыми позициями, сформулированными в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О и постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, установив наличие переплаты по УСН, пришли к выводу об обоснованности заявленных требований. При этом суды исходили из того, что трехлетний срок возврата излишне уплаченного налога, обществом не пропущен, поскольку о возможности корректировки своих налоговых обязательств и о наличии у него переплаты по налогу заявитель мог узнать только после принятия налоговым органом решения от 02.07.2015 N 16 (вступило в силу 15.10.2015) в отношении общества "Стройбилдинг".