1. Банки открывают счета, депозиты и предоставляют право использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств:
1) российским организациям, иностранным некоммерческим неправительственным организациям, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации через отделения, аккредитованным филиалам, представительствам иностранных организаций, индивидуальным предпринимателям - при наличии сведений о соответствующих идентификационном номере налогоплательщика, коде причины постановки на учет в налоговом органе, дате постановки на учет в налоговом органе, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей;
2) иностранным организациям, не указанным в подпункте 1 настоящего пункта, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, - при предъявлении указанными лицами соответствующего свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
1.1. Банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица использовать персонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов электронных средств платежа, перечисленных в настоящем пункте.
Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица использовать персонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов электронных средств платежа, перечисленных в настоящем пункте, в электронной форме устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Формы и форматы сообщений банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, об изменении реквизитов счета, вклада (депозита), о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица использовать персонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов электронных средств платежа, перечисленных в настоящем пункте, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
2. Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в электронной форме в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом.
Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 настоящего Кодекса, а также в случаях неисполнения требования об уплате задолженности, вынесения решения о взыскании задолженности, принятия решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных средств или об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, отмене приостановления переводов электронных денежных средств.
Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 настоящего Кодекса.
Налоговыми органами могут быть запрошены справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке на основании запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации.
Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) иностранных организаций, реорганизованных или ликвидированных организаций могут быть запрошены налоговыми органами в банках, если указанные организации являлись участниками сделки (операции) и (или) совокупности сделок (операций) с лицом, в отношении которого проводится налоговая проверка либо у которого истребуются документы (информация) в соответствии со статьей 93.1 настоящего Кодекса.
Справки о наличии счетов организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, могут быть запрошены налоговыми органами в случае, если в заявлении о распоряжении путем возврата в соответствии с настоящим Кодексом денежных средств указан счет, сведения о котором не представлены в налоговый орган в соответствии с пунктом 1.1 настоящей статьи.
2.1. Банки обязаны выдавать налоговым органам имеющиеся в распоряжении копии паспортов лиц, имеющих право на получение (распоряжение) денежных средств, находящихся на счете клиента, доверенностей на получение (распоряжение) денежных средств, находящихся на счете клиента, документов, определяющих отношения по открытию, ведению и закрытию счета клиента (включая договор на открытие счета, заявление на открытие (закрытие) счета, договор на обслуживание с использованием системы "клиент - банк", документы и информацию, предоставляемые клиентом (его представителями) при открытии счета), карточек с образцами подписей и оттиска печати, а также информацию в электронной форме или на бумажном носителе о бенефициарных владельцах (включая информацию, полученную банком при идентификации бенефициарных собственников), выгодоприобретателях (включая информацию в отношении отдельных операций или за определенный период), представителях клиента в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом.
Копии документов (информация), указанные в абзаце первом настоящего пункта, могут быть запрошены налоговыми органами:
в отношении организации (индивидуального предпринимателя) - в случаях проведения налоговой проверки в отношении этого лица, истребования у него документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 настоящего Кодекса, вынесения в отношении этого лица решения о взыскании задолженности и (или) принятия решения о приостановлении операций по счетам этого лица, решения о приостановлении переводов его электронных денежных средств, решения об отмене приостановления операций по счетам этого лица и (или) решения об отмене приостановления переводов электронных денежных средств этого лица;
в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в случаях проведения налоговой проверки в отношении этого лица либо истребования у него документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 настоящего Кодекса;
в отношении организации (индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем) - на основании запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации.
3. Запросы в банк направляются налоговыми органами в электронной форме. Форма (форматы) и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Форма и порядок представления банками в электронной форме информации по запросам налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
Форматы представления банками в электронной форме информации по запросам налоговых органов утверждаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
4. Правила, предусмотренные пунктами 1.1 - 3 настоящей статьи, применяются также в отношении счетов, открываемых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также в отношении корпоративных электронных средств платежа указанных лиц, используемых для переводов электронных денежных средств.
Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении счетов инвестиционного товарищества, открываемых участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, для осуществления операций, связанных с ведением общих дел товарищей по договору инвестиционного товарищества, и в отношении корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств по таким операциям.
5. Обязанности, предусмотренные пунктом 1.1 настоящей статьи, исполняются также кредитной организацией, у которой отозвана лицензия на осуществление банковских операций, до дня внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации такой организации в течение семи дней со дня наступления соответствующего события.
Обязанности, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи, исполняются также кредитной организацией, у которой отозвана лицензия на осуществление банковских операций, до дня внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации такой организации в течение семи дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.
- Статья 85.1. Обязанности органов, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, связанные с учетом налогоплательщиков
- Статья 86.1, статья 86.2, статья 86.3. Утратили силу
Нормы статьи 86 Кодекса действуют в отношении организаций, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных детективов и частных охранников.
Указанные категории лиц обязаны при открытии счетов в банковских учреждениях предъявить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
1. Для правильного понимания и применения правил пункта 1 комментируемой статьи необходимо знать следующее:
а) федеральные законы и иные нормативные акты, принятые до вступления в силу части первой настоящего Кодекса и устанавливающие по данному вопросу другие нормативные правовые акты, действуют после 1 января 1999 года лишь в части, не противоречащей Кодексу (абз. 1 ст. 7 Федерального закона N 147-ФЗ);
б) банки - это не только собственно коммерческие банки, но и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ (ст. 11 НК РФ);
в) счета, открываемые в банках организациям и индивидуальным предпринимателям, лицам, упомянутым в пункте 1 статьи 86 НК РФ - это:
во-первых, расчетные счета. Они открываются, как правило, юридическим лицам - коммерческим организациям, а также индивидуальным предпринимателям и предназначены для зачисления выручки от реализации товаров (работ, услуг), учета доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов, иных поступлений, осуществления расчетов по уплате налогов и сборов с контрагентами по договорам, с работниками по зарплате и другим выплатам, включаемым в фонд потребления, с банками по полученным кредитам и процентам по ним, а также для платежей по решению судов и других органов, имеющих право взыскивать средства со счетов в бесспорном порядке;
во-вторых, текущие счета. Они обычно открываются юридическим лицам - некоммерческим организациям, индивидуальным предпринимателям, филиалам и представительствам организации и предназначены для операций по расчетам (аналогичные операциям по расчетным счетам). Кроме того, на текущие счета зачисляется выручка от осуществления некоммерческими организациями предпринимательской деятельности. Текущие счета филиалов и представительств (в том числе и коммерческих организаций) используются исходя из полномочий, определенных в положениях о них, утверждаемых данной организацией;
иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые (с которых) зачисляются денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей;
г) примером упомянутых иных банковских счетов могут служить:
- валютные счета (текущие, транзитные);
- ссудные счета. Они открываются банком в случае предоставления банковских кредитов. Средства с этих счетов могут (в соответствии с кредитным договором) направляться либо на расчетный (текущий) счет заемщика, либо на оплату кредитуемых материальных ценностей и затрат, включая зарплату с одновременным перечислением сумм "Н и С";
- бюджетные счета. Они открываются организациям (чаще всего учреждениям), финансируемым за счет соответствующего бюджета. Средства с этих счетов расходуются на цели бюджетного финансирования.
С другой стороны, в комментируемой статье не имеются в виду депозитные счета как индивидуальных предпринимателей (и приравненных к ним лиц), так и организаций.
Индивидуальные предприниматели (лица, приравненные к ним) открывают депозитные счета по договору банковского вклада. Иначе говоря, физическое лицо (за рамками осуществления предпринимательской деятельности) в полной мере сохраняет свое право и дееспособность, в том числе возможность открывать вклады в банках, на основании договора банковского вклада.
Организации открывают в банках депозитные счета в целях сохранения и приумножения своих денежных средств. При этом, во-первых, юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах, т.е. на депозитных счетах) денежные средства другим лицам (п. 3 ст. 834 ГК РФ). Во-вторых, взыскание налога с депозитного счета не производится, если не истек срок действия депозитного договора (п. 5 ст. 46 НК РФ). В-третьих, в статье 11 НК РФ не случайно подчеркивается, что под банковским счетом в настоящем Кодексе понимается счет, на который зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организации и индивидуальных предпринимателей. Организации и индивидуальные предприниматели должны сообщать в налоговый орган по месту учета сведения об открытии (закрытии) счета в банке по формам, прилагаемым к Порядку и условиям присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (об этом см. комментарий к ст. 84 НК РФ).
На основании статьи 834 ГК РФ и статей 11, 46, 86 НК РФ мы с вами можем сделать следующий вывод: на депозитные счета, открываемые индивидуальными предпринимателями и организациями, действие статьи 86 НК РФ не распространяется;
д) правила статьи 86 НК РФ не действуют в отношении банковских счетов, открытых частными нотариусами, охранниками, детективами, а также другими физическими лицами, приравненными к индивидуальным предпринимателям для целей налогообложения (т.е. банки не обязаны сообщать в налоговый орган об открытии ими счетов);
е) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, о котором говорится в комментируемой статье, - это документ, выдаваемый налогоплательщику по его заявлению;
ж) без предъявления упомянутого свидетельства банк не вправе открыть лицам, перечисленным в статье 86 НК РФ, счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства. За нарушение этого правила банк привлекается к ответственности по статье 132 НК РФ, а его руководители - по статье 15.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях РФ.
2. В пункте 1 комментируемой статьи законодатель устанавливает следующие правила.
Банк обязан письменно сообщать в налоговый орган по месту учета лиц, указанных в статье 86 НК РФ, об открытии (закрытии) счета в пятидневный срок со дня его открытия (закрытия). Этот срок исчисляется в календарных днях со следующего после закрытия (открытия) счета дня.
В настоящее время действует Приказ МНС России от 4 марта 2004 г. N БГ-3-24/179@ "Об утверждении форм документов, содержащих информацию об открытии (закрытии) банковского счета, изменении номера банковского счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, и порядка их представления". Кроме того, сохраняет свою силу Приказ МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-24/441 "Об утверждении форм документов, содержащих сведения о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
3. В соответствии с правилами пункта 2 комментируемой статьи банки обязаны выдавать справки, т.е. информацию в письменном виде по форме, устанавливаемой ЦБ РФ и ФНС, а при отсутствии такой формы - содержащие необходимые для налогового органа сведения:
по мотивированному запросу налогового органа в порядке, определенном законодательством РФ;
если этот запрос касается операций (расходных и приходных) по счетам индивидуальных предпринимателей и организаций. Счета частных нотариусов, детективов, охранников, иных лиц, указанных в абзаце 4 пункта 2 статьи 11 НК РФ, действием пункта 2 статьи 86 НК РФ не охватываются.
Статьи 86.1 - 86.3. Утратили силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 104-ФЗ.