ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИЯ
от 5 августа 2015 года
РАЗЪЯСНЕНИЯ
О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
ОБЛИГАЦИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАЙМА С ИНДЕКСИРУЕМЫМ НОМИНАЛОМ
Согласно Условиям эмиссии и обращения облигаций федерального займа с индексируемым номиналом, утвержденным Приказом Минфина России от 22.05.2015 N 80н, облигации федерального займа с номинальной стоимостью, индексируемой в соответствии с индексом потребительских цен Российской Федерации, предоставляют их владельцам право на получение номинальной стоимости облигаций, рассчитанной на дату их погашения, и на получение купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигаций, рассчитанной на дату выплаты купонного дохода.
Для целей бухгалтерского учета условие об индексации номинала облигаций федерального займа в соответствии с индексом потребительских цен на товары и услуги следует рассматривать как встроенный производный инструмент, неотделяемый от основного договора (далее - НВПИ), то есть в терминологии Международных стандартов финансовой отчетности тесно связанный с экономическим характеристиками и рисками основного договора.
Приложение 10 к Положению Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П) не содержит ограничений в части классификации облигаций федерального займа с индексируемым номиналом по категориям ценных бумаг.
В то же время в соответствии с пунктами 11 и AG33 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", введенного в действие приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 N 160н, в случае если производный инструмент, встроенный в финансовый актив, не является независимым, то в финансовой отчетности необходимо отражать весь инструмент целиком (основной договор и встроенный производный инструмент) по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.
В целях получения в бухгалтерском учете результата тождественного с МСФО кредитным организациям целесообразно облигации федерального займа с индексируемым номиналом классифицировать в категорию "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток". В этом случае кредитные организации вправе при переоценке указанных ценных бумаг по справедливой стоимости из суммы изменения справедливой стоимости не выделять доходы или расходы от применения НВПИ.
При классификации облигаций федерального займа с индексируемым номиналом в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" кредитным организациям целесообразно применять порядок бухгалтерского учета, аналогичный порядку, указанному выше для ценных бумаг, классифицированных в категорию "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", с учетом особенностей, установленных Приложением 10 к Положению N 385-П для категории "имеющиеся в наличии для продажи".
При классификации облигаций федерального займа с индексируемым номиналом в категорию "удерживаемые до погашения" кредитным организациям необходимо применять требования главы 7 Приложения 3 к Положению N 385-П, устанавливающей особенности переоценки (пересчета) активов (требований), содержащих НВПИ.