АССОЦИАЦИЯ РОССИЙСКИХ БАНКОВ
ПИСЬМО
от 19 января 1998 г. N А-01/2-31
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПРИ ПЕРЕВОДЕ
ВЗНОСОВ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ БАНКОВ ИЗ ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЫ В РУБЛЕВУЮ
В Ассоциацию российских банков обращаются коммерческие банки, включая зарубежные банки на территории России, с просьбой подтвердить, что курсовые разницы, возникшие при переводе в 1997 г. взносов в уставные капиталы банков в иностранной валюте к рублевой составляющей, не увеличивают налогооблагаемую базу для уплаты налога на прибыль банков.
АРБ считает, что указанные разницы не должны облагаться налогом на прибыль банков. Согласно письму Центрального банка РФ от 24.02.97 N 415 (с дополнением от 22.04.97 N 435) некапитализированные остатки, числящиеся на балансовом счете 017 "Курсовые разницы по переоценке собственных средств в иностранной валюте", должны были быть перечислены на счет 019 "Переоценка валютных средств". По решению совета директоров кредитной организации некапитализированные остатки, числящиеся на балансовом счете 017 "Курсовые разницы по переоценке собственных средств в иностранной валюте", могли быть перечислены также на счет 012 "Специальные фонды" по отдельному лицевому счету "Дополнительные собственные средства". Эти операции не увеличивают прибыль банков.
Однако налоговые органы разъясняют (письма Госналогслужбы РФ от 29.10.97 N 05-1-10/1212, ГНИ по г. Москве от 01.12.97 N 11-13/31390), что в целях налогообложения некапитализированные остатки средств, числящиеся на балансовом счете 017 и перечисленные на счет 019 или 012, включаются в облагаемую налогом прибыль банков.
На наш взгляд, данное разъяснение является неправомерным, не учитывающим специфику банковской деятельности.
В соответствии с Законом о налоге на прибыль средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий его учредителями, не включаются в состав доходов от внереализационных операций, т.е. не облагаются налогом на прибыль.
До принятия Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в целях налогообложения валовая прибыль уменьшалась на суммы положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком РФ иностранным валютам, действовавшего на день поступления валютных средств на валютный счет предприятия, и курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком РФ иностранным валютам на день определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом. При этом уменьшение (увеличение) валовой прибыли производилось на суммы курсовых разниц, отнесенных на счет "Прибыли и убытки" по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте.
Начиная с 21 января 1997 г., т.е. с принятием Закона N 13-ФЗ, корректирование валовой прибыли в целях налогообложения на суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, образовавшиеся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком РФ иностранным валютам по валютным счетам и операциям в иностранных валютах, не производится.
Это положение распространяется на кредитные организации в части налогообложения доходов от проведения банком операций с иностранной валютой, включая комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов.
Согласно п. 57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490, на финансовые результаты деятельности банков относятся положительные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные положительные курсовые разницы по открытой валютной позиции.
Таким образом, налогообложение курсовых разниц, связанных с операциями в иностранной валюте, осуществляется в общеустановленном порядке.
Что касается курсовых разниц, связанных с переводом взносов учредителей (акционеров) в уставные капиталы банков в иностранной валюте в рублевую оценку, то эти разницы не должны облагаться налогом на прибыль, поскольку это не предусмотрено вышеуказанным Положением; данная операция не влечет за собой увеличения прибыли банка, и порядок ее проведения регулируется Банком России.
В соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" ЦБ РФ устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы. По рассматриваемому вопросу Банк России обязал кредитные организации закрыть счет 017 по состоянию на 1 июля 1997 г. и предоставил им право направить остатки по этому счету на увеличение уставного капитала (капитализацию) либо перенести их на счет 019 "Переоценка валютных средств" или на счет 012 "Специальные фонды" по отдельному лицевому счету "Дополнительные собственные средства".
Следует отметить, что в соответствии с Инструкцией Банка России от 17.09.96 N 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ" (п. 13.3 "Г") банки вправе направить на капитализацию средства от переоценки валютной части собственных средств (отдельный лицевой счет "Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств" балансового счета 017 "Курсовые разницы по переоценке собственных средств") и некапитализированные кредитовые остатки закрытого балансового счета 017, перечисленные на счет 012 по отдельному лицевому счету "Дополнительные собственные средства" после 1 июля 1997 г.
В связи с вышеуказанным письмом ЦБ РФ (от 24.02.97 N 415) банки, не принявшие решения о направлении средств со счета 017 на увеличение уставного капитала (капитализацию), перенесли остатки по этому счету на счет 012, имея в виду решить вопрос об использовании этих средств на годовых собраниях акционеров, проводимых в первом полугодии 1998 г.
Таким образом, при перечислении остатков средств со счета 017 на счет 012 не возникает налогооблагаемой прибыли.
Эта позиция подробно проанализирована в письме Внешторгбанка от 29.12.96 N 0100/53, направленном министру финансов РФ.
С экономической точки зрения взносы в уставный капитал и размещение его в иностранной валюте не приводят к увеличению прибыли по сравнению с ведением аналогичных операций в рублях. В результате проведения переоценки валютной части уставного капитала в рубли происходит увеличение стоимости имущества в рублях без вложения со стороны акционеров (пайщиков) каких-либо дополнительных материальных или денежных средств. Процедура переоценки связана с существующим уставным капиталом банка.
Позиция Госналогслужбы РФ исходит из формального толкования Закона о налоге на прибыль по аналогии с предприятиями, которые независимо от способа оплаты акционерами уставного капитала (в рублях или в валюте) должны были результаты валютной переоценки денежных статей бухгалтерского баланса относить на счета прибылей и убытков с уплатой с этих результатов налогов. При этом Госналогслужба не учитывает особенности банковской системы, заключающиеся в различной природе деятельности банковских и небанковских предприятий, в силу которых возможность индексировать собственный капитал в иностранной валюте была предоставлена только банкам, а не предприятиям промышленности, торговли и других отраслей.
Экономически не обоснованные разъяснения Госналогслужбы РФ по данному вопросу могут подорвать финансовое состояние банков, особенно зарубежных, уставные капиталы которых полностью сформированы в иностранной валюте.
Включение в налогооблагаемую базу указанных разниц является фактически налогом на уставный капитал банка за счет накопленной переоценки за все годы его существования и может вызвать банкротство банков. По сути речь идет о чрезвычайном налоге, который, например, по расчетам Внешторгбанка оценивается для него в 45 млрд. руб.
АРБ просит дать разъяснения налоговым органам о том, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль банков не увеличивается на суммы курсовых разниц по переоценке собственных средств в иностранной валюте (счет 017), перечисленных на счет 012 "Специальные фонды" по отдельному лицевому счету "Дополнительные собственные средства" и счет 019 "Переоценка валютных средств".
Президент Ассоциации
российских банков
С.Е.ЕГОРОВ