ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 декабря 2011 г. N 191-Т
О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ
"О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДНЫХ
ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ"
Банк России направляет для использования в работе Методические рекомендации "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов".
Территориальным учреждениям Банка России довести настоящее письмо до сведения кредитных организаций.
Настоящее письмо подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России" и применяется с 1 января 2012 года.
Председатель Центрального банка
Российской Федерации
С.М.ИГНАТЬЕВ
Приложение
к письму Банка России
от 23 декабря 2011 года N 191-Т
"О Методических рекомендациях
"О порядке бухгалтерского
учета производных
финансовых инструментов"
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
"О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДНЫХ
ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ"
Настоящие Методические рекомендации разъясняют порядок бухгалтерского учета производных финансовых инструментов (далее также - ПФИ), определяемых в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 17, ст. 1918; 1998, N 48, ст. 5857; 2001, N 33, ст. 3424; 2002, N 52, ст. 5141; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3225; 2005, N 11, ст. 900; N 25, ст. 2426; 2006, N 1, ст. 5; N 2, ст. 172; N 17, ст. 1780; N 31, ст. 3437; N 43, ст. 4412; 2007, N 1, ст. 45; N 18, ст. 2117; N 22, ст. 2563; N 41, ст. 4845; N 50, ст. 6247, ст. 6249; 2008, N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6221; 2009, N 1, ст. 28; N 7, ст. 777; N 18, ст. 2154; N 23, ст. 2770; N 29, ст. 3642; N 48, ст. 5731; N 52, ст. 6428; 2010, N 17, ст. 1988; N 31, ст. 4193; N 41, ст. 5193; 2011, N 7, ст. 905; N 27, ст. 3880; N 29, ст. 4291), а также договоров, которые признаются производными финансовыми инструментами в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями делового оборота и в отношении которых правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена их судебная защита.
Порядок ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов для кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации (далее - кредитные организации), установлен Положением Банка России от 4 июля 2011 года N 372-П "О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 22 июля 2011 года N 21445 ("Вестник Банка России" от 4 августа 2011 года N 43) (далее - Положение N 372-П).
Настоящие Методические рекомендации не содержат положений, определяющих правоспособность кредитных организаций, деятельность которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" (с изменениями) и иными федеральными законами.
Данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов, приведенные в примерах, являются условными и не рассматриваются как рекомендации по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.
Приложение
к Методическим рекомендациям
"О порядке бухгалтерского
учета производных
финансовых инструментов"
ПРИМЕРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПФИ
Пример 1. Бухгалтерский учет форвардного договора
Условия форвардного договора:
дата заключения - 17 декабря 20X1 года < 1 > ;
< 1 > По тексту примеров временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1.
дата исполнения - 15 февраля 20X2 года;
кредитная организация "А" покупает 1 000 USD за рубли по курсу 30,0000 руб./USD у кредитной организации "Б".
Справочно:
официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:
на 17.12.20X1 29,5000 руб./USD;
на 18.12.20X1 29,7000 руб./USD;
на 31.12.20X1 29,3000 руб./USD;
на 31.01.20X2 29,9500 руб./USD;
на 15.02.20X2 29,9000 руб./USD.
Условные данные по справедливой стоимости форвардного договора:
┌──────────┬───────────────────────┬──────────────────────────────────────┐ │ Дата │ Справедливая │ Определение вида ПФИ (ПФИ, │ │ │ стоимость форвардного │ представляющий собой актив или │ │ │ договора определена с │ обязательство) │ │ │ использованием ├──────────────────┬───────────────────┤ │ │ принятых кредитной │ для кредитной │ для кредитной │ │ │ организацией методов │ организации "А" │ организации "Б" │ │ │ оценки форвардных │ │ │ │ │ договоров (руб.) │ │ │ ├──────────┼───────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤ │31.12.20X1│ 590-00 │ обязательство │ актив │ ├──────────┼───────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤ │31.01.20X2│ 50-00 │ актив │ обязательство │ ├──────────┼───────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤ │15.02.20X2│ 90-00 < 1 > │ актив │ обязательство │ └──────────┴───────────────────────┴──────────────────┴───────────────────┘< 1 > Спот курс доллара США по отношению к рублю на 15.02.20X2 составил 30,0900 руб./USD.
Примечание: оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляется кредитной организацией "А" и кредитной организацией "Б" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.
Бухгалтерский учет форвардного договора в кредитной организации "А" (покупка иностранной валюты)
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете является дата заключения договора. На дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора равна нулю, поэтому кредитная организация "А" не осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на балансовых счетах < 1 > .
< 1 > В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П) требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива отражаются следующими бухгалтерскими записями:
17.12.20X1
Отражение требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD) Дебет счета N 93304 30 000-00 1 000-00 Кредит счета N 96304 30 000-00Отражение суммы разницы между курсом, определенным договором, и официальным курсом иностранной валюты по отношению к рублю:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93801 500-00 Кредит счета N 93304 500-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 17.12.20X1)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │ в иностранной валюте - │ │ │ │ валюта и драгоценные │ в сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 93304 840 29 500-00 1 000-00 93801 810 500-00 96304 810 30 000-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────18.12.20X1
Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется в соответствии с пунктом 1.17 части I приложения к Положению N 302-П и отражается на счетах N 93801, N 96801:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93304 200-00 Кредит счета N 93801 200-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 18.12.20X1)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 93304 840 29 700-00 1 000-00 93801 810 300-00 96304 810 30 000-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────Далее в течение срока действия форвардного договора производится переоценка счета по учету требования по поставке денежных средств в корреспонденции со счетами N 93801, N 96801 до даты прекращения признания договора.
31.12.20X1
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости форвардного договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70614 590-00 Кредит счета N 52602 590-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 52602 810 590-00 70614 810 590-00 93304 840 29 300-00 1 000-00 93801 810 700-00 96304 810 30 000-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────Примечание: остаток по счету N 70614 переносится на счет N 70714 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания Банка России от 08.10.2008 N 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета" (далее - Указание N 2089-У).
31.01.20X2
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости форвардного договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52602 640-00 Кредит счета N 70613 640-00Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52601 50-00 Кредит счета N 52602 50-00Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике кредитной организации:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52602 590-00 Кредит счета N 70613 590-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52601 50-00 Кредит счета N 70613 50-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 52601 810 50-00 52602 810 0-00 70613 810 640-00 93303 < 1 > 840 29 950-00 1 000-00 93801 810 50-00 96303 < 2 > 810 30 000-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────< 1 > Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
< 2 > Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
15.02.20X2
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости форвардного договора на дату прекращения признания договора:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52601 40-00 Кредит счета N 70613 40-00Прекращение признания форвардного договора:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD) Дебет счета N 47408 30 000-00 1 000-00 Кредит счета N 47407 30 000-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47408 90-00 Кредит счета N 52601 90-00Перенос разницы между рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по курсу сделки, увеличенным на стоимость форвардного договора, представляющего собой актив, и рублевым эквивалентом иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения договора на счет по учету расходов в сумме 190-00 < 1 > (в отчете о прибылях и убытках (далее - ОПУ) указанные расходы отражаются по символу 22101 "Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах"):
< 1 > Расчет: 1 000 USD x 29,9000 руб./USD - (1 000 USD x 30,0000 руб./USD + 90 руб.) = - 190-00.
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70606 190-00 Кредит счета N 47408 190-00Списание суммы требования в связи с получением денежных средств в иностранной валюте:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD) Дебет счета N 30114 29 900-00 1 000-00 Кредит счета N 47408 29 900-00 1 000-00Исполнение обязательства по уплате денежных средств в рублях:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47407 30 000-00 Кредит счета N 30102 30 000-00Переоценка средств в иностранной валюте:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93801 50-00 Кредит счета N 93301 < 1 > 50-00< 1 > Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
На дату поставки учет требований и обязательств по форвардному договору на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П прекращается:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93301 100-00 Кредит счета N 93801 100-00 оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD) Дебет счета N 96301 < 1 > 30 000-00 Кредит счета N 93301 30 000-00 1 000-00< 1 > Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
Бухгалтерский учет форвардного договора в кредитной организации "Б" (продажа иностранной валюты)
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете является дата заключения договора. На дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора равна нулю, поэтому кредитная организация "Б" не осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на балансовых счетах < 1 > .
< 1 > В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива отражаются следующими бухгалтерскими записями:
17.12.20X1
Отражение требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD) Дебет счета N 93304 30 000-00 Кредит счета N 96304 30 000-00 1 000-00Отражение суммы разницы между курсом, определенным договором, и официальным курсом иностранной валюты по отношению к рублю:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96304 500-00 Кредит счета N 96801 500-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 17.12.20X1)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 93304 810 30 000-00 1 000-00 96304 840 29 500-00 96801 810 500-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────18.12.20X1
Переоценка средств в иностранной валюте:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96801 200-00 Кредит счета N 96304 200-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 18.12.20X1)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 93304 810 30 000-00 96304 840 29 700-00 1 000-00 96801 810 300-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────31.12.20X1
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости форвардного договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52601 590-00 Кредит счета N 70613 590-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1)
┌───────────┬─────────────┬───────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных ├─────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │в рублях, иностранная│ в иностранной валюте - │ │ │ │ валюта и драгоценные│ в сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом│ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├───────────┼─────────────┼─────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └───────────┴─────────────┴─────────────────────┴─────────────────────────┘ 52601 810 590-00 70613 810 590-00 93304 810 30 000-00 96304 840 29 300-00 1 000-00 96801 810 700-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────Примечание: остаток по счету N 70613 переносится на счет N 70713 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 2089-У.
31.12.20X2
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости форвардного договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70614 640-00 Кредит счета N 52601 640-00Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52601 50-00 Кредит счета N 52602 50-00Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике кредитной организации:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70614 590-00 Кредит счета N 52601 590-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70614 50-00 Кредит счета N 52602 50-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2)
┌───────────┬────────────┬────────────────────────────────────────────────┐ │Номер счета│ Код валют │ Остатки │ │ │(драгоценных├──────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │в рублях, иностранная │ в иностранной валюте - │ │ │ │ валюта и драгоценные │ в сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├───────────┼────────────┼──────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └───────────┴────────────┴──────────────────────┴─────────────────────────┘ 52601 810 0-00 52602 810 50-00 70614 810 640-00 93303 < 1 > 810 30 000-00 96303 < 2 > 840 29 950-00 1 000-00 96801 810 50-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────< 1 > Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
< 2 > Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
15.02.20X2
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости форвардного договора на дату прекращения признания договора:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70614 40-00 Кредит счета N 52602 40-00Прекращение признания форвардного договора:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD) Дебет счета N 47408 30 000-00 Кредит счета N 47407 30 000-00 1 000-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52602 90-00 Кредит счета N 47407 90-00Перенос разницы между рублевыми эквивалентами иностранной валюты по курсу сделки и по официальному курсу на дату исполнения договора, скорректированной на стоимость форвардного договора, представляющего собой обязательство, на счет по учету доходов в сумме 190-00 < 1 > (в ОПУ указанные доходы отражаются по символу 12201 "Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах"):
< 1 > Расчет: (1 000 USD x 30,0000 руб./USD + 90 руб.) - 1 000 USD x 29,9000 руб./USD = 190-00.
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47407 190-00 Кредит счета N 70601 190-00Списание суммы требования в связи с получением денежных средств в рублях:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 30102 30 000-00 Кредит счета N 47408 30 000-00Исполнение обязательства по уплате денежных средств в иностранной валюте:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD) Дебет счета N 47407 29 900-00 1 000-00 Кредит счета N 30114 29 900-00 1 000-00Переоценка средств в иностранной валюте:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96301 < 1 > 50-00 Кредит счета N 96801 50-00< 1 > Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
На дату поставки учет требований и обязательств по форвардному договору на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П прекращается:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96801 100-00 Кредит счета N 96301 100-00 оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD) Дебет счета N 96301 30 000-00 1 000-00 Кредит счета N 93301 < 1 > 30 000-00< 1 > Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
Пример 2. Бухгалтерский учет фьючерсного договора (договор является поставочным < 1 > )
< 1 > Договоры, не предусматривающие поставку базисного (базового) актива, на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не отражаются.
Условия фьючерсного договора:
дата заключения - 30 декабря 20X1 года;
дата исполнения - 12 января 20X2 года;
1 лот - покупка 1 тройской унции золота по цене 1 350,0000 USD/тр. унция а дату заключения договора;
порядок расчетов - получение (уплата) вариационной маржи, расчеты по вариационной марже осуществляются на следующий рабочий день;
сумма биржевого комиссионного сбора - 1 руб. за приобретение 1 лота;
кредитная организация "А" заключает договор на покупку 100 лотов.
Справочно:
официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:
на 30.12.20X1 29,7000 руб./USD;
на 31.12.20X1 29,8000 руб./USD;
на 11.01.20X2 30,2000 руб./USD;
на 12.01.20X2 30,0000 руб./USD;
учетная цена на драгоценный металл составила:
на 30.12.20X1 1 370,0000 руб./грамм;
на 31.12.20X1 1 380,0000 руб./грамм;
на 11.01.20X2 1 365,0000 руб./грамм;
на 12.01.20X2 1 375,0000 руб./грамм.
Условные данные по справедливой стоимости фьючерсного договора:
┌─────────────┬───────────────────┬───────────────────────┬───────────────┐ │ Дата │ Котировки │ Расчет вариационной │ Определение │ │ │ фьючерсного │ маржи (руб.) │вида ПФИ (ПФИ, │ │ │ договора │ │представляющий │ │ │ (по данным биржи │ │ собой актив │ │ │ по результатам │ │ или │ │ │ торгов) │ │обязательство) │ ├─────────────┼───────────────────┼───────────────────────┼───────────────┤ │ 30.12.20X1 │ 1 340,0000 │(1 340,0000 - │ обязательство │ │ │ │1 350,0000) x 100 лотов│ │ │ │ │x 29,7000 = 29 700-00 │ │ │ │ │(обязательство по │ │ │ │ │уплате вариационной │ │ │ │ │маржи) │ │ ├─────────────┼───────────────────┼───────────────────────┼───────────────┤ │ 31.12.20X1 │ 1 320,0000 │(1 320,0000 - 1 │ обязательство │ │ │ │340,0000) x 100 │ │ │ │ │лотов x 29,8000 = │ │ │ │ │59 600-00 │ │ │ │ │(обязательство по │ │ │ │ │уплате вариационной │ │ │ │ │маржи) │ │ ├─────────────┼───────────────────┼───────────────────────┼───────────────┤ │ 11.01.20X2 │ 1 390,0000 │(1 390,0000 - │ актив │ │ │ │1 320,0000) x 100 │ │ │ │ │лотов x 30,2000 = │ │ │ │ │211 400-00 (требование │ │ │ │ │на получение │ │ │ │ │вариационной маржи) │ │ ├─────────────┼───────────────────┼───────────────────────┼───────────────┤ │ 12.01.20X2 │ 1 410,0000 │(1 410,0000 - │ актив │ │ │ │1 390,0000) x 100 │ │ │ │ │лотов x 30,0000 = │ │ │ │ │60 000-00 │ │ │ │ │(требование на │ │ │ │ │получение вариационной │ │ │ │ │маржи) │ │ └─────────────┴───────────────────┴───────────────────────┴───────────────┘Примечание: оценка справедливой стоимости фьючерсного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляется кредитной организацией "А" на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате в соответствии с договором вариационной маржи, в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания. При этом получение (уплата) вариационной маржи совершается в связи с изменением суммы денежных обязательств по договору в результате ее корректировки в связи с изменением цены на базисный (базовый) актив.
Бухгалтерский учет фьючерсного договора в кредитной организации "А"
30.12.20X1
Затраты, связанные с заключением фьючерсного договора, отнесены на расходы (символ 25303 "Прочие операционные расходы"):
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70606 100-00 Кредит счетов по учету 100-00 денежных средств и расчетовДля обеспечения исполнения своих обязательств по фьючерсному договору кредитная организация "А" перечисляет денежные средства в размере 5% от стоимости договора, установленном биржей на дату его заключения (условный расчет: 1 350,0000 x 5% x 100 лотов x 29,7000 руб./USD = 200 475-00):
оборот по счету (руб.) Дебет соответствующих счетов 200 475-00 по учету расчетов и прочих размещенных средств Кредит счетов по учету денежных 200 475-00 средств и расчетовДальнейшие взаимоотношения с биржей в связи с платежами, совершаемыми для обеспечения исполнения кредитной организации "А" своих обязательств по фьючерсному договору, в примере не рассматриваются.
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете является дата заключения договора. На дату первоначального признания расчетный курс фьючерсного договора составил 1 340,0000 USD/тр. унция, поэтому кредитная организация "А" отражает справедливую стоимость фьючерсного договора, а также обязательство по уплате в соответствии с договором суммы вариационной маржи:
отражение в бухгалтерском учете справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи):
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70614 29 700-00 Кредит счета N 52602 29 700-00отражение суммы обязательства по уплате вариационной маржи:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 61601 29 700-00 Кредит счета N 47407 29 700-00списание справедливой стоимости фьючерсного договора в сумме причитающейся к уплате вариационной маржи:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52602 29 700-00 Кредит счета N 61601 29 700-00На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Отражение требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива (котировка фьючерсного договора):
оборот по счету оборот по счету (руб.) (драг. мет., USD) Дебет счета N 93403 3 979 800-00 3 110,4 грамма < 1 > Кредит счета N 96303 3 979 800-00 134 000-00 USD< 1 > Согласно Инструкции Банка России от 30.11.2000 N 94-И "О порядке определения массы драгоценных металлов и драгоценных камней и исчисления их стоимости в Банке России и кредитных организациях" в целях учета драгоценных металлов одна тройская унция принимается равной 31,1035 грамма. Таким образом, 100 тр. унций с точностью до 0,1 грамма = 3 110,4 грамма.
Отражение суммы разницы между курсом, определенным договором, и учетной ценой драгоценного металла:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93403 281 448-00 Кредит счета N 96802 281 448-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 30.12.20X1)
┌───────────┬─────────────┬───────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных ├─────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, │ в иностранной валюте - │ │ │ │иностранная валюта и │ в сумме соответствующей │ │ │ │ драгоценные металлы │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ - в рублевом │металлах - в натуральных │ │ │ │ эквиваленте │ показателях │ ├───────────┼─────────────┼─────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └───────────┴─────────────┴─────────────────────┴─────────────────────────┘ 47407 810 29 700-00 52602 810 0-00 70614 810 29 700-00 93403 А98 4 261 248-00 3 110,4 грамма 96303 840 3 979 800-00 134 000-00 96802 810 281 448-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────Далее в течение срока действия фьючерсного договора производится переоценка требований и обязательств в отношении базисного (базового) актива. Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) и пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы драгоценного металла в рубли (переоценка драгоценных металлов) осуществляются в соответствии с пунктами 1.17, 1.18 части I приложения к Положению N 302-П и отражаются на счетах N 93801, N 96801, N 93802, N 96802.
31.12.20X1
Расчеты с биржей по вариационной марже, причитающейся к уплате кредитной организацией "А", по итогам торгового дня 30.12.20X1:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47407 29 700-00 Кредит счетов по учету денежных 29 700-00 средств и расчетовОтражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи) по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70614 59 600-00 Кредит счета N 52602 59 600-00отражение суммы обязательства по уплате вариационной маржи:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 61601 59 600-00 Кредит счета N 47407 59 600-00списание справедливой стоимости фьючерсного договора в сумме причитающейся к уплате вариационной маржи:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52602 59 600-00 Кредит счета N 61601 59 600-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1)
┌───────────┬─────────────┬───────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных ├─────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, │ в иностранной валюте - │ │ │ │иностранная валюта и │ в сумме соответствующей │ │ │ │ драгоценные металлы │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ - в рублевом │металлах - в натуральных │ │ │ │ эквиваленте │ показателях │ ├───────────┼─────────────┼─────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └───────────┴─────────────┴─────────────────────┴─────────────────────────┘ 47407 810 59 600-00 52602 810 0-00 70614 810 89 300-00 93403 А98 4 292 352-00 3 110,4 грамма 96303 840 3 933 600-00 132 000-00 96801 810 46 200-00 96802 810 312 552-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────Примечание: остаток по счету N 70614 переносится на счет N 70714 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 2089-У.
11.01.20X2
Расчеты с биржей по вариационной марже, причитающейся к уплате кредитной организацией "А", по итогам торгового дня 31.12.20X1:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47407 59 600-00 Кредит счетов по учету денежных 59 600-00 средств и расчетовОтражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи) по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52601 211 400-00 Кредит счета N 70613 211 400-00отражение суммы требования на получение вариационной маржи:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47408 211 400-00 Кредит счета N 61601 211 400-00списание справедливой стоимости фьючерсного договора в сумме причитающейся к получению вариационной маржи:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 61601 211 400-00 Кредит счета N 52601 211 400-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 11.01.20X2)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 47408 810 211 400-00 52601 810 0-00 70613 810 211 400-00 93401 < 1 > А98 4 245 696-00 3 110,4 грамма 93801 810 218 000-00 96301 < 2 > 840 4 197 800-00 139 000-00 96802 810 265 896-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────< 1 > Сумма требований перенесена на счет N 93401 со счета N 93402 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
< 2 > Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
12.01.20X2
расчеты с биржей по вариационной марже, причитающейся к получению кредитной организацией "А", по итогам торгового дня 11.01.20X2:
оборот по счету (руб.) Дебет счетов по учету денежных 211 400-00 средств и расчетов Кредит счета N 47408 211 400-00Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи) по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52601 60 000-00 Кредит счета N 70613 60 000-0012.01.20X2 кредитная организация "А" продает 100 лотов для закрытия существующей позиции и фиксирования финансового результата по цене 1 405,0000 USD/тр. унция:
отражение в бухгалтерском учете справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи):
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70613 15 000-00 Кредит счета N 52601 15 000-00отражение суммы требования на получение вариационной маржи:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47408 45 000-00 Кредит счета N 61601 45 000-00списание справедливой стоимости фьючерсного договора в сумме причитающейся к получению вариационной маржи:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 61601 45 000-00 Кредит счета N 52601 45 000-00Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценных металлов:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93401 31 104-00 Кредит счета N 96802 31 104-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96301 27 800-00 Кредит счета N 93801 27 800-00Требования и обязательства в отношении базисных (базовых) активов списываются со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П на дату прекращения признания производного финансового инструмента:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96802 297 000-00 Кредит счета N 93401 297 000-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96301 190 200-00 Кредит счета N 93801 190 200-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96301 3 979 800-00 Кредит счета N 93401 3 979 800-0013.01.20X2
Расчеты с биржей по вариационной марже, причитающейся к получению кредитной организацией "А", по итогам торгового дня 12.01.20X2:
оборот по счету (руб.) Дебет счетов по учету денежных 45 000-00 средств и расчетов Кредит счета N 47408 45 000-00Примечание: кредитные организации могут утвердить в учетной политике иной возможный порядок отражения закрытия текущих позиций по договорам одной спецификации, условиями которых предусматривается получение (уплата) вариационной маржи.
Пример 3. Бухгалтерский учет опционного договора (опциона типа "Call")
Условия опционного договора:
дата заключения - 25 декабря 20X1 года;
дата исполнения - 24 февраля 20X2 года;
кредитная организация "А" приобретает право купить 1 000 акций ОАО "Время" по цене 280 руб. за акцию у кредитной организации "Б". Акции ОАО "Время" являются котируемыми, справедливой стоимостью таких акций является рыночная цена;
премия - 2 000 руб.
Справочно:
рыночная цена (справедливая стоимость) акции ОАО "Время" составила:
по итогам торгов 25.12.20X1 279,50 руб. за акцию;
по итогам торгов 31.12.20X1 278,90 руб. за акцию;
по итогам торгов 31.01.20X2 281,60 руб. за акцию;
по итогам торгов 24.02.20X2 282,40 руб. за акцию.
Условные данные по справедливой стоимости опционного договора:
┌──────────┬───────────────────────┬──────────────────────────────────────┐ │ Дата │ Справедливая │ Определение вида ПФИ (ПФИ, │ │ │ стоимость опционного │ представляющий собой актив или │ │ │ договора определена с │ обязательство) │ │ │использованием принятых├──────────────────┬───────────────────┤ │ │ кредитной организацией│ для кредитной │ для кредитной │ │ │ методов оценки │ организации "А" │ организации "Б" │ │ │ опционных договоров │ │ │ │ │ (руб.) │ │ │ ├──────────┼───────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤ │25.12.20X1│ 2 000-00 │ актив │ обязательство │ ├──────────┼───────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤ │31.12.20X1│ 1 100-00 │ актив │ обязательство │ ├──────────┼───────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤ │31.01.20X2│ 2 100-00 │ актив │ обязательство │ ├──────────┼───────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤ │24.02.20X2│ 2 400-00 │ актив │ обязательство │ └──────────┴───────────────────────┴──────────────────┴───────────────────┘Примечание: оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляется кредитной организацией "А" и кредитной организацией "Б" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.
Бухгалтерский учет опционного договора в кредитной организации "А" (право покупки ценных бумаг)
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете является дата заключения договора. При заключении опционного договора (далее также - опцион) его справедливая стоимость равна сумме премии, уплаченной по опциону.
25.12.20X1
Отражение стоимости опционного договора в части премии по нему:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47408 2 000-00 Кредит счета N 47407 2 000-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52601 2 000-00 Кредит счета N 47408 2 000-00Осуществление расчетов в части премии по опциону:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47407 2 000-00 Кредит счета N 30102 2 000-00На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива отражаются следующими бухгалтерскими записями:
отражение требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93504 280 000-00 Кредит счета N 96304 280 000-00Отражение суммы разницы между ценой, определенной договором, и рыночной ценой (справедливой стоимостью) ценных бумаг:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93803 500-00 Кредит счета N 93504 500-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 25.12.20X1)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 52601 810 2 000-00 93504 810 279 500-00 93803 810 500-00 96304 810 280 000-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────31.12.20X1
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости опционного договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70614 900-00 Кредит счета N 52601 900-00Переоценка счета по учету требования по поставке ценных бумаг в связи с изменением рыночной цены (справедливой стоимости) ценной бумаги осуществляется в последний рабочий день месяца:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93803 600-00 Кредит счета N 93504 600-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 52601 810 1 100-00 70614 810 900-00 93504 810 278 900-00 93803 810 1 100-00 96304 810 280 000-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────Примечание: остаток по счету N 70614 переносится на счет N 70714 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 2089-У.
31.01.20X2
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости опционного договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52601 1 000-00 Кредит счета N 70613 1 000-00Переоценка счета по учету требования по поставке ценных бумаг в связи с изменением рыночной цены (справедливой стоимости) ценной бумаги:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93503 < 1 > 2 700-00 Кредит счета N 93803 2 700-00< 1 > Сумма требования перенесена на счет N 93503 со счета N 93504 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93803 1 600-00 Кредит счета N 96803 1 600-00Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике кредитной организации:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93503 1 100-00 Кредит счета N 93803 1 100-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93503 1 600-00 Кредит счета N 96803 1 600-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 52601 810 2 100-00 70613 810 1 000-00 93503 810 281 600-00 93803 810 0-00 96303 < 1 > 810 280 000-00 96803 810 1 600-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────< 1 > Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
24.02.20X2
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания договора:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52601 300-00 Кредит счета N 70613 300-00Отражение суммы сделки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47408 280 000-00 Кредит счета N 47407 280 000-00Прекращение признания опционного договора:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47408 2 400-00 Кредит счета N 52601 2 400-00Отражение стоимости приобретенных ценных бумаг:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 50606 282 400-00 Кредит счета N 47408 282 400-00Списание суммы обязательства на уплату денежных средств по мере осуществления расчетов:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47407 280 000-00 Кредит счета N 30102 280 000-00На дату поставки учет требования и обязательства по опционному договору на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П прекращается:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96803 1 600-00 Кредит счета N 93501 < 1 > 1 600-00< 1 > Сумма требования перенесена на счет N 93501 со счета N 93502 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96301 < 1 > 280 000-00 Кредит счета N 93501 280 000-00< 1 > Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
Бухгалтерский учет опционного договора в кредитной организации "Б" (продажа ценных бумаг)
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете является дата заключения договора. При заключении опционного договора его справедливая стоимость равна сумме премии, полученной по опциону.
25.12.20X1
Отражение стоимости опционного договора в части премии по нему:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47408 2 000-00 Кредит счета N 47407 2 000-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47407 2 000-00 Кредит счета N 52602 2 000-00Осуществление расчетов в части премии по опциону:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 30102 2 000-00 Кредит счета N 47408 2 000-00Отражение требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93304 280 000-00 Кредит счета N 96504 280 000-00Отражение суммы разницы между ценой, определенной договором, и рыночной ценой (справедливой стоимостью) ценных бумаг:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96504 500-00 Кредит счета N 96803 500-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 25.12.20X1)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 52602 810 2 000-00 93304 810 280 000-00 96504 810 279 500-00 96803 810 500-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────31.12.20X1
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости опционного договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52602 900-00 Кредит счета N 70613 900-00Переоценка счета по учету обязательства по поставке ценных бумаг в связи с изменением рыночной цены (справедливой стоимости) ценной бумаги осуществляется в последний рабочий день месяца:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96504 600-00 Кредит счета N 96803 600-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 52602 810 1 100-00 70613 810 900-00 93304 810 280 000-00 96504 810 278 900-00 96803 810 1 100-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────Примечание: остаток по счету N 70613 переносится на счет N 70713 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 2089-У.
31.01.20X2
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости опционного договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70614 1 000-00 Кредит счета N 52602 1 000-00Переоценка счета по учету обязательства по поставке ценных бумаг в связи с изменением рыночной цены (справедливой стоимости) ценной бумаги:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96803 2 700-00 Кредит счета N 96503 < 1 > 2 700-00< 1 > Сумма обязательства перенесена на счет N 96503 со счета N 96504 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93803 1 600-00 Кредит счета N 96803 1 600-00Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике кредитной организации:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96803 1 100-00 Кредит счета N 96503 1 100-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93803 1 600-00 Кредит счета N 96503 1 600-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 52602 810 2 100-00 70614 810 1 000-00 93303 < 1 > 810 280 000-00 93803 810 1 600-00 96503 810 281 600-00 96803 810 0-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────< 1 > Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
24.02.20X2
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания договора:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70614 300-00 Кредит счета N 52602 300-00Отражение суммы сделки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47408 280 000-00 Кредит счета N 47407 280 000-00Отражение выбытия ценных бумаг:
справочно: на дату выбытия стоимость ценных бумаг ОАО "Время", отраженная на счете N 50606, составила 270 000 руб. В соответствии с пунктом 5.7 приложения 11 к Положению N 302-П сумма переоценки списана со счета N 50621 в корреспонденции со счетом N 70602.
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 61210 270 000-00 Кредит счета N 50606 270 000-00Прекращение признания опционного договора
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52602 2 400-00 Кредит счета N 61210 2 400-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47407 280 000-00 Кредит счета N 61210 280 000-00Отнесение финансового результата от выбытия ценных бумаг на счет по учету доходов:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 61210 12 400-00 Кредит счета N 70601 12 400-00Списание суммы требования на получение денежных средств по мере осуществления расчетов:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 30102 280 000-00 Кредит счета N 47408 280 000-00На дату поставки учет требования и обязательства по опционному договору на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П прекращается:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96501 < 1 > 1 600-00 Кредит счета N 93803 1 600-00< 1 > Сумма обязательства перенесена на счет N 96501 со счета N 96502 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96501 280 000-00 Кредит счета N 93301 < 1 > 280 000-00< 1 > Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
Пример 4. Бухгалтерский учет опционного договора (опциона типа "Put")
Условия опционного договора:
дата заключения - 12 декабря 20X1 года;
дата исполнения - 11 февраля 20X2 года;
кредитная организация "А" приобретает право продать 1 000 акций ОАО "Гамма" по цене 350 руб. за акцию кредитной организации "Б". Акции ОАО "Гамма" являются котируемыми, справедливой стоимостью таких акций является рыночная цена;
премия - 3 000 руб.
Справочно:
рыночная цена (справедливая стоимость) акции ОАО "Гамма" составила:
по итогам торгов 12.12.20X1 349,90 руб. за акцию;
по итогам торгов 31.12.20X1 348,20 руб. за акцию;
по итогам торгов 31.01.20X2 351,70 руб. за акцию;
по итогам торгов 11.02.20X2 353,40 руб. за акцию.
Условные данные по справедливой стоимости опционного договора:
┌──────────┬───────────────────────┬──────────────────────────────────────┐ │ Дата │ Справедливая │ Определение вида ПФИ (ПФИ, │ │ │ стоимость опционного │ представляющий собой актив или │ │ │ договора определена с │ обязательство) │ │ │ использованием ├──────────────────┬───────────────────┤ │ │ принятых кредитной │ │ │ │ │ организацией методов │ для кредитной │ для кредитной │ │ │ оценки опционных │ организации "А" │ организации "Б" │ │ │ договоров │ │ │ │ │ (руб.) │ │ │ ├──────────┼───────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤ │12.12.20X1│ 3 000-00 │ актив │ обязательство │ ├──────────┼───────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤ │31.12.20X1│ 3 900-00 │ актив │ обязательство │ ├──────────┼───────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤ │31.01.20X2│ 2 000-00 │ актив │ обязательство │ ├──────────┼───────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤ │11.02.20X2│ - │ - │ - │ └──────────┴───────────────────────┴──────────────────┴───────────────────┘Примечание: оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляется кредитной организацией "А" и кредитной организацией "Б" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.
Бухгалтерский учет опционного договора в кредитной организации "А" (право продажи ценных бумаг)
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете является дата заключения договора. При заключении опционного договора его справедливая стоимость равна сумме премии, уплаченной по опциону.
12.12.20X1
Отражение стоимости опционного договора в части премии по нему:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47408 3 000-00 Кредит счета N 47407 3 000-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52601 3 000-00 Кредит счета N 47408 3 000-00Осуществление расчетов в части премии по опциону:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47407 3 000-00 Кредит счета N 30102 3 000-00На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива отражаются следующими бухгалтерскими записями:
отражение требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93304 350 000-00 Кредит счета N 96504 350 000-00Отражение суммы разницы между ценой, определенной договором, и рыночной ценой (справедливой стоимостью) ценных бумаг:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96504 100-00 Кредит счета N 96803 100-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 12.12.20X1)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 52601 810 3 000-00 93304 810 350 000-00 96504 810 349 900-00 96803 810 100-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────31.12.20X1
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости опционного договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52601 900-00 Кредит счета N 70613 900-00Переоценка счета по учету обязательства по поставке ценных бумаг в связи с изменением рыночной цены (справедливой стоимости) ценной бумаги осуществляется в последний рабочий день месяца:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96504 1 700-00 Кредит счета N 96803 1 700-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 52601 810 3 900-00 70613 810 900-00 93304 810 350 000-00 96504 810 348 200-00 96803 810 1 800-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────Примечание: остаток по счету N 70613 переносится на счет N 70713 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 2089-У.
31.01.20X2
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости опционного договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70614 1 900-00 Кредит счета N 52601 1 900-00Примечание: в учетной политике кредитной организации "А" утвержден порядок переоценки суммы обязательств на поставку базисного (базового) актива по приобретенным опционам типа "Put", предусматривающий отсутствие переоценки для случаев, когда значение цены базисного (базового) актива превышает предусмотренную опционным договором цену его исполнения.
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96803 1 800-00 Кредит счета N 96503 < 1 > 1 800-00< 1 > Сумма обязательства перенесена на счет N 96503 со счета N 96504 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 52601 810 2 000-00 70614 810 1 900-00 93303 < 1 > 810 350 000-00 96503 810 350 000-00 96803 810 0-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────< 1 > Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
11.02.20X2
Так как опцион типа "Put" дает покупателю опциона определенное право, но не обязательство, продать базисный (базовый) актив к определенной дате (на определенную дату) по определенной цене, а на 11.02.20X2 рыночная цена (справедливая стоимость) акции ОАО "Гамма" превысила предусмотренную опционным договором цену его исполнения и составила 353,40 руб. за акцию, кредитная организация "А" прекращает признание опционного договора без исполнения.
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания договора:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70614 2 000-00 Кредит счета N 52601 2 000-00Примечание: в соответствии с пунктом 7.2 Положения N 372-П покупатель опциона не допускает отражение в бухгалтерском учете стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство.
На дату прекращения признания опционного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П прекращается:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96503 350 000-00 Кредит счета N 93303 350 000-00Бухгалтерский учет опционного договора в кредитной организации "Б" (покупка ценных бумаг)
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете является дата заключения договора. При заключении опционного договора его справедливая стоимость равна сумме премии, полученной по опциону.
25.12.20X1
Отражение стоимости опционного договора в части премии по нему:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47408 3 000-00 Кредит счета N 47407 3 000-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47407 3 000-00 Кредит счета N 52602 3 000-00Осуществление расчетов в части премии по опциону:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 30102 3 000-00 Кредит счета N 47408 3 000-00Отражение требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93504 350 000-00 Кредит счета N 96304 350 000-00Отражение суммы разницы между ценой, определенной договором, и рыночной ценой (справедливой стоимостью) ценных бумаг:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93803 100-00 Кредит счета N 93504 100-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 12.12.20X1)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 52602 810 3 000-00 93504 810 349 900-00 93803 810 100-00 96304 810 350 000-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────31.12.20X1
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости опционного договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70614 900-00 Кредит счета N 52602 900-00Переоценка счета по учету требования по поставке ценных бумаг в связи с изменением рыночной цены (справедливой стоимости) ценной бумаги осуществляется в последний рабочий день месяца:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93803 1 700-00 Кредит счета N 93504 1 700-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 52602 810 3 900-00 70614 810 900-00 93504 810 348 200-00 93803 810 1 800-00 96304 810 350 000-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────Примечание: остаток по счету N 70614 переносится на счет N 70714 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 2089-У.
31.01.20X2
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости опционного договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52602 1 900-00 Кредит счета N 70613 1 900-00Примечание: в учетной политике кредитной организации "Б" утвержден порядок переоценки суммы требований на поставку базисного (базового) актива по проданным опционам типа "Put", предусматривающий отсутствие переоценки для случаев, когда значение цены базисного (базового) актива превышает предусмотренную опционным договором цену его исполнения.
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93503 < 1 > 1 800-00 Кредит счета N 93803 1 800-00< 1 > Сумма требования перенесена на счет N 93503 со счета N 93504 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 52602 810 2 000-00 70613 810 1 900-00 93503 810 350 000-00 93803 810 0-00 96303 < 1 > 810 350 000-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────< 1 > Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
11.02.20X2
Так как кредитная организация "А" воспользовалась правом отказаться от исполнения опциона типа "Put", кредитная организация "Б" прекращает признание опционного договора.
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания договора:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52602 2 000-00 Кредит счета N 70613 2 000-00Примечание: в соответствии с пунктом 7.2 Положения N 372-П продавец опциона не допускает отражение в бухгалтерском учете стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой актив.
На дату прекращения признания опционного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П прекращается:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96503 350 000-00 Кредит счета N 93503 350 000-00Пример 5. Бухгалтерский учет своп договора
Условия своп договора:
дата заключения - 27 декабря 20X1 года;
даты исполнения - 15 января 20X2 года, 26 февраля 20X2 года;
кредитная организация "А" заключает своп договор с кредитной организацией "Б", согласно которому кредитная организация "А" 15 января 20X2 года обязуется продать (первая часть договора) кредитной организации "Б" 1 200 USD по курсу 1,2000 USD/EUR, а 26 февраля 20X2 года обязуется купить (вторая часть договора) у кредитной организации "Б" 1 200 USD по курсу 1,2500 USD/EUR.
Справочно:
официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:
на 27.12.20X1 29,2700 руб./USD;
на 31.12.20X1 29,3000 руб./USD;
на 15.01.20X2 29,2500 руб./USD;
на 31.01.20X2 29,9500 руб./USD;
на 26.02.20X2 30,5500 руб./USD;
официальный курс евро по отношению к рублю составил:
на 27.12.20X1 37,8800 руб./EUR;
на 31.12.20X1 37,8000 руб./EUR;
на 15.01.20X2 38,1000 руб./EUR;
на 31.01.20X2 38,0400 руб./EUR;
на 26.02.20X2 38,1400 руб./EUR.
Условные данные по справедливой стоимости своп договора:
┌──────────┬───────────────────────┬──────────────────────────────────────┐ │ Дата │ Справедливая │ Определение вида ПФИ (ПФИ, │ │ │ стоимость своп │ представляющий собой актив или │ │ │ договора определена с │ обязательство) │ │ │ использованием ├──────────────────┬───────────────────┤ │ │ принятых кредитной │ для кредитной │ для кредитной │ │ │ организацией методов │ организации "А" │ организации "Б" │ │ │ оценки своп договоров │ │ │ │ │ (руб.) │ │ │ ├──────────┼───────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤ │31.12.20X1│ 2 000-00 │ обязательство │ актив │ ├──────────┼───────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤ │15.01.20X2│ 3 200-00 < 1 > │ обязательство │ актив │ ├──────────┼───────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤ │31.01.20X2│ 600-00 │ обязательство │ актив │ ├──────────┼───────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤ │26.02.20X2│ 300-00 < 2 > │ актив │ обязательство │ └──────────┴───────────────────────┴──────────────────┴───────────────────┘< 1 > При определении справедливой стоимости своп договора также учтены спот курс доллара США по отношению к евро, спот курс доллара США по отношению к рублю, спот курс евро по отношению к рублю на 15.01.20X2.
< 2 > При определении справедливой стоимости своп договора также учтены спот курс доллара США по отношению к евро, спот курс доллара США по отношению к рублю, спот курс евро по отношению к рублю на 26.02.20X2.
Примечание: оценка справедливой стоимости своп договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляется кредитной организацией "А" и кредитной организацией "Б" в последний рабочий день месяца, на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате в соответствии с договором промежуточных платежей по своп договору, осуществляемых в течение срока действия договора в счет исполнения обязательств по нему, а также на дату прекращения признания.
Бухгалтерский учет своп договора в кредитной организации "А"
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете является дата заключения договора. На дату первоначального признания своп договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются < 1 > .
< 1 > В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива отражаются следующими бухгалтерскими записями:
27.12.20X1
Отражение требований и обязательств в отношении базисного (базового) актива по первой части договора:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD, EUR) Дебет счета N 93303 35 124-00 1 000-00 EUR Кредит счета N 96303 35 124-00 1 200-00 USDОтражение суммы разницы между курсом, определенным договором, и официальным курсом иностранной валюты по отношению к рублю:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93303 2 756-00 Кредит счета N 96801 2 756-00Отражение требований и обязательств в отношении базисного (базового) актива по второй части договора:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD, EUR) Дебет счета N 93304 35 124-00 1 200-00 USD Кредит счета N 96304 35 124-00 960-00 EURОтражение суммы разницы между курсом, определенным договором, и официальным курсом иностранной валюты по отношению к рублю:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93801 1 241-00 Кредит счета N 96304 1 241-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 27.12.20X1)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 93303 978 37 880-00 1 000-00 93304 840 35 124-00 1 200-00 93801 810 1 241-00 96303 840 35 124-00 1 200-00 96304 978 36 365-00 960-00 96801 810 2 756-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────Далее в течение срока действия своп договора пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется в соответствии с пунктом 1.17 части I приложения к Положению N 302-П и отражается на счетах N 93801, N 96801.
31.12.20X1
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости своп договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70614 2 000-00 Кредит счета N 52602 2 000-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │ в иностранной валюте - в│ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │ металлах - в натуральных│ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 52602 810 2 000-00 70614 810 2 000-00 93303 978 37 800-00 1 000-00 93304 840 35 160-00 1 200-00 93801 810 36-00 93801 810 1 164-00 96303 840 35 160-00 1 200-00 96304 978 36 288-00 960-00 96801 810 2 676-00 96801 810 36-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────Примечание: остаток по счету N 70614 переносится на счет N 70714 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 2089-У.
15.01.20X2
Отражение изменения справедливой стоимости производного финансового инструмента с даты проведения предыдущей оценки по дату возникновения требования и (или) обязательства по уплате промежуточных платежей в соответствии с договором:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 61601 1 200-00 Кредит счета N 52602 1 200-00Отражение в бухгалтерском учете суммы обязательства по уплате денежных средств:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD) Дебет счета N 61601 35 100-00 Кредит счета N 47407 35 100-00 1 200-00Отражение в бухгалтерском учете суммы требования на получение денежных средств:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (EUR) Дебет счета N 47408 38 100-00 1 000-00 Кредит счета N 61601 38 100-00Отнесение финансового результата, определенного на вспомогательном счете, на счет по учету доходов от производных финансовых инструментов (в ОПУ указанные доходы отражаются по символу 16101 "Доходы от производных финансовых инструментов"):
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 61601 1 800-00 Кредит счета N 70613 1 800-00Списание суммы требования на получение денежных средств по мере осуществления расчетов:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (EUR) Дебет счета N 30114 38 100-00 1 000-00 Кредит счета N 47408 38 100-00 1 000-00Списание суммы обязательства по уплате денежных средств по мере осуществления расчетов:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD) Дебет счета N 47407 35 100-00 1 200-00 Кредит счета N 30114 35 100-00 1 200-00Переоценка средств в иностранной валюте по первой части своп договора:
переоценка требований:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93301 < 1 > 300-00 Кредит счета N 96801 300-00< 1 > Сумма требований перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
переоценка обязательств:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96301 < 1 > 60-00 Кредит счета N 93801 60-00< 1 > Сумма обязательств перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93801 24-00 Кредит счета N 96801 24-00Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике кредитной организации:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96301 36-00 Кредит счета N 93801 36-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96301 24-00 Кредит счета N 96801 24-00На дату совершения промежуточных платежей учет требований и обязательств по первой части своп договора на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П прекращается:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96801 2 976-00 Кредит счета N 93301 2 976-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96801 24-00 Кредит счета N 96301 24-00 оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD, EUR) Дебет счета N 96301 35 124-00 1 200-00 USD Кредит счета N 93301 35 124-00 1 000-00 EURПереоценка средств в иностранной валюте по второй части своп договора:
переоценка требований:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96801 60-00 Кредит счета N 93304 60-00перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93801 24-00 Кредит счета N 96801 24-00Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике кредитной организации:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96801 36-00 Кредит счета N 93304 36-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93801 24-00 Кредит счета N 93304 24-00переоценка обязательств:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93801 288-00 Кредит счета N 96304 288-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 15.01.20X2)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │ в иностранной валюте - в│ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │ металлах - в натуральных│ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 47407 840 0-00 0-00 47408 978 0-00 0-00 52602 810 3 200-00 61601 810 0-00 70613 810 1 800-00 93301 978 0-00 93304 840 35 100-00 1 200-00 93801 810 24-00 93801 810 1 452-00 96301 840 0-00 96304 978 36 576-00 960-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────31.01.20X2
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости своп договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52602 2 600-00 Кредит счета N 70613 2 600-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 52602 810 600-00 70613 810 4 400-00 93303 < 1 > 840 35 940-00 1 200-00 93801 810 1 394-00 96303 < 2 > 978 36 518-00 960-00 96801 810 816-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────< 1 > Сумма требований перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
< 2 > Сумма обязательств перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
26.02.20X2
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости своп договора на дату прекращения признания:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52602 900-00 Кредит счета N 70613 900-00Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52601 300-00 Кредит счета N 52602 300-00Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике кредитной организации:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52602 600-00 Кредит счета N 70613 600-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52601 300-00 Кредит счета N 70613 300-00Прекращение признания своп договора:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD, EUR) Дебет счета N 47408 36 614-00 1 200-00 USD Кредит счета N 47407 36 614-00 960-00 EUR оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47408 300-00 Кредит счета N 52601 300-00Перенос разницы между рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по курсу сделки, увеличенным на справедливую стоимость ПФИ, представляющего собой актив, и рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения договора на счет по учету расходов в сумме 254-00 руб. < 1 > (в ОПУ указанные расходы отражаются по символу 22101 "Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах"):
< 1 > Расчет: (36 614-00 руб. + 300-00 руб.) - 1 200 USD x 30,5500 руб./USD = 254-00.
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70606 254-00 Кредит счета N 47408 254-00Списание суммы требования на получение денежных средств по мере осуществления расчетов:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD) Дебет счета N 30114 36 660-00 1 200-00 Кредит счета N 47408 36 660-00 1 200-00Списание суммы обязательства по уплате денежных средств по мере осуществления расчетов:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (EUR) Дебет счета N 47407 36 614-00 960-00 Кредит счета N 30114 36 614-00 960-00Переоценка средств в иностранной валюте:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93301 < 1 > 720-00 Кредит счета N 96801 720-00< 1 > Сумма требований перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93801 96-00 Кредит счета N 96301 < 1 > 96-00< 1 > Сумма обязательств перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
На дату прекращения признания учет требований и обязательств по своп договору на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П прекращается:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96801 1 536-00 Кредит счета N 93301 1 536-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96301 1 490-00 Кредит счета N 93801 1 490-00 оборот по счету обороты по счету (руб.) (USD, EUR) Дебет счета N 96301 35 124-00 960-00 EUR Кредит счета N 93301 35 124-00 1 200-00 USDБухгалтерский учет своп договора в кредитной организации "Б"
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете является дата заключения договора. На дату первоначального признания своп договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются < 1 > .
< 1 > В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива отражаются следующими бухгалтерскими записями:
27.12.20X1
Отражение требований и обязательств в отношении базисного (базового) актива по первой части договора:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD, EUR) Дебет счета N 93303 35 124-00 1 200-00 USD Кредит счета N 96303 35 124-00 1 000-00 EURОтражение суммы разницы между курсом, определенным договором, и официальным курсом иностранной валюты по отношению к рублю:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93801 2 756-00 Кредит счета N 96303 2 756-00Отражение требований и обязательств в отношении базисного (базового) актива по второй части договора:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD, EUR) Дебет счета N 93304 35 124-00 960-00 EUR Кредит счета N 96304 35 124-00 1 200-00 USDОтражение суммы разницы между курсом, определенным договором, и официальным курсом иностранной валюты по отношению к рублю:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93304 1 241-00 Кредит счета N 96801 1 241-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 27.12.20X1)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 93303 840 35 124-00 1 200-00 93304 978 36 365-00 960-00 93801 810 2 756-00 96303 978 37 880-00 1 000-00 96304 840 35 124-00 1 200-00 96801 810 1 241-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────Далее в течение срока действия своп договора пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется в соответствии с пунктом 1.17 части I приложения к Положению N 302-П и отражается на счетах N 93801, N 96801.
31.12.20X1
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости своп договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52601 2 000-00 Кредит счета N 70613 2 000-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │ в иностранной валюте - в│ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │ металлах - в натуральных│ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 52601 810 2 000-00 70613 810 2 000-00 93303 840 35 160-00 1 200-00 93304 978 36 288-00 960-00 93801 810 2 676-00 93801 810 36-00 96303 978 37 800-00 1 000-00 96304 840 35 160-00 1 200-00 96801 810 36-00 96801 810 1 164-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────Примечание: остаток по счету N 70613 переносится на счет N 70713 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 2089-У.
15.01.20X2
Отражение изменения справедливой стоимости производного финансового инструмента с даты проведения предыдущей оценки по дату возникновения требования и (или) обязательства по уплате промежуточных платежей в соответствии с договором:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52601 1 200-00 Кредит счета N 61601 1 200-00Отражение в бухгалтерском учете суммы требования на получение денежных средств:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD) Дебет счета N 47408 35 100-00 1 200-00 Кредит счета N 61601 35 100-00Отражение в бухгалтерском учете суммы обязательства по уплате денежных средств:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (EUR) Дебет счета N 61601 38 100-00 Кредит счета N 47407 38 100-00 1 000-00Отнесение финансового результата, определенного на вспомогательном счете, на счет по учету расходов по производным финансовым инструментам (в ОПУ указанные расходы отражаются по символу 25101 "Расходы по производным финансовым инструментам"):
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70614 1 800-00 Кредит счета N 61601 1 800-00Списание суммы требования на получение денежных средств по мере осуществления расчетов:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD) Дебет счета N 30114 35 100-00 1 200-00 Кредит счета N 47408 35 100-00 1 200-00Списание суммы обязательства по уплате денежных средств по мере осуществления расчетов:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (EUR) Дебет счета N 47407 38 100-00 1 000-00 Кредит счета N 30114 38 100-00 1 000-00Переоценка средств в иностранной валюте по первой части своп договора:
переоценка требований:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96801 60-00 Кредит счета N 93301 < 1 > 60-00< 1 > Сумма требований перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93801 24-00 Кредит счета N 96801 24-00Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике кредитной организации:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96801 36-00 Кредит счета N 93301 36-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93801 24-00 Кредит счета N 93301 24-00переоценка обязательств:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93801 300-00 Кредит счета N 96301 < 1 > 300-00< 1 > Сумма обязательств перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
На дату совершения промежуточных платежей учет требований и обязательств по первой части своп договора на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П прекращается:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93301 24-00 Кредит счета N 93801 24-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96301 2 976-00 Кредит счета N 93801 2 976-00 оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD, EUR) Дебет счета N 96301 35 124-00 1 000-00 EUR Кредит счета N 93301 35 124-00 1 200-00 USDПереоценка средств в иностранной валюте по второй части своп договора:
переоценка требований:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93304 288-00 Кредит счета N 96801 288-00переоценка обязательств:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96304 60-00 Кредит счета N 93801 60-00перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93801 24-00 Кредит счета N 96801 24-00Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике кредитной организации:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96304 36-00 Кредит счета N 93801 36-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96304 24-00 Кредит счета N 96801 24-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 15.01.20X2)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 47407 978 0-00 0-00 47408 840 0-00 0-00 52601 810 3 200-00 61601 810 0-00 70614 810 1 800-00 93301 840 0-00 93304 978 36 576-00 960-00 96304 840 35 100-00 1 200-00 96801 810 1 452-00 96801 810 24-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────31.01.20X2
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости своп договора по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70614 2 600-00 Кредит счета N 52601 2 600-00Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2)
┌──────────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ Номер │ Код валют │ Остатки │ │ счета │(драгоценных├───────────────────────┬─────────────────────────┤ │ │ металлов) │ в рублях, иностранная │в иностранной валюте - в │ │ │ │ валюта и драгоценные │ сумме соответствующей │ │ │ │ металлы - в рублевом │ валюты и в драгоценных │ │ │ │ эквиваленте │металлах - в натуральных │ │ │ │ │ показателях │ ├──────────┼────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────┤ │ 2 │ 5 │ 6 │ 7 │ └──────────┴────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────┘ 52601 810 600-00 70614 810 4 400-00 93303 < 1 > 978 36 518-00 960-00 93801 810 816-00 96303 < 2 > 840 35 940-00 1 200-00 96801 810 1 394-00 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────< 1 > Сумма требований перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
< 2 > Сумма обязательств перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
26.02.20X2
Отражение в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости своп договора на дату прекращения признания:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70614 900-00 Кредит счета N 52601 900-00Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52601 300-00 Кредит счета N 52602 300-00Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике кредитной организации:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 70614 600-00 Кредит счета N 52601 600-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52601 300-00 Кредит счета N 52602 300-00Прекращение признания своп договора:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD, EUR) Дебет счета N 47408 36 614-00 960-00 EUR Кредит счета N 47407 36 614-00 1 200-00 USD оборот по счету (руб.) Дебет счета N 52602 300-00 Кредит счета N 47407 300-00Перенос разницы между рублевыми эквивалентами иностранной валюты по курсу сделки и по официальному курсу на дату исполнения договора, скорректированной на справедливую стоимость ПФИ, представляющего собой обязательство, на счет по учету доходов в сумме 254-00 руб. < 1 > (в ОПУ указанные доходы отражаются по символу 12201 "Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах"):
< 1 > Расчет: (36 614-00 руб. + 300-00 руб.) - 1 200 USD x 30,5500 руб./USD = 254-00.
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 47407 254-00 Кредит счета N 70601 254-00Списание суммы требования на получение денежных средств по мере осуществления расчетов:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (EUR) Дебет счета N 30114 36 614-00 960-00 Кредит счета N 47408 36 614-00 960-00Списание суммы обязательства по уплате денежных средств по мере осуществления расчетов:
оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD) Дебет счета N 47407 36 660-00 1 200-00 Кредит счета N 30114 36 660-00 1 200-00Переоценка средств в иностранной валюте:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93301 < 1 > 96-00 Кредит счета N 96801 96-00< 1 > Сумма требований перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 93801 720-00 Кредит счета N 96301 < 1 > 720-00< 1 > Сумма обязательств перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
На дату прекращения признания учет требований и обязательств по своп договору на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению N 302-П прекращается:
оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96801 1 490-00 Кредит счета N 93301 1 490-00 оборот по счету (руб.) Дебет счета N 96301 1 536-00 Кредит счета N 93801 1 536-00 оборот по счету оборот по счету (руб.) (USD, EUR) Дебет счета N 96301 35 124-00 1 200-00 USD Кредит счета N 93301 35 124-00 960-00 EURПеречень счетов, приведенных в примерах:
счет N 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
счет N 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах"
счет N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам"
счет N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам"
счет N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
счет N 50606 "Прочих резидентов"
счет N 50621 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы"
счет N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
счет N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод"
счет N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
счет N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам"
счет N 70601 "Доходы"
счет N 70602 "Доходы от переоценки ценных бумаг"
счет N 70606 "Расходы"
счет N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов"
счет N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам"
счет N 70713 "Доходы от производных финансовых инструментов"
счет N 70714 "Расходы по производным финансовым инструментам"
счета по учету денежных средств и расчетов
счета по учету расчетов и прочих размещенных средств
счет N 93301 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день"
счет N 93302 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней"
счет N 93303 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней"
счет N 93304 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 до 90 дней"
счет N 93401 "Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения на следующий день"
счет N 93402 "Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней"
счет N 93403 "Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 8 до 30 дней"
счет N 93501 "Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения на следующий день"
счет N 93502 "Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 2 до 7 дней"
счет N 93503 "Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 8 до 30 дней"
счет N 93504 "Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 31 до 90 дней"
счет N 93801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, по отношению к рублю"
счет N 93802 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств, выраженных в драгоценных металлах, по учетной цене"
счет N 93803 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении рыночных цен (индексов цен) на ценные бумаги"
счет N 96301 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день"
счет N 96302 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней"
счет N 96303 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней"
счет N 96304 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 до 90 дней"
счет N 96501 "Обязательства по поставке ценных бумаг со сроком исполнения на следующий день"
счет N 96502 "Обязательства по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 2 до 7 дней"
счет N 96503 "Обязательства по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 8 до 30 дней"
счет N 96504 "Обязательства по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 31 до 90 дней"
счет N 96801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, по отношению к рублю"
счет N 96802 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств, выраженных в драгоценных металлах, по учетной цене"
счет N 96803 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении рыночных цен (индексов цен) на ценные бумаги"