ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ
ПИСЬМО
от 27 ноября 1997 г. N 22-Т
ОБ УСИЛЕНИИ КОНТРОЛЯ ЗА ДОСТОВЕРНОСТЬЮ
ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Банк России рассмотрел результаты второго этапа проверок достоверности отчетности кредитных организаций, проведенных территориальными учреждениями в соответствии с указаниями от 06.11.96 N 03-15-3/1229 и последующими письмами, и считает необходимым обратить внимание на следующее.
1. Отдельные территориальные учреждения не выполнили указания Банка России от 06.11.96 N 03-15-3/1229 в части:
- соблюдения сроков представления отчетности. Так, Национальным банком Республики Тыва материалы представлены с задержкой на 3 дня, Главными управлениями по Ростовской и Волгоградской областям, Национальным банком Республики Калмыкия - на 5 дней, Главным управлением по Приморскому краю - на 7 дней, Главными управлениями по Самарской области - на 8 дней, по Астраханской области - на 14 дней, по Пермской области - более месяца, Национальным банком Республики Саха (Якутия) данные по приложениям N 1 и 2 к письму Банка России от 11.02.97 N 03-15-3/261 представлены в электронном виде по системе РЕМАРТ с задержкой на 27 дней, что затруднило свод данных в целом по России;
- полноты охвата кредитных организаций проверками. При количестве действующих поднадзорных банков до 50 не все из них проверили Главные управления по Волгоградской, Пензенской, Челябинской и Иркутской областям, по Приморскому краю, Национальные банки Республик Саха (Якутия), Бурятия и Татарстан. Главное управление по городу Москве проверило менее 30% поднадзорных банков, при этом недостоверность отчетности выявлена в 74% проверенных. Это вызывает обеспокоенность за состояние работы по контролю за достоверностью отчетности.
2. Несмотря на то, что в письме Банка России от 20.06.97 N 473 "О мерах по усилению контроля за достоверностью отчетности кредитных организаций" внимание территориальных учреждений было обращено на вопросы качества проверок, Главные управления по Читинской, Сахалинской, Омской и Оренбургской областям, по Приморскому и Красноярскому краям, Чукотскому автономному округу, Национальные банки Республик Саха (Якутия) и Калмыкия, ОПЕРУ-2 при ЦБ РФ представили недостаточно проработанные материалы, в связи с чем в ряде случаев была затребована дополнительная информация.
3. Принимая во внимание невыполнение отдельными кредитными организациями требований территориальных учреждений Банка России по устранению выявленных недостатков и нарушений, о чем свидетельствуют материалы повторных проверок, а также отчетные данные, Главным управлениям по Амурской, Магаданской, Томской, Владимирской, Орловской, Ярославской, Белгородской, Астраханской, Пензенской, Саратовской, Ульяновской и Калининградской областям, Еврейской автономной области, Ставропольскому, Приморскому, Хабаровскому и Краснодарскому краям, Ингушской Республике, Национальным банкам Республик Татарстан и Хакасия необходимо в отношении таких кредитных организаций применить более жесткие меры воздействия.
4. Территориальным учреждениям Банка России необходимо:
- усилить меры надзорного реагирования, вплоть до направления ходатайств об отзыве лицензий на осуществление банковских операций у кредитных организаций и постановки вопросов о ликвидации филиалов, у которых при повторных проверках вновь установлены факты ранее выявленных нарушений и которые не выполняют требования по их устранению;
- принять меры к улучшению анализа отчетности, представляемой кредитными организациями и их филиалами, повышению качества проверок на местах.
В связи с введением с начала 1998 года нового плана счетов бухгалтерского учета необходимо повышенное внимание уделить вопросам оказания помощи кредитным организациям в процессе перехода на ведение бухгалтерского учета и составления отчетности в соответствии с требованиями нового плана счетов.
5. Материалы о проведенных проверках за II полугодие 1997 года просим представить в порядке и в сроки, определенные указаниями Банка России от 06.11.96 N 03-15-3/1229 и последующими дополнениями к ним. Одновременно территориальные учреждения Банка России представляют материалы по повторным проверкам, произведенным за указанный период. При этом приложения к письмам от 11.02.97 N 03-15-3/261 и от 05.09.97 N 15-4/696 представляются раздельно по проверкам, осуществленным впервые и повторно, а также раздельно по кредитным организациям (приложение N 1), филиалам кредитных организаций без филиалов Сбербанка (приложение N 2), филиалам Сбербанка (приложение N 2а).
6. Указания по проведению проверок достоверности отчетности кредитных организаций в 1998 году будут даны дополнительно.
Заместитель Председателя
Д.А.КИСЕЛЕВ
Приложение
к письму Банка России
от 27 ноября 1997 г. N 22-Т
О РЕЗУЛЬТАТАХ ВТОРОГО ЭТАПА ПРОВЕРОК ДОСТОВЕРНОСТИ
ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
На втором этапе проверок достоверности отчетности, представляемой кредитными организациями в Банк России, проверки проведены в 463 кредитных организациях, 233 филиалах (без филиалов Сбербанка РФ), находящихся вне территории расположения их головных банков, 46 филиалах Сбербанка РФ. Повторно проверена достоверность отчетности 41 кредитной организации в 15 регионах.
Материалы второго этапа проверок, так же, как и первого, свидетельствуют о масштабности и множественности нарушений, допускаемых кредитными организациями при составлении отчетности.
Так, у 389, или у 84% проверенных кредитных организаций, и 166, или у 71% проверенных филиалов (без филиалов Сбербанка РФ), выявлены факты недостоверности отчетности на общую сумму, соответственно, 11,9 трлн. рублей и 2,2 трлн. рублей. По филиалам Сбербанка РФ нарушения выявлены у 34, или у 74% проверенных, на сумму 0,4 трлн. рублей.
Из представленных территориальными учреждениями Банка России материалов следует, что нарушения допускались в связи с неправомерными действиями кредитных организаций, в основном, в целях сокрытия негативных ситуаций и улучшения показателей своей деятельности (завышения финансовых результатов, занижения резервных требований, увеличения размера собственных средств (капитала), улучшения значений экономических нормативов).
По характеру и объему основные нарушения, выявленные на втором этапе проверок у указанных 389 кредитных организаций, классифицируются следующим образом.
Наиболее распространенным нарушением явилось несвоевременное отнесение на соответствующие счета просроченных кредитов и процентов по ним - у 273 кредитных организаций ( у 70% ) на общую сумму 1,8 трлн. рублей, что привело к недоформированию резерва на возможные потери по ссудам и, как следствие, завышению результатов финансовой деятельности, капитала, значений экономических нормативов.
Многочисленные нарушения установлены по неправомерному использованию счетов действующего Плана счетов бухгалтерского учета - у 219 кредитных организаций (у 56%) на сумму 9,9 трлн. рублей.
Так, неоднократно установлены факты использования не по назначению балансового счета N 904 "Прочие дебиторы и кредиторы", а именно:
- в качестве ссудного счета, в том числе путем: погашения с него допущенного по расчетным счетам дебетового сальдо в целях его сокрытия; выдачи наличных денежных средств юридическим лицам, не имеющим расчетных счетов в банке; выдачи средств на оказание материальной помощи. Все это фактически приводило к предоставлению беспроцентных кредитов;
- для учета расходов по содержанию аппарата управления, охране, арендной плате, затрат по программному обеспечению, в результате чего занижались фактические расходы банка и искажались (завышались) его финансовые результаты;
- для учета полученных штрафов, пеней, неустоек, что фактически приводило к занижению доходов и, соответственно, финансовых результатов;
- для учета собственных акций - вместо балансового счета N 034 "Собственные акции, выкупленные у акционеров", что может приводить к завышению собственных средств (капитала);
- для расчетов между филиалами и головным банком - вместо открытых для этих целей балансовых счетов N 890 "Расчеты между учреждениями одного банка" и N 893 "Расчеты между учреждениями одного банка по перераспределению кредитных ресурсов".
Многими кредитными организациями допускались нарушения в части неправомерного использования счетов при учете операций по ценным бумагам, что приводило к недосозданию резерва под обесценение ценных бумаг и искажению отчетности:
- вложения в акции других организаций учитывались на балансовом счете N 825 "Средства, перечисленные предприятиям, организациям, учреждениям, кооперативам для участия в их хозяйственной деятельности", в то время как эти операции должны были быть учтены на балансовом счете N 191 "Вложения в акции акционерных обществ";
- векселя, выпущенные местной администрацией, учитывались на балансовом счете N 195 "Учтенные банками векселя и портфеле банка", а не на счете N 192 "Вложения в долговые обязательства местных органов власти субъектов Российской Федерации";
- просроченные векселя учитывались на балансовых счетах по учету срочных векселей, а не на счете N 197 "Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок";
- при продаже собственных векселей, в нарушение указаний Банка России от 23.02.95 N 26, сумма дисконта не относилась в конце года на расходы банка (балансовый счет N 970), а продолжала учитываться на балансовом счете N 941 "Расходы будущих периодов", в связи с чем завышались финансовые результаты;
- филиалы Сбербанка РФ учитывали облигации государственного сберегательного займа на балансовом счете N 194 "Вложения в государственные долговые обязательства" по номинальной цене, вместо цены приобретения, как это предусмотрено действующим порядком в соответствии с письмом Госбанка СССР от 14.03.91 N 341; при этом разница между номинальной стоимостью и стоимостью приобретения относилась на расходы банка, что занижало финансовые результаты; накопленный купонный доход в нарушение указаний Банка России от 06.12.95 N 136-95 в балансе на балансовом счете N 949 "Полученный и уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" не отражался.
При отсутствии источников финансирования, учитываемых на балансовых счетах N 172 "Собственные средства предприятий и организаций местного подчинения для финансирования государственных капитальных вложений, операционных и других расходов" и N 173 "Средства государственного бюджета для финансирования капитальных вложений, операционных и других расходов", неправомерно отражались операции на балансовом счете N 182 "Финансирование государственных капитальных вложений, операционных и других расходов за счет средств местных бюджетов и средств предприятий и организаций местного подчинения", то есть фактически с этого счета предоставлялись кредиты.
При наличии у клиента картотеки по внебалансовому счету N 9929 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" имели место факты неправомерного погашения просроченных процентов по ссудам с текущего валютного счета клиента через балансовый счет N 917 "Дебиторы по конверсионным сделкам в рублях", минуя расчетный счет.
Неправомерно использовался и балансовый счет N 010 "Уставный фонд" для погашения просроченных кредитов и процентов по ним с последующим восстановлением погашенных сумм. Фактически же получалось, что с этого счета завуалировано предоставлялись акционерам банка беспроцентные ссуды на погашение просроченной задолженности.
Также имели место нарушения установленных правил ведения бухгалтерского учета следующего характера.
Несоответствие аналитического учета синтетическому выявлено у 49 кредитных организаций (у 12%) на сумму 0,2 трлн. рублей.
Недостоверный учет (по балансовому счету N 915 и внебалансовым счетам N 9919 и N 9920) не оплаченных в срок расчетных документов из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах установлен у 51 кредитной организации в сумме 0,3 трлн. рублей.
Факты недостоверности, а именно завышения показателей качества кредитного портфеля установлены у 198 кредитных организаций (у 51%), в связи с чем был занижен резерв на возможные потери по ссудам на сумму 1,6 трлн. рублей и имели место вытекающие отсюда негативные последствия.
Недостоверность расшифровок по отдельным балансовым счетам, используемых при расчете экономических нормативов в соответствии с инструкцией Банка России от 30.01.96 N 1, выявлена у 166 кредитных организаций (у 43%). Это привело к искажению значений экономических нормативов, а также сокрытию фактов их невыполнения.
Неправильное отражение по балансу полученных доходов и произведенных расходов привело в одних случаях к завышению финансовых результатов - у 149 кредитных организаций (у 38%) на сумму 1,7 трлн. рублей, в других - к занижению финансовых результатов - у 41 организации (у 11%) на сумму 0,1 трлн. рублей.
Факты неправомерного формирования уставного капитала выявлены у 63 кредитных организаций (у 16%) на сумму 0,2 трлн. рублей.
В нарушение установленного порядка отдельные кредитные организации формирование уставного фонда производили за счет:
- взносов в иностранной валюте предприятий, не имеющих лицензии на совершение валютных операций, связанных с движением капитала;
- бюджетных и заемных средств;
- продажи учредителям 20% акций (долей) кредитной организации без предварительного согласования с Банком России.
Серьезным нарушением явилось неправомерное формирование резервного фонда за счет предоставленных пайщикам (акционерам) кредитов путем перечисления их в день выдачи в резервный фонд банка. Указанная операция привела к завышению собственных средств (капитала) банка и улучшению значений экономических нормативов.
Недопустимы факты незаконного формирования фондов экономического стимулирования (балансовый счет N 016 "Фонды экономического стимулирования") за счет кредитных ресурсов путем увеличения ссудной задолженности.
Имело место перечисление банком средств для участия в деятельности сторонней организации и отражение перечисленных сумм на балансовом счете N 825 "Средства, перечисленные предприятиям, организациям, учреждениям, кооперативам для участия в их хозяйственной деятельности" без подтверждения данной операции соответствующими документами об участии.
Установлены факты нарушений порядка предоставления и погашения кредитов, что искажало отчетность, а нередко приводило к затруднениям при взыскании ссуд в случаях их невозврата:
- кредиты выдавались без заявления ссудозаемщиков, на цели, не предусмотренные договорами, без установления срока возврата и без обеспечения;
- ссуды выдавались со счетов, не соответствующих статусу ссудозаемщика. Так, отделению Пенсионного фонда был предоставлен кредит со счета N 477 "Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью - ссудные счета" вместо балансового счета N 806 "Кредиты Пенсионному фонду Российской Федерации";
- пролонгация ссуд производилась без заключения с ссудозаемщиком дополнительного соглашения к кредитному договору, без определения срока погашения или же на срок по усмотрению самого заемщика, то есть на неопределенный срок;
- на одном лицевом счете одновременно учитывалось несколько ссуд с разными сроками погашения и различными процентными ставками;
- сумма принятых срочных обязательств не соответствовала остаткам по внебалансовому счету N 9921 "Обязательства по кредитам";
- в обеспечение кредита принимался залог при отсутствии документов, подтверждающих его стоимость, а также право собственности заемщика на предмет залога;
- в обеспечение выданных ссуд принимались собственные акции кредитной организации, то есть в случае невозврата заемщиком кредит должен быть "погашен" за счет собственных средств путем выкупа своих же акций; погашение ссуд производилось самим банком за счет увеличения расходов, то есть также за счет собственных средств;
- учет принятого в обеспечение кредита залога велся по внебалансовому счету N 9922 "Принятый залог по выданным кредитам" общей суммой без отражения по отдельным лицевым счетам.
Как выявлено проверками, не все кредитные организации осуществляют надлежащий контроль за порядком ведения предприятиями кассовых операций: в нарушение указаний Банка России от 30.09.94 N 113 имели место случаи, когда лимит остатка денег в кассе клиентам не устанавливался.
Допускались нарушения порядка открытия счетов и ведения юридических дел. Так, открывались счета и велись юридические дела:
- при отсутствии свидетельства о регистрации организации;
- без заявления клиентов на открытие счета;
- при отсутствии устава организации или его ненадлежащем оформлении (не пронумерован, не прошнурован, не скреплен печатью);
- при отсутствии справок из налоговой инспекции и из различных фондов (пенсионного, социального страхования, обязательного медицинского страхования);
- с принятием карточек с образцами подписей, не заверенных нотариально;
- без заключения договоров на обслуживание.
Не единичны случаи, когда номера балансовых счетов присваивались организациям неправильно: без учета рода их деятельности и статуса.
Установлены факты нарушений при осуществлении внутрибанковских операций:
- выдача денежных средств под отчет производилась без заявления подотчетного лица, без представления им отчетов об использовании ранее полученных сумм;
- отчет принимался без документов, подтверждающих целевое использование денежных средств;
- подотчетные суммы числились за подотчетными лицами более года;
- не выписывались приходные кассовые ордера на полученные в РКЦ наличные денежные средства.
По многим банкам выявлены нарушения организационного характера, а именно: отсутствуют положения, регламентирующие деятельность банка (о совете банка, ревизионной комиссии, правлении, структурных подразделениях ); ревизионными комиссиями не проводятся проверки деятельности банков; отсутствует служба внутреннего аудита, а также последующий внутрибанковский контроль.
Недопустимы факты составления ежедневного сводного баланса без учета данных по всем филиалам и операциям по корсчетам и субкорсчетам, что выявлено у 8 кредитных организаций (у 2%).
По сообщению территориальных учреждений Банка России, в ходе проверок в 226 кредитных организациях нарушения были устранены, в том числе внесены соответствующие изменения по балансовым счетам.
В отношении кредитных организаций, допускающих нарушения достоверности отчетности, территориальные учреждения Банка России, в соответствии с действующим порядком, применяют как предупредительные, так и принудительные меры воздействия. С руководством 336 кредитных организаций проведены деловые встречи, где рассматривались выявленные недостатки и пути их устранения. Кроме того, в 643 случаях кредитным организациям направлены предписания о принятии мер по устранению выявленных нарушений. Предъявлены требования: об усилении внутрибанковского контроля - 264 кредитным организациям, о представлении планов санации - 216 организациям. По 49 кредитным организациям поставлен вопрос о замене руководителей и главных бухгалтеров. Взыскано с кредитных организаций штрафов в размере 2,6 млрд. рублей (при 3,8 млрд. рублей, предъявленных ко взысканию).
В дополнение к ранее действующим мерам по ограничению круга выполняемых банковских операций (317 случаев) вновь введены дополнительные ограничения в 59 случаях. При ранее действующих в 145 случаях запретах на осуществление отдельных банковских операций дополнительно введены запреты в 25 случаях.
По 44 кредитным организациям, допустившим нарушения и не выполнившим требования по их устранению, приняты решения о применении крайних мер воздействия и в Банк России направлены ходатайства об отзыве лицензий на осуществление банковских операций. Направлено также ходатайство о введении временной администрации в 1 организации.
По 195 кредитным организациям территориальными учреждениями Банка России запланировано провести повторные проверки.
В то же время, как показывают материалы повторных проверок, существенного улучшения положения дел в этом плане не происходит. Так, из повторно проверенной на втором этапе 41 кредитной организации у 35, или у 85%, вновь установлены факты нарушений на сумму 0,3 трлн. рублей, аналогичных выявленным первоначально у 88% проверенных банков.
У многих кредитных организаций выявленные недостатки отмечались и ранее предшествующими проверками Банка России и аудиторскими службами.
Приведенные факты свидетельствуют о недостатках надзора за кредитными организациями и непредъявлении им соответствующих требований, а также о неадекватности применяемых мер надзорного реагирования и необходимости их усиления, вплоть до отзыва лицензий у банков, нарушающих пруденциальные нормы деятельности и не принимающих мер к устранению допущенных нарушений.
Директор Департамента
пруденциального
банковского надзора
А.Ю.СИМАНОВСКИЙ