ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ДЕПАРТАМЕНТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФИНАНСОВЫХ ПОСРЕДНИКОВ
ПИСЬМО
от 28 апреля 2022 г. N 38-5-3/1245
В целях формирования единообразной практики определения величин показателей, включаемых в соответствии с Указанием Банка России N 5873-У < 1 > в расчет норматива достаточности капитала (далее - НДК), Департамент инвестиционных финансовых посредников Банка России (далее - Департамент) направляет ответы на часто задаваемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг вопросы и просит Национальную ассоциацию участников фондового рынка и Саморегулируемую организацию "Национальная финансовая ассоциация" довести их до сведения ПУРЦБ < 2 > , являющихся членами СРО < 3 > .
< 1 > Указание Банка России от 02.08.2021 N 5873-У "Об установлении обязательного норматива достаточности капитала для профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую, брокерскую деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами и деятельность форекс-дилеров" (далее - Указание Банка России N 5873-У).
< 2 > Профессиональные участники рынка ценных бумаг.
< 3 > Саморегулируемые организации.
Вопрос 1. Просим разъяснить порядок определения нетто-величины по отложенным налоговым активам и обязательствам, уменьшающей основной капитал. Правильно ли понимаем, что при расчете нетто-величины необходимо учитывать остатки на балансовом счете бухгалтерского учета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам"?
Ответ. В пункте 2.4 Указания Банка России N 5873-У перечислены показатели, которые уменьшают величину основного капитала профессионального участника рынка ценных бумаг (далее - профессиональный участник).
К ним относятся установленные подпунктом 2.4.3 пункта 2.4 Указания Банка России N 5873-У отложенные налоговые активы профессионального участника по перенесенным на будущее налоговым убыткам за вычетом суммы отложенных налоговых обязательств, кроме случаев, когда в соответствии с пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации профессиональный участник ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
При этом, исходя из содержания требований пункта 2.4 Указания Банка России N 5873-У, в целях обеспечения объективности расчета величины основного капитала профессионального участника в рамках применения указанного пункта на дату расчета величины основного капитала следует учитывать отложенные налоговые активы профессионального участника в полном объеме, включая величину отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, отраженную на балансовом счете бухгалтерского учета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам".
Вопрос 2. В каком порядке необходимо включать в расчет показателей капитала данные, отраженные на балансовом счете бухгалтерского учета 106?
Ответ. Согласно подпункту 2.8 Указания Банка России N 5873-У величину капитала профессиональный участник должен рассчитывать на основании данных бухгалтерского учета профессионального участника, за исключением случая, предусмотренного подпунктом 2.4.7 пункта 2.4 данного Указания.
Для принятия в расчет данных, отраженных на балансовом счете бухгалтерского учета 106, Департамент рекомендует руководствоваться нижеизложенной таблицей.
| 106 | Добавочный капитал | Показатель регулятивного капитала | Пункт 5873-У | ||
| 10601 | Прирост стоимости основных средств при переоценке | П | Прирост стоимости основных средств | 2.3.7 | |
| 10602 | Эмиссионный доход | П | 1. Эмиссионный доход 2. Собственные привилегированные акции, выкупленные у акционеров (участников) 3. Выкупленные (приобретенные) профессиональным участником собственные акции (доли) | 2.2.3 2.4.4 2.5 | |
| 10603 | Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | П | 1. Прибыль текущего года 2. Прибыль предшествующих лет | 2.2.4 2.2.5 2.3.5 2.3.6 | |
| 10605 | Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, или ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | А | 1. Убытки предшествующих лет 2. Убытки текущего года | 2.4.5 2.4.6 | |
| 10609 | Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль | П | 1. Прибыль текущего года 2. Прибыль предшествующих лет | 2.2.4 2.2.5 2.3.5 2.3.6 | |
| 10610 | Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль | А | 1. Убытки предшествующих лет 2. Убытки текущего года | 2.4.5 2.4.6 | |
| 10611 | Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке | П | Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке | 2.4.2 | |
| 10612 | Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке | П | В расчете не учитывается | ||
| 10613 | Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке | А | В расчете не учитывается | ||
| 10614 | Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками | П | Безвозмездное финансирование | 2.2.6 | |
| 10619 | Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы | П | 1. Прибыль текущего года 2. Прибыль предшествующих лет | 2.2.4 2.2.5 2.3.5 2.3.6 | |
| 10620 | Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы | А | 1. Убытки предшествующих лет 2. Убытки текущего года | 2.4.5 2.4.6 | |
| 10621 | Вклады в имущество некредитной финансовой организации | П | Вклады в имущество некредитной финансовой организации | 2.2.6 | |
| 10622 | Положительная переоценка финансовых активов | П | 1. Прибыль текущего года 2. Прибыль предшествующих лет | 2.2.4 2.2.5 2.3.5 2.3.6 | |
| 10623 | Отрицательная переоценка финансовых активов | А | 1. Убытки предшествующих лет 2. Убытки текущего года | 2.4.5 2.4.6 | |
| 10624 | Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - положительные разницы | П | 1. Прибыль текущего года 2. Прибыль предшествующих лет | 2.2.4 2.2.5 2.3.5 2.3.6 | |
| 10625 | Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - отрицательные разницы | А | 1. Убытки предшествующих лет 2. Убытки текущего года | 2.4.5 2.4.6 | |
| 10626 | Увеличение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска | А | Не учитывается | ||
| 10627 | Уменьшение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска | П | Не учитывается | ||
| 10628 | Положительная переоценка выданных займов и банковских вкладов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | П | Прибыль текущего года | 2.2.4 2.3.5 | |
| 10629 | Отрицательная переоценка выданных займов и банковских вкладов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | А | Убытки текущего года | 2.4.6 | |
| 10630 | Резервы под обесценение по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | П | Не учитывается | ||
| 10631 | Резервы под обесценение по финансовым активам (кроме ценных бумаг), оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход | П | Не учитывается |
В расчет показателя "Прибыль текущего года" < 4 > балансовый счет бухгалтерского учета 106 рекомендуется включать как изменение сальдо за текущий год по балансовым счетам бухгалтерского учета 10603, 10609, 10619, 10622, 10624, 10628 в порядке аналогичном для целей формирования статей раздела II "Прочий совокупный доход" приложения 7.1 Положения Банка России N 532-П < 5 > .
< 4 > В соответствии с подпунктом 2.3.5 пункта 2.3 Указания Банка России N 5873-У.
< 5 > Положение Банка России от 03.02.2016 N 532-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров" (далее - Положение Банка России N 532-П).
В расчет показателя "Прибыль предшествующих лет" < 6 > балансовый счет бухгалтерского учета 106 рекомендуется включать как сальдо на конец года, предшествующего году, в котором рассчитывается капитал, по балансовым счетам бухгалтерского учета 10603, 10609, 10619, 10622, 10624.
< 6 > В соответствии с подпунктом 2.3.6 пункта 2.3 Указания Банка России N 5873-У.
В расчет показателя "Убытки текущего года" < 7 > балансовый счет бухгалтерского учета 106 рекомендуется включать как изменение сальдо за текущий год по балансовым счетам бухгалтерского учета 10605, 10610, 10620, 10623, 10625, 10629 в порядке аналогичном для целей формирования статей раздела II "Прочий совокупный доход" приложения 7.1 Положения Банка России N 532-П.
< 7 > В соответствии с подпунктом 2.3.5 пункта 2.3 Указания Банка России N 5873-У.
В расчет показателя "Убытки предшествующих лет" < 8 > балансовый счет бухгалтерского учета 106 рекомендуется включать как сальдо на конец года, предшествующего году, в котором рассчитывается капитал, по балансовым счетам бухгалтерского учета 10605, 10610, 10620, 10623, 10625.
< 8 > В соответствии с подпунктом 2.3.6 пункта 2.3 Указания Банка России N 5873-У.
Заместитель директора
Н.А.ПЕЧЕЛИЕВ