ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ
ПИСЬМО
от 30 июля 1998 г. N 168-Т
О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ РЯДА
СОВЕРШАЕМЫХ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ОПЕРАЦИЙ
Банк России рассмотрел поступающие от территориальных учреждений Банка России и кредитных организаций отдельные вопросы о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности ряда совершаемых кредитными организациями операций и разъясняет следующее.
1. В соответствии с п. 1.18 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61 (далее по тексту - "Правила ведения бухгалтерского учета N 61") специального раздела для отражения операций в иностранной валюте в Плане счетов бухгалтерского учета не выделено. Счета в иностранной валюте открываются на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте.
Бухгалтерский учет валютных операций кредитные организации осуществляют в соответствии с Положением Банка России "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях" от 10.06.96 N 290.
Согласно п. 1 раздела IV данного Положения доходы и расходы банка, а также дивиденды, полученные или выплаченные в иностранной валюте, отражаются в балансе кредитной организации по официальному курсу Банка России на дату получения или выплаты, в дальнейшем не переоцениваются и учитываются в рублях. Счета по учету доходов и расходов N N 701, 702 валютными не являются. Нераспределенная прибыль и фонды банков учитываются только в рублях.
Учитывая вышеизложенное, остатки и обороты по балансовым счетам N N 701, 702, 70301, 70302, 70401, 70402, 70501, 70502, 10701, 10702, 10703, 10704 в оборотной ведомости кредитных организаций могут отражаться только в колонке "Рубли".
2. В соответствии с указаниями Банка России от 26.09.97 N 523 "О порядке формирования уставного капитала кредитных организаций в валюте Российской Федерации" и от 22.05.98 N 217-У "О замене акций с двойной номинальной стоимостью (рублевой и валютной) и долей, выраженных в иностранной валюте, на акции и доли, выраженные в рублях" действующим кредитным организациям, полностью или частично сформировавшим уставный капитал за счет взносов участников в иностранной валюте, рекомендовано до 1 января 1999 года провести постепенную замену долей (акций), выраженных в иностранной валюте (включая акции с двойным номиналом), на доли (акции) в валюте Российской Федерации.
Письмом Банка России от 31.12.96 N 393 ранее сообщалось, что бухгалтерский учет и отражение в балансах кредитных организаций долей (вкладов) российских эмитентов, выраженных в иностранной валюте или имеющих двойной номинал, производятся в порядке, установленном для ценных бумаг, выраженных в валюте Российской Федерации. В случае, если кредитные организации приобрели при первичном размещении за иностранную валюту доли (вклады) российских эмитентов и отражали их в своих балансах как валютную ценность, указанные активы должны быть зафиксированы по официальному курсу рубля к доллару, установленному Банком России по состоянию на 1 июля 1996 года, без дальнейшей переоценки. Акции российских эмитентов с двойной номинальной стоимостью, приобретенные кредитными организациями на вторичном рынке, валютной ценностью не являются, оплачиваются в рублях и отражаются в балансе банка по покупной стоимости без дальнейшей переоценки. Таким образом, в оборотной ведомости по счетам N N 102, 103, 104, 105 могут отражаться остатки только по колонке "Рубли".
3. Внебалансовые счета главы "В" Правил ведения бухгалтерского учета N 61, на которых ведется учет в иностранной валюте, подлежат переоценке по официальному курсу Банка России согласно Положению "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях" от 10.06.96 N 290 (раздел IV, п. 9). При этом счета N N 99998 и 99999 ведутся в рублях и не переоцениваются.
Переоценка внебалансовых счетов, за исключением счетов N 99998 и N 99999, отражается в учете следующим образом:
- при положительной курсовой разнице
1) по пассивным внебалансовым счетам - Дт 99998; Кт этих счетов;
2) по активным внебалансовым счетам - Дт этих счетов; Кт 99999;
- при отрицательной курсовой разнице
1) по пассивным внебалансовым счетам - Дт этих счетов; Кт 99998;
2) по активным внебалансовым счетам - Дт 99999; Кт этих счетов.
4. Наряду с порядком образования в 1998 году ресурсов (источников) капитальных вложений в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета N 61 с 1 января 1998 года на внебалансовых счетах N N 91902, 91903 следовало также отразить числящиеся на конец дня 31 декабря 1997 года суммы остатков:
- износа основных средств (сч. N 015);
- кредита, полученного на капитальные вложения.
Кроме того, если на счете N 016 на конец дня 31 декабря 1997 года числилась сумма свободного остатка средств, которую кредитная организация считает необходимым использовать на финансирование капитальных вложений в 1998 году, то по решению уполномоченного органа кредитной организации она могла быть перечислена на счет фонда накопления и отражена на внебалансовом счете N 91901.
5. Затраты на капитальные вложения, приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга, произведенные сверх имеющихся ресурсов, учитываются на внебалансовом счете N 91904 до возмещения их источниками финансирования, то есть до появления сумм на балансовых счетах по учету средств фонда накопления, начисленной амортизации, долгосрочных кредитов, полученных от других банков на капитальные вложения. При этом сумма, числящаяся по дебету счета N 91904, списывается в кредит этого счета в корреспонденции со счетом N 99999 по мере поступления сумм на вышеуказанные балансовые счета до ее полного погашения.
6. Векселя Министерства финансов Российской Федерации подлежат учету на балансовом счете N 512 "Учтенные векселя органов федеральной власти и авалированные ими".
7. В соответствии с пунктом 5.3 Правил ведения бухгалтерского учета N 61 и Указанием Банка России о внесении изменений и дополнений в Правила ведения бухгалтерского учета N 61 от 11.12.97 N 62-У векселя, находящиеся в портфеле кредитной организации, отражаются в учете по цене приобретения.
По векселям, приобретенным до 01.01.98 по цене ниже номинала (с дисконтом), дисконт, возникший при покупке и отраженный в учете на счете N 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам", списывается с указанного счета проводкой:
Д-т 61302
К-т 51301 - 51307 ... 51901 - 51907.
В дальнейшем, при операциях с векселями, в том числе процентными, счета будущих доходов и расходов по учету дисконта (полученного и уплаченного накопленного процентного дохода) открываться не должны.
8. При совершении срочных сделок с векселями следует руководствоваться Положением Банка России от 21.03.97 N 55 (с учетом дополнений и изменений) с их отражением на соответствующих счетах главы "Г" Правил ведения бухгалтерского учета N 61.
9. Остатки средств с закрытого балансового счета N 013, перечисленные на счет N 010 в соответствии с письмом Госбанка СССР от 14.03.91 N 341, должны учитываться на балансовом счете N 10204 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям" или счете N 10404 "Уставный капитал неакционерных банков. Доли, принадлежащие негосударственным организациям", на отдельном лицевом счете.
10. В настоящее время Банком России разработано Положение "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета", в котором предусмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете начисления и уплаты банками процентов.
До введения новых правил банки при начислении процентов руководствуются "Положением о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков", утвержденным письмом Госбанка СССР, от 22.01.91 N 338.
Для сведения также сообщаем, что указаниями Банка России от 27.03.98 N 195-У "Об утративших силу нормативных актах Госбанка СССР и Банка России" отменена телеграмма Банка России от 17.07.96 N 306, в связи с чем начисление процентов к уплате до наступления оговоренных в договорах сроков производить не следует.
Не вправе кредитные организации отражать совершаемые ими операции по начислению процентов и на балансовых счетах N 61309 "Требования банка по получению процентов" и N 61409 "Обязательства банка по уплате процентов", использование которых в соответствии с п. 6.26 Правил ведения бухгалтерского учета N 61 должно осуществляться только в случаях и порядке, предусмотренных в нормативных документах Банка России.
11. Под кредитной линией следует понимать договор, по которому предусмотрена выдача кредитов несколькими суммами в пределах общей суммы договора (независимо от их частичного погашения) и общего срока договора (т.е. оборот суммарной выдачи кредитов должен быть не больше общей суммы, предусмотренной кредитной линией).
Бухгалтерский учет кредитной линии на внебалансовых счетах банка - кредитора будет следующим:
1) На сумму открытой кредитной линии клиенту - заемщику
Дт 91301 и одновременно Дт 91302 Кт 99999 Кт 999992) При выдаче кредита, предоставляемого в рамках открытой кредитной линии, на сумму кредита
Дт 99999
Кт 91302
3) При выдаче последней части кредита (последнего транша), предоставляемого в рамках открытой кредитной линии, счет N 91302 закрывается проводкой
Дт 99999
Кт 91302
4) По истечении срока действия кредитного договора на открытие кредитной линии и исполнения обязательств по этому договору внебалансовые счета закрываются следующими бухгалтерскими проводками
Дт 99999 и одновременно на оставшуюся сумму Дт 99999 Кт 91301 неиспользованной кредитной линии Кт 9130212. Территориальные учреждения Банка России в соответствии с п. 9 Указания "О порядке составления и представления отчетности территориальными учреждениями Банка России в Центральный банк Российской Федерации" от 14.11.97 N 27-У вправе по просьбе кредитных организаций в случае принятия последними решений об исправлении представленных ранее форм отчетности за отчетный период принимать исправления в сроки, определенные периодом обработки отчетности на региональном уровне. Предельный срок внесения изменений определяется сроком представления сводной информации в Центральный банк Российской Федерации. Внесение изменений допускается в случае выявления ошибок технического характера, исправление которых не вызывает необходимости внесения исправлений в операционный день банка. Необходимые уточнения будут внесены в указания Банка России от 14.11.98 N 27-У.
Заместитель Председателя
Банка России
Д.А.КИСЕЛЕВ