ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ
ПИСЬМО
от 30 июля 1999 г. N 224-Т
О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ПРОВЕРКЕ ОПЕРАЦИЙ
КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ
Банк России направляет для использования в работе инспекционных подразделений "Методические рекомендации по проверке операций кредитных организаций с драгоценными металлами" (новая редакция), разработанные Департаментом инспектирования кредитных организаций.
Заместитель Председателя
В.Н.ГОРЮНОВ
Приложение
к письму Банка России
от 30 июля 1999 г. N 224-Т
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПРОВЕРКЕ ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ
Раздел 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Общие вопросы
Кредитные организации осуществляют операции с драгоценными металлами (далее по тексту - драгметаллы) - слитками золота, платины и серебра, а также монетами из драгметаллов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, в соответствии с лицензией на привлечение во вклады и размещение драгметаллов или разрешением (дополнением к валютной лицензии) < * > . Памятные и юбилейные медали, содержащие драгоценные металлы, не имеют номинала, являются ювелирными изделиями и операции с ними кредитными организациями проводиться не могут.
< * > В соответствии с указанием Банка России от 09.10.98 N 378-У с 01.01.99 памятные и инвестиционные монеты старых образцов из драгметаллов, выпущенные в СССР и Российской Федерации в 1965 - 1997 гг. включительно, утрачивают статус валюты Российской Федерации и должны быть переведены кредитными организациями по состоянию на эту дату в категорию драгметаллов.
До вступления в силу указания Банка России от 09.04.98 N 209-У монеты из драгметаллов, являющиеся валютой Российской Федерации, относились к категории драгметаллов.
Слитки драгметаллов могут быть "стандартные" и "мерные" - весом 1 кг и менее. Проба по различным видам слитков установлена от 99,90% до 99,99% химически чистого веса металла в лигатурной массе < * > . Операции производятся как со слитками российского производства, соответствующими установленным государственным и отраслевым стандартам, так и зарубежного производства, удовлетворяющими международным стандартам качества.
< * > "Лигатурная масса" - фактическая общая масса сплава, содержащего драгметалл.
Кредитные организации осуществляют учет операций по привлечению и размещению драгметаллов на обезличенных металлических счетах. Учет драгметаллов клиентов, переданных на ответственное хранение в кредитную организацию, осуществляется на счетах ответственного хранения с указанием индивидуальных признаков.
Активы и пассивы кредитных организаций в драгметаллах, а также требования и обязательства в драгметаллах должны быть отражены в балансе и по внебалансовым счетам только в рублях. В аналитическом учете драгметаллов используются единицы количественного учета, определенные Инструкцией Банка России "О порядке определения массы драгоценных металлов и драгоценных камней и исчисления их стоимости в учреждениях банков" от 14.05.96 N 40.
В соответствии с Инструкцией Банка России "О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях" от 06.12.96 N 52 и указаниями Банка России "Об особенностях учета памятных монет старых образцов в кредитных организациях в 1999 году" от 09.10.98 N 378-У аналитический учет драгметаллов в монетах, не являющихся валютой Российской Федерации, ведется в рублях и штуках с отражением вида драгметаллов, из которого изготовлены монеты, номинала, их наименования (серии), качества чеканки и содержания химически чистого веса металла в граммах.
1.2. Цель проверки
Целью инспекционной проверки является:
1.2.1. Проверка соответствия осуществляемых кредитными организациями операций с драгметаллами действующему законодательству Российской Федерации, нормативным актам Банка России.
1.2.2. Проверка выполнения кредитными организациями требований по обеспечению безопасности операций с драгметаллами, физической сохранности слитков и монет.
1.2.3. Оценка достоверности отражения операций с драгметаллами в бухгалтерском учете.
1.2.4. Выявление нарушений и недостатков в организации и проведении операций с драгметаллами.
1.3. Перечень основных законодательных и иных
нормативных актов, регламентирующих проведение
кредитными организациями операций
с драгоценными металлами
1.3.1. Закон Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" от 09.10.92 N 3615-1.
1.3.2. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" от 02.12.90 N 395-1 (в редакции Федерального закона от 03.02.96 N 17-ФЗ).
1.3.3. Федеральный закон "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" от 26.03.98 N 41-ФЗ.
1.3.4. Указ Президента Российской Федерации "О некоторых мерах по либерализации экспорта из Российской Федерации аффинированного золота и серебра" от 23.07.97 N 767.
1.3.5. Постановление Правительства Российской Федерации "Об утверждении Положения о совершении сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации" от 30.06.94 N 756 (в редакции Постановления Правительства РФ от 01.12.98 N 1419).
1.3.6. Постановление Правительства Российской Федерации "О дополнительных мерах по развитию рынка драгоценных металлов и драгоценных камней в Российской Федерации" от 25.11.95 N 1157.
1.3.7. Постановление Правительства Российской Федерации "Об утверждении Правил совершения банками сделок купли - продажи мерных слитков драгоценных металлов с физическими лицами" от 30.06.97 N 772.
1.3.8. Постановление Правительства Российской Федерации "О внесении изменений в порядок регулирования цен (тарифов) на драгоценные металлы" от 30.06.97 N 773.
1.3.9. Постановление Правительства Российской Федерации "Об экспорте из Российской Федерации аффинированного золота и серебра, осуществляемом кредитными организациями" от 18.02.98 N 207 (в редакции Постановления Правительства от 08.05.98 N 432).
1.3.10 Постановление Правительства Российской Федерации "Об утверждении порядка совершения операций с минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы, до аффинажа" от 01.12.98 N 1419.
1.3.11. Приказ Роскомдрагмета "О порядке регистрации договоров купли - продажи слитков золота и серебра" от 18.01.95 N 20.
1.3.12. Приказ Государственного таможенного комитета Российской Федерации "О таможенном оформлении аффинированного золота и серебра" от 27.05.98 N 348.
1.3.13. Инструкция Центрального банка Российской Федерации и Государственного таможенного комитета Российской Федерации "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров" от 12.10.93 N 19 и N 01-20/10283 (с изменениями и дополнениями от 13.07.98 N 286-У и N 01-23/14616 соответственно и от 22.01.99 N 488-У).
1.3.14. Инструкция Центрального банка Российской Федерации "О порядке проведения проверок кредитных организаций и их филиалов уполномоченными представителями Центрального банка Российской Федерации (Банка России)" от 19.02.96 N 34.
1.3.15. Инструкция Центрального банка Российской Федерации "О порядке определения массы драгоценных металлов и драгоценных камней и исчисления их стоимости в учреждениях банков" от 14.05.96 N 40 (с изменениями и дополнениями от 02.10.98 N 371-У).
1.3.16. Инструкция Центрального банка Российской Федерации "О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях" от 06.12.96 N 52 (с изменениями и дополнениями от 21.03.97 N 02-97, от 17.07.97 N 02-308, от 03.11.97 N 12-У, от 09.04.98 N 209-У).
1.3.17. Инструкция Центрального банка Российской Федерации "О применении к кредитным организациям мер воздействия за нарушения пруденциальных норм деятельности" от 31.03.97 N 59 (с изменениями и дополнениями от 14.11.97 N 20-У, от 15.01.98 N 138-У, от 13.04.98 N 213-У, от 02.06.98 N 249-У, от 30.11.98 N 429-У).
1.3.18. Инструкция Центрального банка Российской Федерации "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 N 62а (с изменениями и дополнениями от 12.05.98 N 226-У, от 24.07.98 N 299-У, от 28.12.98 N 461-У, от 05.03.99 N 507-У).
1.3.19. Инструкция Центрального банка Российской Федерации "О порядке регулирования деятельности банков" от 01.10.97 N 1 (с учетом изменений и дополнений от 31.12.97 N 123-У, от 29.01.98 N 153-У, от 18.08.98 N 317-У, от 30.09.98 N 368-У, от 30.10.98 N 392-У, от 21.12.98 N 447-У, от 01.02.99 N 493-У).
1.3.20. Инструкция Центрального банка Российской Федерации "О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности" от 23.07.98 N 75-И.
1.3.21. "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", утвержденные Банком России 18.06.97 N 61 (с изменениями и дополнениями от 11.12.97 N 62-У, от 30.12.97 N 119-У, от 30.03.98 N 196-У, от 01.06.98 N 245-У, от 09.06.98 N 257-У, от 15.07.98 N 291-У, от 25.09.98 N 360-У, от 10.11.98 N 405-У, от 30.11.98 N 428-У, от 10.12.98 N 439-У, от 25.12.98 N 452-У, от 23.03.99 N 521-У).
1.3.22. Указание Центрального банка Российской Федерации "О временном порядке использования кредитными организациями балансовых счетов 47414 и 47415" от 08.05.98 N 224-У.
1.3.23. Указание Центрального банка Российской Федерации "О валютных операциях резидентов" от 19.08.98 N 320-У.
1.3.24. Указание Центрального банка Российской Федерации "О приостановлении резидентами выплат в пользу нерезидентов по срочным валютным контрактам" от 04.09.98 N 344-У.
1.3.25. Указание Центрального банка Российской Федерации "О порядке совершения Банком России сделок купли - продажи драгоценных металлов с кредитными организациями на территории Российской Федерации" от 07.10.98 N 376-У.
1.3.26. Указание Центрального банка Российской Федерации "Об особенностях учета памятных монет старых образцов в кредитных организациях в 1999 г." от 09.10.98 N 378-У.
1.3.27. Указание Центрального банка Российской Федерации "О порядке урегулирования исполнения обязательств кредитных организаций - резидентов Российской Федерации по срочным валютным контрактам, контрагентами по которым являются резиденты Российской Федерации" от 12.10.98 N 380-У.
1.3.28. Указание Центрального банка Российской Федерации "О порядке совершения Банком России операций по покупке золота на условиях предварительного авансирования" от 11.03.99 N 510-У.
1.3.29. Положение Центрального банка Российской Федерации "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами" от 01.11.96 N 50 (с изменениями от 09.04.98 N 209-У).
1.3.30. Положение Центрального банка Российской Федерации "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки - продажи иностранной валюты, драгметаллов и ценных бумаг в кредитных организациях" от 21.03.97 N 55 (с изменениями и дополнениями от 02.06.97 N 02-255, от 17.07.97 N 02-308 и от 30.03.98 N 199-У).
1.3.31. Положение Центрального банка Российской Федерации "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации" от 25.03.97 N 56 (с изменениями и дополнениями от 30.12.97 N 121-У).
1.3.32. Положение Центрального банка Российской Федерации "Об организации внутреннего контроля в банках" от 28.08.97 N 509 (с изменениями и дополнениями от 30.11.98 N 427-У и от 01.02.99 N 493-У).
1.3.33. Положение Центрального банка Российской Федерации и Государственною таможенного комитета Российской Федерации "Об особенностях таможенно - банковского контроля за экспортом кредитными организациями аффинированного золота и серебра" от 05.05.98 N 28-П и N 01-23/9094 (соответственно).
1.3.34. Письмо Центрального банка Российской Федерации "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров" от 15.10.93 N 61.
1.3.35. Письмо Центрального банка Российской Федерации и Государственного таможенного комитета Российской Федерации "О некоторых вопросах организации валютного контроля и применения Инструкции "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров" от 21.01.94 N 73 и N 01-20/746 (соответственно).
1.3.36. Письмо Центрального банка Российской Федерации "О совершении банками сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации" от 04.10.96 N 125-96.
1.3.37. Письмо Центрального банка Российской Федерации "О порядке выдачи лицензий на осуществление операций с драгоценными металлами" от 03.12.96 N 367.
1.3.38. Письмо Центрального банка Российской Федерации "Об операциях кредитных организаций с памятными и юбилейными медалями" от 23.12.96 N 012-26/3839.
1.3.39. Письмо Центрального банка Российской Федерации "О порядке регулирования открытых валютных позиций по операциям с драгоценными металлами банками Российской Федерации" от 14.03.97 N 424 (с изменениями и дополнениями от 13.04.98 N 213-У).
1.3.40. Письмо Центрального банка Российской Федерации "О некоторых особенностях проведения залоговых операций с драгоценными металлами и/или драгоценными камнями, а также ювелирными изделиями" от 01.08.97 N 03-26-2-2/1780.
1.3.41. Письмо Центрального банка Российской Федерации "О совершении кредитными организациями операций купли - продажи монет из драгоценных металлов" от 29.09.97 N 524 (с изменениями и дополнениями от 09.04.98 N 209-У).
1.3.42. Письмо Центрального банка Российской Федерации "О требованиях Банка России к хранилищу ценностей кредитной организации при открытии и ведении ею счетов ответственного хранения в драгоценных металлах" от 05.12.97 N 34-Т.
1.3.43. Письмо Центрального банка России "О порядке определения открытой позиции по операциям с драгоценными металлами" от 25.12.97 N 61-Т.
1.3.44. "Временный порядок проведения Банком России операций по купле - продаже драгоценных металлов на внутреннем рынке Российской Федерации" от 30.12.96 N 390 (с изменениями и дополнениями от 27.01.98 N 147-У и от 07.10.98 N 376-У).
1.3.45. "Временный порядок установления котировок покупки и продажи Банком России аффинированного золота, серебра и платины в слитках на территории Российской Федерации" от 15.07.97 N 68-97 (с изменениями и дополнениями от 22.12.97 N 89-У).
Раздел 2. ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ
МЕТАЛЛАМИ
2.1. Проверка соблюдения условий хранения
и учета драгоценных металлов в физической форме
в кредитных организациях
Проведение операций с драгметаллами и их учет в кредитных организациях регламентируются основными нормативными актами Центрального банка Российской Федерации:
- Положением "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгметаллами" от 01.11.96 N 50,
- "Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 18.06.97 N 61,
- Положением "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации" от 25.03.97 N 56,
- Инструкцией "О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитной организации" от 06.12.96 N 52.
2.1.1. Документы, необходимые для проверки условий хранения и учета драгметаллов:
- лицензия на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов или соответствующее разрешение;
- книга учета драгоценных металлов или книга учета денежной наличности и других ценностей и карточки учета ценностей;
- лицевые счета к балансовому счету N 203 "Драгоценные металлы";
- лицевые счета к внебалансовым счетам N 91204 "Драгоценные металлы клиентов на ответственном хранении", N 91205 "Драгоценные металлы клиентов, отосланные и выданные под отчет", N 91308 "Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога", N 91405 "Имущество, переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг";
- бухгалтерский журнал;
- ведомость остатков по счетам кредитной организации;
- оборотная ведомость по счетам кредитной организации;
- баланс кредитной организации;
- договоры на хранение драгметаллов, комиссии, залога, поручения;
- паспорта, сертификаты и спецификации, предусмотренные соответствующими государственными и отраслевыми стандартами.
2.1.2. В необходимых случаях при проведении инспекционной проверки в соответствии с п. 3 Инструкции Центрального банка Российской Федерации "О порядке проведения проверок кредитных организаций и их филиалов уполномоченными представителями Центрального банка Российской Федерации" от 19.02.96 N 34 осуществляется ревизия валютных и других ценностей, находящихся в операционных кассах кредитных организаций и их филиалов.
2.1.3. Проверка условий хранения и учета драгметаллов осуществляется в следующем порядке:
2.1.3.1. Проверяется соответствие укрепленности хранилища ценностей кредитной организации требованиям к устройству и технической укрепленности, содержащимся в Положении Центрального банка Российской Федерации "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации" от 25.03.97 N 56 (далее по тексту - Положение от 25.03.97 N 56) и письме Банка России "О требованиях Банка России к хранилищу ценностей кредитной организации при открытии и ведении счетов ответственного хранения в драгоценных металлах" от 05.12.97 N 34-Т.
2.1.3.2. Проверяется укомплектованность хранилища ценностей или других помещений кассового узла весоизмерительными приборами и разновесами согласно п. 1.1 Инструкции Центрального банка Российской Федерации "О порядке определения массы драгоценных металлов и драгоценных камней и исчисления их стоимости в учреждениях банков" от 14.05.96 N 40.
2.1.3.3. Проверяется в соответствии с Положением от 25.03.97 N 56:
- хранятся ли драгметаллы в металлических шкафах, стеллажах, сейфах, тележках, закрытых на ключ заведующим кассой;
- хранятся ли драгметаллы раздельно от рублевой денежной наличности, иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте и других ценностей;
- хранятся ли драгметаллы в монетах отдельно от иных монет и ценностей;
- хранятся ли драгметаллы (кроме принятых в залог и ценностей на хранении) в ином виде, чем в слитках и монетах;
- разложены ли драгметаллы на хранении по датам в порядке поступления, а внутри одной даты - в порядке номеров ценностей;
- имеется ли на драгметаллах ярлык или маркировка с соответствующими реквизитами.
2.1.3.4. Слитки драгметаллов и монеты из драгметаллов проверяются по ярлыкам и маркировкам, по их номинальной или учетной оценке, по видам, весовым и количественным единицам металла и подвергаются выборочному пересчету поштучно и по кружкам. Ярлыки и маркировки на упаковках со слитками драгметаллов сличаются с паспортами, сертификатами и спецификациями, соответствующими государственным и отраслевым стандартам.
2.1.3.5. Фактическое наличие драгметаллов в рублевой оценке сверяется с данными книги учета драгоценных металлов или книги учета денежной наличности и других ценностей и карточек учета ценностей, бухгалтерского журнала, ведомости остатков по счетам кредитной организации, оборотной ведомости и бухгалтерского баланса на дату проведения ревизии.
Кроме того, фактическое наличие слитков и монет сверяется с данными лицевых счетов по видам драгметаллов и монет в учетных единицах лигатурной (для золота, монет также химически чистой) массы металла.
2.1.3.6. Проверяется соответствие порядка хранения и учета драгметаллов условиям договоров хранения драгметаллов, комиссии, залога, поручения и правилам учета, а также соответствие условий этих договоров действующим законодательным и нормативным актам.
2.1.3.7. Полнота и своевременность переоценки счетов учета драгметаллов и отнесения курсовых разниц на соответствующие балансовые счета доходов или расходов будущих периодов проверяется в соответствии с п. 2.10 данных Методических рекомендаций.
2.2. Проверка порядка совершения кредитными
организациями сделок купли - продажи
драгоценных металлов
2.2.1. Сделки купли - продажи драгметаллов осуществляются в физической форме или только с отражением по счетам бухгалтерского учета со следующими особенностями:
- по кассовым (наличным) сделкам исполнение (дата расчетов по ним) осуществляется сторонами не позднее второго рабочего дня после дня их заключения;
- по срочным сделкам (постановочные и расчетные (индексные) форвардные контракты, сделки типа "фьючерс", "опцион", "своп", другие срочные сделки) исполнение осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня их заключения;
- обязательства и требования по сделкам купли - продажи драгметаллов отражаются до даты валютирования на внебалансовых счетах, а при наступлении даты валютирования переносятся на балансовые счета;
- внебалансовый учет при совершении сделок купли - продажи драгметаллов с поставкой драгметалла и денежных средств в день заключения сделки ("тудей") не ведется.
2.2.2. Документы, необходимые для проверки порядка совершения кредитными организациями сделок купли - продажи драгметаллов:
- лицензия на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов или соответствующее разрешение;
- положение о филиале, который осуществляет операции с драгметаллами, утвержденное головной кредитной организацией;
- бухгалтерские документы дня;
- кассовые документы;
- договоры купли - продажи драгметаллов;
- сообщения дилеров;
- оборотные ведомости по счетам кредитной организации;
- лицевые счета по соответствующим балансовым и внебалансовым счетам;
- акты приема - передачи драгоценных металлов.
2.2.3. Проверка порядка совершения сделок купли - продажи драгметаллов.
2.2.3.1. Анализируются следующие условия сделок купли - продажи драгметаллов:
- типы контрактов по видам сделок (наличные и срочные);
- дата заключения сделки;
- дата валютирования сделки;
- индивидуальные характеристики драгметалла;
- количественные характеристики драгметалла (для золота - химически чистая масса металла, для остальных драгметаллов - лигатурная масса);
- цена сделки;
- сумма сделки;
- результат сделки;
- результат переоценки в связи с изменением цен на драгметаллы (размер нереализованных курсовых разниц);
- уровень процента или премии.
2.2.3.2. Проверяется соответствие порядка проведения операций по купле - продаже драгметаллов договорам купли - продажи драгметаллов, а также соответствие условий этих договоров законодательным и нормативным документам.
2.2.3.3. В соответствии с видом сделки по договорам, бухгалтерским документам дня и соответствующим лицевым счетам проверяется соблюдение условий заключения сделки и последовательность проведения операций:
а) при покупке драгметаллов:
- отражение на внебалансовых счетах обязательств по поставке рублей и требований по поставке драгметаллов с даты заключения сделки до даты валютирования (если даты не совпадают) и отнесение сумм курсовых разниц на счета по учету нереализованных курсовых разниц;
- закрытие внебалансовых счетов (требований, обязательств и курсовых разниц) при наступлении даты валютирования;
- отражение в день валютирования операций по покупке и переоценке драгметаллов на балансовых счетах;
- перечисление денежных средств контрагенту;
- получение драгметаллов и отражение их на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
б) при продаже драгметаллов:
- отражение на внебалансовых счетах требований по поставке рублей и обязательств по поставке драгметаллов с даты заключения сделки до даты валютирования (если даты не совпадают) и перечисление сумм курсовых разниц на счета по учету нереализованных курсовых разниц;
- закрытие внебалансовых счетов (требований, обязательств и курсовых разниц) при наступлении даты валютирования;
- отражение в день валютирования операций по продаже и переоценке драгметаллов на балансовых счетах;
- получение денежных средств от контрагента;
- поставка драгметаллов и списание их с соответствующих счетов бухгалтерского учета;
в) по сделкам "фьючерс" проверяется отражение по балансу только реализованной курсовой разницы;
г) по сделкам "опцион" в случае, если сторона, имеющая право на отказ от сделки, не отказалась от ее исполнения, проверяется отражение премии, в случае отказа от исполнения сделки - проверяется отсутствие выплат или поступлений по счетам.
2.2.3.4. Проверяется наличие дополнительной подписи контролирующего работника кредитной организации на расчетно - денежных документах по сделкам с драгметаллами.
2.2.3.5. Проверяется правильность и своевременность отражения сделок купли - продажи драгметаллов как в балансе, так и на внебалансовых счетах кредитной организации путем сопоставления сумм и дат проведения сделок по первичным документам с данными лицевых счетов, оборотной ведомости, бухгалтерского баланса и договора.
2.2.3.6. Проверяется правомерность направления и законность происхождения средств для покупок драгметаллов. При этом анализируются поступления средств на счета, с которых производилась оплата контрактов.
2.2.3.7. Проверяется обоснованность применяемых цен по операциям с драгметаллами.
2.2.3.8. Полнота и своевременность переоценки счетов по учету сделок купли - продажи драгметаллов проверяется в соответствии с п. 2.10 данных Методических рекомендаций.
2.2.4. Проверка порядка урегулирования исполнения обязательств по срочным контрактам между резидентами, заключенным до 17 августа 1998 г. (указание Банка России от 12.10.98 N 380-У).
2.2.4.1. Проверяется представление в Банк России сведений, подтверждающих условия каждого контракта, заключенного до 17 августа 1998 г.
2.2.4.2. Проверяется приостановление в период с 12.10.98 по 01.01.99 расчетов (платежей) по указанным сделкам между резидентами. Для чего устанавливается наличие и равенство остатков на указанные даты по соответствующим внебалансовым счетам по требованиям и обязательствам по сделкам.
2.2.5. Проверка порядка приостановления платежей резидентами в пользу нерезидентов в период с 17 августа 1998 г. по 14 ноября 1998 г. (указание Банка России от 04.09.98 N 344-У).
2.2.5.1. Проверяется, не было ли выплат по контрактам в пользу нерезидентов, в т.ч. зачисления рублей на рублевые счета нерезидентов в случаях уступки нерезидентами прав требования третьим лицам (резидентам или нерезидентам), а также иных случаев замены лиц в обязательствах или перевода долга:
- по выпискам из корреспондентских счетов "Ностро", открытых в банках - нерезидентах и кредитных организациях;
- по выпискам из корреспондентских счетов банков - нерезидентов и кредитных организаций - корреспондентов, открытых в данной кредитной организации;
- по выпискам из рублевых или валютных счетов клиентов по учету сделок.
2.2.5.2. Проверяется, не было ли в указанный период выплат в пользу нерезидентов в виде штрафов, пени, неустоек или возмещения убытков иным способом.
2.3. Проверка порядка проведения кредитными
организациями операций по покупке - продаже
драгоценных металлов с физическими лицами
2.3.1. Документы, необходимые для проверки порядка совершения кредитными организациями операций по купле - продаже драгметаллов с физическими лицами:
- лицензия на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов или соответствующее разрешение (содержание лицензии должно удовлетворять требованиям ст. 16 Федерального закона "О драгоценных металлах и драгоценных камнях");
- положение о филиале, который осуществляет операции с драгметаллами, утвержденное головным офисом;
- бухгалтерские документы дня;
- кассовые документы, подтверждающие куплю - продажу драгметаллов;
- документы, подтверждающие происхождение слитков;
- оборотные ведомости по счетам кредитной организации.
2.3.2. Проверка порядка проведения операций по покупке - продаже драгметаллов с физическими лицами.
2.3.2.1. Проверяется, проводятся ли операции с физическими лицами по купле - продаже только мерных слитков.
2.3.2.2. Проверяется обеспечение следующих прав клиентов:
- свободного доступа гражданам в клиентском зале к информации о слитках, соответствующих государственным и отраслевым стандартам и международным стандартам качества, и ассортименте слитков, представленных к продаже;
- возможности личного присутствия граждан при проведении операции и визуального контроля за показаниями весов.
2.3.2.3. Проверяется наличие документов, подтверждающих происхождение слитков.
2.3.2.4. Проверяется правильность оформления кассовых документов на проданные или купленные слитки, устанавливается наличие:
- актов приема - передачи драгметаллов с указанием обязательных данных (тип слитка, наименование металла, масса, проба, номер, цена, общее количество слитков, дата заключения и общая сумма сделки), данных документа, удостоверяющего личность клиента;
- приходных (расходных) кассовых ордеров (данных документа, удостоверяющего личность клиента);
- отметки о предъявлении клиентом паспорта или заменяющего его документа на расходном кассовом ордере.
2.3.2.5. Проверяется правильность и своевременность отражения операций по покупке и продаже слитков, для чего сопоставляются:
- дата и сумма отражения поступлений или, соответственно, платежей в рублях по счетам кассы с датой и суммой выбытия или, соответственно, поступления слитков и отражения на счетах бухгалтерского учета.
2.3.2.6. Проверяется правильность и своевременность отражения операций по купле - продаже слитков в балансе, оборотной ведомости и лицевых счетах по учету драгметаллов.
2.3.3. Полнота и своевременность переоценки счетов по учету операций с физическими лицами по покупке - продаже драгметаллов проверяется в соответствии с п. 2.10 данных Методических рекомендаций.
2.4. Проверка порядка совершения
кредитными организациями операций по привлечению
драгоценных металлов во вклады и их размещению
2.4.1. Документы, необходимые для проверки операций кредитных организаций по привлечению драгметаллов во вклады и их размещению:
- лицензия на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
- договоры на открытие и совершение операций по обезличенным металлическим счетам (далее по тексту - ОМС);
- договоры о привлечении драгметаллов во вклады;
- лицевые счета ОМС;
- лицевые счета к балансовым счетам N 701 "Доходы" и N 702 "Расходы";
- лицевые счета к балансовым счетам N 613 "Доходы будущих периодов" и N 614 "Расходы будущих периодов";
- бухгалтерские документы дня;
- ведомость остатков по счетам кредитной организации;
- оборотная ведомость по счетам кредитной организации;
- баланс кредитной организации.
2.4.2. Проверка операций кредитных организаций по привлечению драгметаллов во вклады и их размещению.
2.4.2.1. Проверяется соответствие условий договора на открытие и совершение операций с драгметаллами по ОМС пункту 9.4 Положения Центрального банка Российской Федерации "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами" от 01.11.96 N 50 (далее по тексту - Положение Центрального банка Российской Федерации от 01.11.96 N 50), в частности, указаны ли:
- виды операций, проводимых по данному счету;
- условия зачисления на счет и возврата со счета драгметаллов;
- размер и порядок выплаты вознаграждения, связанного с ведением счета, изменением индивидуальных характеристик драгметаллов при их зачислении и выдаче со счета в физической форме и отклонением массы металла, числящегося на ОМС, от массы металла, подлежащего возврату с этого счета в физической форме.
Кроме того, проверяется, не включены ли в условия договора в качестве вклада минеральное и вторичное сырье из драгметаллов, другие виды драгметаллов, за исключением слитков и монет.
2.4.2.2. На основании записей в лицевых счетах, открытых к ОМС, и первичных документов (платежных поручений, мемориальных ордеров) проверяется соблюдение кредитной организацией режима ОМС (они не должны использоваться в качестве расчетных счетов, не должно производиться перечисление денежных средств с рублевых или валютных счетов и обратно).
2.4.2.3. В соответствии с п. 9.9 Положения Центрального банка Российской Федерации от 01.11.96 N 50 проверяется, в каком выражении (в валюте Российской Федерации или в драгметаллах) выплачивались проценты по вкладам.
2.4.2.4. Сопоставляя данные условий договора о вкладе с данными лицевых счетов к балансовым счетам N 702 "Расходы" и N 614 "Расходы будущих периодов" и лицевого счета вкладчика (либо счета банка - корреспондента), проверяется правильность и своевременность начисления и полнота перечислений клиенту процентов.
2.4.2.5. Проверяется правильность и своевременность зачислений и списаний драгметаллов с ОМС клиентов.
2.4.2.6. Проверяется соответствие аналитического учета операций по привлечению драгметаллов во вклады и их размещению синтетическому учету, для чего данные лицевых счетов к балансовым счетам по учету драгметаллов, счетов доходов и расходов кредитной организации, доходов и расходов будущих периодов сопоставляются с данными в ведомости остатков по счетам кредитной организации, оборотной ведомости и баланса кредитной организации.
2.4.3. Проверка полноты и своевременности переоценки счетов по учету драгметаллов и отнесения курсовых разниц на соответствующие балансовые счета доходов или расходов будущих периодов производится в соответствии с п. 2.10 данных Методических рекомендаций.
2.5. Проверка порядка совершения кредитными
организациями операций по предоставлению займов
в драгоценных металлах
2.5.1. Документы, необходимые для проверки совершения кредитными организациями операций по предоставлению займов в драгметаллах:
- лицензия на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
- договоры на открытие и совершение операций по ОМС;
- договоры по предоставлению займов в драгметаллах;
- лицевые счета к балансовым счетам N 20311 "Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме банков)", N 20312 "Драгоценные металлы, предоставленные клиентам - нерезидентам (кроме банков)", N 20317 "Просроченная задолженность по операциям с драгоценными металлами", N 20318 "Просроченная задолженность по операциям с драгоценными металлами по нерезидентам", N 20319 "Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами", N 20321 "Резервы под возможные потери по операциям с драгоценными металлами", N 61308 "Переоценка драгоценных металлов - положительные разницы", N 61408 "Переоценка драгоценных металлов - отрицательные разницы", N 701 "Доходы", N 702 "Расходы";
- бухгалтерские документы дня;
- кассовые документы;
- оборотные ведомости за последний рабочий день квартала.
2.5.2. Проверка порядка совершения операций по предоставлению займов в драгметаллах.
2.5.2.1. По договору на предоставление займа в драгметаллах анализируется:
- форма предоставления и погашения займа в драгметаллах (физическая или путем перечисления драгметаллов на ОМС);
- сроки предоставления и погашения займа;
- условия начисления и погашения процентов;
- размер и форма имеющегося обеспечения.
2.5.2.2. Проверяется по лицевым счетам к балансовым счетам N 20311 "Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме банков)", N 20317 "Просроченная задолженность по операциям с драгоценными металлами", N 20319 "Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами", N 701 "Доходы":
- соответствие суммы и формы предоставленного займа условиям договора;
- своевременность погашения займа либо отнесения на счета просроченной задолженности по операциям с драгметаллами;
- полнота начисления процентов по предоставленным займам;
- своевременность погашения процентов по предоставленным займам либо отнесения их на счета просроченных процентов по драгметаллам.
2.5.2.3. Проверяется соответствие размера начисленных и выплаченных процентов, а также того, в чем они выплачены (в валюте Российской Федерации или в драгметаллах), условиям договора.
2.5.2.4. По лицевым счетам, первичным бухгалтерским или кассовым документам проверяется законность погашения займов (только в форме физической поставки драгметаллов или путем перечисления с других ОМС).
2.5.2.5. Проверяется полнота и своевременность формирования резерва под возможные потери по операциям с драгметаллами (балансовый счет N 20321 "Резервы под возможные потери по операциям с драгоценными металлами") в соответствии с Инструкцией Банка России "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 N 62а.
2.5.2.6. Полнота и своевременность переоценки счетов по учету операций по предоставлению займов в драгметаллах проверяется в соответствии с п. 2.10 данных Методических рекомендаций.
2.6. Проверка порядка совершения кредитными
организациями операций по приобретению
и реализации памятных монет
Учет операций по приобретению и реализации памятных монет старых образцов, не являющихся валютой Российской Федерации, производится кредитными организациями в соответствии с Инструкцией Банка России "О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях" от 06.12.96 N 52 и "Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 18.06.97 N 61.
2.6.1. Документы, необходимые для проверки совершения кредитными организациями операций по покупке и реализации памятных монет:
- лицензия на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
- копии заявок кредитной организации в РКЦ на памятные монеты;
- договоры купли - продажи памятных монет с юридическими лицами;
- котировки цен покупки и продажи памятных монет;
- кассовые документы;
- бухгалтерские документы дня;
- лицевые счета по учету памятных монет;
- оборотные ведомости по счетам кредитной организации.
2.6.2. Проверка порядка совершения операций по приобретению и реализации памятных монет.
2.6.2.1. Проверяется полнота оприходования приобретенных памятных монет:
- по цене приобретения - на лицевом счете к балансовому счету N 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях".
2.6.2.2. Проверяется правильность отражения операций по реализации памятных монет:
- на сумму поступившего платежа за реализуемые памятные монеты - по балансовому счету N 20202 "Касса кредитных организаций" или корреспондентским счетам;
- на сумму стоимости памятных монет по цене приобретения - на лицевом счете к балансовому счету N 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях";
- на сумму разницы между ценой приобретения и поступившим платежом - на счетах учета доходов или расходов.
2.6.2.3. По приходному кассовому ордеру, книге учета денежной наличности и других ценностей, лицевому счету по учету памятных монет к соответствующему балансовому счету учета памятных монет проверяется своевременность оприходования приобретенных памятных монет.
2.6.2.4. Проверяется правильность перевода памятных и инвестиционных монет, содержащих драгоценные металлы, старых образцов, выпущенных в СССР и в Российской Федерации в 1965 - 1997 гг., в категорию драгметаллов, для чего:
- по состоянию на 1 января 1999 г. определяется полнота оприходования стоимости памятных и инвестиционных монет на балансовый счет N 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" и списания со счета кассы, а также отнесение разницы между стоимостью приобретения и нарицательной стоимостью на счет N 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты".
2.7. Проверка порядка ведения кредитными
организациями открытой позиции (ОП) по операциям
с драгоценными металлами
2.7.1. Документы, необходимые для проверки ведения кредитными организациями ОП по операциям с драгметаллами:
- лицензия на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов или соответствующее разрешение;
- положение о филиале, осуществляющем операции с драгметаллами;
- бухгалтерские документы дня;
- договоры купли - продажи драгметаллов;
- лицевые счета по учету драгметаллов;
- сообщения дилеров;
- оборотные ведомости по счетам кредитной организации;
- сублимиты ОП в драгметаллах головного офиса и филиалов;
- отчеты об открытых позициях в драгметаллах (приложение 1 к письму Банка России от 14.03.97 N 424).
2.7.2. Проверка порядка ведения открытой позиции (ОП) по операциям с драгметаллами.
2.7.2.1. Проверяется правильность расчета ОП по операциям с драгметаллами:
- подсчитывается ли ОП раздельно по золоту, серебру, платине в разрезе немедленных и срочных контрактов;
- принимается ли за суммарную величину ОП большая из сумм длинных и коротких позиций в каждом виде драгметаллов;
- включает ли в себя позиция по немедленным контрактам (cash) сделки с истекшими датами валютирования, а также сделки "спот" (spot) и "том" (torm);
- не включаются ли в расчет ОП драгоценные металлы, находящиеся у кредитной организации на ответственном хранении;
- не включаются ли в расчет ОП драгоценные металлы, приобретаемые (реализуемые) кредитной организацией по договорам комиссии;
- не включаются ли в расчет ОП до даты валютирования сделки покупки (продажи) драгметаллов, расчеты по которым будут осуществляться по цене, рассчитываемой на определенную договором дату, равной или меньшей (равной или большей) учетной цене, действующей на эту дату (за исключением сделок, предусмотренных в абз. 2 письма Центрального банка Российской Федерации "О порядке определения открытой позиции по операциям с драгметаллами" от 25.12.97 N 61-Т, результаты по которым должны включаться в расчет ОП, начиная с даты установления цены исполнения);
- соответствует ли позиция по срочным и немедленным контрактам данным, указанным в договорах;
- переносится ли позиция по срочным контрактам в позицию по немедленным контрактам за два рабочих дня до даты валютирования;
- не учитываются ли операции с монетами при расчете ОП.
2.7.2.2. Проверяется соблюдение кредитными организациями уровня ОП на конец каждого рабочего дня (суммарная величина ОП не должна превышать 10% собственных средств (капитала) банка).
2.7.2.3. Проверяется соблюдение лимитов ОП головным офисом и филиалами (не превышают ли суммы лимитов головного офиса и сублимитов его филиалов суммы лимита, установленного в целом для кредитной организации).
2.7.2.4. Проверяется своевременность представления кредитными организациями отчетов об ОП в драгметаллах на дни превышения лимита ОП в драгметаллах.
2.8. Проверка порядка совершения кредитными
организациями операций по экспорту
драгоценных металлов
2.8.1. Операции по экспорту драгметаллов осуществляются на основании Указа Президента Российской Федерации "О некоторых мерах по либерализации экспорта из Российской Федерации аффинированного золота и серебра" от 23.07.97 N 767, совместной Инструкции Банка России и Государственного таможенного комитета Российской Федерации "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта" от 12.10.93 N 19 и N 01-20/10283 (соответственно), которая применяется с учетом особенностей, установленных Положением Банка России и Государственного таможенного комитета Российской Федерации "Об особенностях таможенно - банковского контроля за экспортом кредитными организациями аффинированного золота и серебра" от 05.05.98 N 28-П и N 01-23/9094 (соответственно), а их проверка - в порядке, предусмотренном разд. 3 ч. I и разд. 2 ч. II "Методических рекомендаций по проверке валютных операций уполномоченных банков" от 27.07.98 N 163-Т с учетом особенностей, указанных в п. 2.8.2 настоящих Методических рекомендаций.
2.8.2. Кредитные организации имеют право осуществлять экспорт драгметаллов из Российской Федерации только в виде стандартных и мерных слитков аффинированного золота и серебра российского и иностранного производства. Слитки российского производства должны соответствовать установленным в Российской Федерации стандартам. Слитки иностранного производства должны быть изготовлены, клеймены и сертифицированы в соответствии с законодательством страны происхождения и удовлетворять требованиям международного стандарта качества, принятого Лондонской ассоциацией участников рынка драгметаллов.
2.8.3. Документы, необходимые для проверки порядка совершения кредитными организациями операций по экспорту драгметаллов:
- генеральная лицензия Банка России на осуществление банковских операций;
- лицензия на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
- генеральная лицензия Министерства внешних экономических связей и торговли Российской Федерации или после 30.04.98 Министерства промышленности и торговли Российской Федерации на экспорт аффинированного золота и серебра в виде стандартных и мерных слитков сроком на 3 года без указания количества и стоимости экспортируемого товара или на 1 год с указанием количества и без указания стоимости экспортируемого товара;
- журнал учета входящих и исходящих документов валютного контроля;
- договоры о продаже драгметаллов на экспорт (контракты) и договоры о размещении драгметаллов на металлические счета;
- образцы подписей ответственных лиц кредитной организации, уполномоченных подписывать паспорт сделки (ПС);
- паспорта сделок (ПС);
- учетные карточки (УК);
- ксерокопии грузовых таможенных деклараций (ГТД);
- тарифы комиссионного вознаграждения за осуществление операций;
- выписки по корреспондентским счетам;
- бухгалтерские документы дня;
- оборотные ведомости по счетам;
- лицевые счета к соответствующим балансовым счетам.
2.8.4. Проверка порядка совершения кредитными организациями операций по экспорту драгметаллов.
2.8.4.1. Проверяется порядок совершения кредитной организацией операций по сделкам, предусматривающим вывоз слитков с территории Российской Федерации без их оплаты:
- не истек ли срок действия лицензии на экспорт драгметаллов;
- правомерность подписания и правильность заполнения ПС и УК, соответствие данных ПС данным контракта (в графе "Сумма контракта" ПС должна быть указана стоимость вывозимых слитков, исходя из утреннего лондонского фиксинга на дату, предшествующую дате оформления ПС);
- соблюдение установленных порядка и сроков направления информации в территориальные учреждения Банка России и Государственный таможенный комитет Российской Федерации;
- наличие договора об открытии металлического счета;
- по выпискам корреспондентских счетов в драгоценных металлах проверяется открытие соответствующего металлического счета и зачисление на него суммы стоимости драгметаллов соответственно предусмотренным контрактам;
- условия ведения металлического корреспондентского счета, на который зачислены драгметаллы (в том числе в виде депозита, залога);
- полнота и своевременность переоценки счетов учета драгметаллов в соответствии с устанавливаемыми Банком России учетными ценами;
- правильность и своевременность отражения суммы и даты проведения операции по документам дня и данным лицевых счетов, оборотной ведомости, бухгалтерского баланса и контракта;
- наличие документов, подтверждающих факт приобретения в собственность экспортируемого кредитной организацией от своего имени и за свой счет золота и серебра.
2.8.4.2. Проверяется порядок совершения операций кредитными организациями по сделкам, предусматривающим оплату экспортируемых драгметаллов:
- не истек ли срок действия лицензии на экспорт драгметаллов;
- правомерность подписания и правильность заполнения ПС и УК, полномочия лиц, подписавших их, и соответствие положений ПС и УК контракту;
- соблюдение кредитной организацией установленного порядка и сроков направления информации в территориальные учреждения Банка России и Государственный таможенный комитет Российской Федерации;
- правильность заполнения УК, в частности, достоверность отнесения непоступивших сумм к обоснованно непоступившим;
- наличие списка ответственных лиц банка, имеющих право подписи документов валютного контроля, а также факты регистрации отсылки и получения документов, предусмотренных совместной Инструкцией Банка России и ГТК России от 12.10.93 N 19 и N 01-20/10283 (соответственно) в журнале учета входящих и исходящих документов валютного контроля;
- соответствие данных ПС данным контракта;
- наличие специального разрешения Банка России в случае, если поступление экспортной выручки предусматривалось в срок, превышающий 90 дней;
- наличие письменного подтверждения обоснованности недополучения или задержки получения выручки, выданного Министерством торговли Российской Федерации (до 22.09.98 Министерством промышленности и торговли Российской Федерации, а до 30.04.98 Министерством внешних экономических связей и торговли Российской Федерации) либо подтверждения Банка России об освобождении от обязательного зачисления экспортной выручки;
- получение денежных средств от контрагентов путем сопоставления суммы валюты, поступившей на корреспондентский счет банка - экспортера, с суммой, подлежащей зачислению по контракту, ПС и УК;
- правильность и своевременность отражения продажи драгметаллов в балансе путем сопоставления сумм и дат проведения сделок по документам дня с данными лицевых счетов, оборотной ведомости, баланса и контракта;
- обоснованность примененных цен при продаже драгметаллов;
- наличие документов, подтверждающих факт приобретения в собственность экспортируемого кредитной организацией от своего имени и за свой счет золота и серебра.
2.8.4.3. Проверяется порядок совершения операций по реализации драгметаллов, ранее вывезенных за границу по сделкам, не предусматривавшим их оплату:
- сроки переоформления банком ПС, исходя из контракта на реализацию драгметаллов за границей, а также правильность формирования УК по переоформленному ПС.
Дальнейшая проверка осуществляется аналогично проверке операций по сделкам с драгметаллами, предусматривающим их оплату (см. п. 2.8.4.2 данных Методических рекомендаций).
2.8.4.4. Полнота и своевременность переоценки счетов по учету операций по экспорту драгметаллов проверяется в соответствии с п. 2.10 данных Методических рекомендаций.
2.9. Проверка соблюдения кредитными организациями
обязательного экономического норматива (Н14)
по операциям с драгоценными металлами
2.9.1. Проверка правильности расчета фактических значений норматива ликвидности по операциям кредитной организации с драгметаллами (Н14).
2.9.1.1. Уточняются остатки средств на отчетные даты по счетам высоколиквидных активов драгметаллов в физической форме. По первичным документам проверяется правильность отнесения этих сумм на соответствующие счета.
2.9.1.2. Уточняются остатки средств на отчетные даты по счетам обязательств в драгметаллах до востребования и сроком до 30 дней. По первичным документам проверяется правильность отнесения этих сумм на соответствующие счета.
2.9.1.3. По первичным документам проверяется правильность отнесения обязательств по срокам.
2.9.2. Анализируются слагаемые расчета норматива с точки зрения исключения намеренного занижения величины обязательств и завышения величины активов.
2.9.3. В случае, если полученные фактические значения норматива Н14 ниже установленного минимального уровня (10%), предъявляется требование о приведении их в соответствие с нормативом, а при выявлении нарушений порядка расчета предъявляется требование о пересчете значений норматива.
2.10. Проверка порядка переоценки счетов учета
драгоценных металлов
Переоценка драгметаллов осуществляется в соответствии с устанавливаемыми Центральным банком Российской Федерации учетными ценами.
Монеты, относящиеся к драгметаллам, учитываются по цене приобретения и переоценке не подлежат.
2.10.1. Проверяется полнота и своевременность начисления разниц от переоценки драгметаллов по лицевым счетам к балансовым счетам N 61308 "Переоценка драгоценных металлов - положительные разницы" и N 61408 "Переоценка драгоценных металлов - отрицательные разницы" и правильность их учета (остаток от переоценки на конец дня может быть отражен либо на активном, либо на пассивном счете).
2.10.2. Проверяется полнота начисления и правильность учета указанных в п. 2.10.1 разниц по лицевым счетам внебалансовых счетов N 93901 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов" (отрицательные) и N 96901 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов" (положительные).
2.10.3. Проверяется правильность отнесения на конец последнего рабочего дня каждого квартала на соответствующие счета второго порядка балансовых счетов учета доходов и расходов кредитных организаций остатков по балансовым счетам N 61308 "Переоценка драгоценных металлов - положительные разницы" или N 61408 "Переоценка драгоценных металлов - отрицательные разницы".
Раздел 3. НАРУШЕНИЯ, КОТОРЫЕ МОГУТ БЫТЬ ДОПУЩЕНЫ
КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ОПЕРАЦИЙ
С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ
3.1. Нарушения общего характера
3.1.1. Проведение операций с драгметаллами при отсутствии соответствующей лицензии или разрешения (п. 4 гл. IV Федерального закона от 26.03.98 N 41-ФЗ).
3.1.2. Несоответствие проводимых операций с драгметаллами имеющейся лицензии или разрешению (п. 14.12 Инструкции Банка России от 23.07.98 N 75-И).
3.1.3. Несоответствие характеристик слитков, с которыми проводятся операции, утвержденным государственным и отраслевым стандартам (соответствующие ГОСТы и ОСТы).
3.2. Нарушения при хранении и учете
драгоценных металлов
3.2.1. Хранилище ценностей кредитной организации или другое помещение кассового узла не соответствует требованиям приложения N 1 к Положению Банка России от 25.03.97 N 56.
3.2.2. Хранилище ценностей кредитной организации или другое помещение кассового узла не укомплектовано весоизмерительными приборами и разновесами (п. 11 Инструкции Банка России от 14.05.96 N 40).
3.2.3. Нарушен порядок хранения драгметаллов в хранилище ценностей (п. 9.8 Положения Банка России от 25.03.97 N 56).
3.2.4. Фактическое наличие драгметаллов в упаковке не соответствует надписям на ярлыке (п. 9.9 Положения Банка России от 25.03.97 N 56).
3.2.5. Фактическое наличие драгметаллов не соответствует данным книги учета драгоценных металлов (книги учета денежной наличности и других ценностей и карточек учета ценностей), лицевым счетам по учету драгметаллов, ведомости остатков по счетам кредитной организации, оборотной ведомости и баланса кредитной организации на дату проведения ревизии (п. п. 8.9, 9.9 Положения Банка России от 25.03.97 N 56).
3.2.6. Другие нарушения, которые могут быть допущены кредитными организациями (см. перечни наиболее часто встречающихся нарушений, приведенные в "Методических рекомендациях по проверке кассовой работы кредитной организации" от 23.12.97 N 52-Т).
3.3. Нарушения при совершении сделок купли - продажи
драгоценных металлов
3.3.1. Реквизиты договора купли - продажи драгметаллов не соответствуют записям в книге регистрации договоров (Приказ Роскомдрагмета от 18.01.95 N 20).
3.3.2. Отражение операций по купле - продаже драгметаллов на несоответствующих счетах бухгалтерского учета (п. 2.11 Правил от 18.06.97 N 61).
3.3.3. Отсутствие подписи должностного лица, осуществляющего контрольные функции, на денежно - расчетных документах по сделкам с драгметаллами (приложение N 9 к Правилам от 18.06.97 N 61).
3.3.4. Несоответствие порядка осуществления купли - продажи драгметаллов условиям договора, условий договора - законодательству (Постановление Правительства Российской Федерации от 30.06.94 N 756).
3.3.5. Нарушение сроков отражения операций по счетам бухгалтерского учета (ч. 3 Правил от 18.06.97 N 61).
3.3.6. Осуществление платежей по срочным контрактам в пользу нерезидентов в период с 17 августа по 14 ноября 1998 г. ( п. 2 указания Банка России от 04.09.98 N 344-У).
3.3.7. Другие нарушения, которые могут быть допущены кредитными организациями.
3.4. Нарушения при проведении операций
по купле - продаже драгоценных металлов
с физическими лицами
3.4.1. Весоизмерительные приборы не освидетельствованы метрологической службой (п. 1.1 Инструкции Банка России от 14.05.96 N 40).
3.4.2. Проведение операций с драгметаллами в ином виде, чем в мерных слитках и монете (п. 2.2 Положения Банка России от 01.11.96 N 50).
3.4.3. Отсутствие в клиентском зале информации о слитках, имеющих хождение в Российской Федерации, и ассортименте слитков, представленных к продаже (п. 3 Правил совершения банками сделок купли - продажи мерных слитков драгоценных металлов с физическими лицами от 30.06.97 N 772).
3.4.4. Отсутствие или неправильное оформление акта приема - передачи драгметаллов (п. 9.6 Положения Банка России от 25.03.97 N 56).
3.4.5. Другие нарушения, которые могут быть допущены кредитными организациями (см. перечни наиболее часто встречающихся нарушений, приведенные в "Методических рекомендациях по проверке кассовой работы кредитной организации" от 23.12.97 N 52-Т).
3.5. Нарушения при совершении операций
по привлечению драгоценных металлов во вклады
и их размещению
3.5.1. Операции по привлечению драгметаллов во вклады и их размещению проводятся без лицензии Банка России на их совершение (Положение Банка России от 01.11.96 N 50, Инструкция Банка России от 23.07.98 N 75-И).
3.5.2. Несоответствие условий договора на открытие и совершение операций с драгметаллами по ОМС (п. 9.4 Положения Банка России от 01.11.96 N 50).
3.5.3. Использование ОМС в качестве расчетных счетов (Положение Банка России от 01.11.96 N 50).
3.5.4. Несоответствие суммы процентов, начисленных на ОМС, условиям депозитного договора (ст. 29 Федерального закона от 03.02.96 N 17-ФЗ).
3.5.5. Несвоевременное зачисление на счета вкладчиков процентов, начисленных на ОМС (ст. 31 Федерального закона от 03.02.96 N 17-ФЗ).
3.5.6. Несоответствие остатков в лицевых счетах к балансовым счетам по учету драгметаллов остаткам в ведомостях по счетам кредитной организации, оборотной ведомости и балансе кредитной организации (Правила от 18.06.97 N 61).
3.5.7. Другие нарушения, которые могут быть допущены кредитными организациями (см. разд. 4 "Методических рекомендаций по проверке депозитных операций кредитных организаций" от 24.07.98 N 161-Т).
3.6. Нарушения при совершении операций
по предоставлению займов
3.6.1. Несоответствие суммы предоставленного займа в драгметаллах сумме, оговоренной условиями договора (ст. 30 Федерального закона от 03.02.96 N 17-ФЗ).
3.6.2. Неотнесение на счета просроченных процентов и основного долга несвоевременно погашенных процентов и основного долга по займам (ч. III Инструкции Банка России от 06.12.96 N 52).
3.6.3. Погашение займов, предоставленных клиентам в драгметаллах, с нарушением п. 9.8 Положения Банка России от 01.11.96 N 50.
3.6.4. Другие нарушения, которые могут быть допущены кредитными организациями.
3.7. Нарушения при совершении операций
по приобретению и реализации памятных монет
3.7.1. Оприходование приобретенных памятных монет несвоевременно и не в полном объеме (ч. II Инструкции Банка России от 06.12.96 N 52).
3.7.2. Списание реализованных монет несвоевременно и не в полном объеме (ч. II Инструкции Банка России от 06.12.96 N 52).
3.7.3. Осуществление аналитического учета монет только в денежном выражении (п. 8 Инструкции Банка России от 06.12.96 N 52).
3.7.4. Осуществление переоценки памятных монет (ч. III Инструкции Банка России от 06.12.96 N 52).
3.7.5. Памятные монеты старых образцов, выпущенные в СССР и Российской Федерации в 1965 - 1997 гг., и иные монеты, содержащие драгоценные металлы, не являющиеся валютой РФ, не учитываются как драгоценные металлы (п. 1.1 указания Банка России от 09.10.98 N 378-У).
3.7.6. Использование счетов для учета драгметаллов в монетах не по назначению (например, погашение кредитов с этих счетов) (п. 2.5 Положения Банка России от 01.11.96 N 50).
3.7.7. Другие нарушения, которые могут быть допущены кредитными организациями.
3.8. Нарушения при ведении открытой позиции
по операциям с драгоценными металлами
3.8.1. Превышение лимита открытой позиции (письмо Банка России от 14.03.97 N 424).
3.8.2. Превышение сублимита открытой позиции по филиалу (письмо Банка России от 14.03.97 N 424).
3.8.3. Включение в расчет ОП драгметаллов, находящихся на ответственном хранении в кредитной организации и по договорам комиссии с клиентом или поручения, а также принятых в залог (письмо Банка России от 14.03.97 N 424).
3.8.4. Невключение полученных или выплаченных процентных доходов или расходов в драгметаллах на момент их выплаты (зачисления на счет) в расчет ОП, что вызывает искажение суммы ОП (письмо Банка России от 14.03.97 N 424).
3.8.5. Включение в расчет ОП операций с драгметаллами в монетах (п. 1.2 письма Банка России от 14.03.97 N 424).
3.8.6. Отсутствие подсчета ОП отдельно по каждому виду драгметаллов (п. 1.2 письма Банка России от 14.03.97 N 424).
3.8.7. Несоответствие суммарной величины ОП в драгметаллах максимальной из суммы всех длинных и всех коротких позиций в каждом виде драгметаллов (п. 4 письма Банка России от 14.03.97 N 424).
3.8.8. Другие нарушения, которые могут быть допущены кредитными организациями.
3.9. Нарушения при совершении операций
по экспорту драгоценных металлов
3.9.1. Наличие двойного учета одной и той же суммы в качестве поступившей по различным экспортным отгрузкам драгметаллов (п. 1.1 Положения Банка России и Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 05.05.98 N 28П и N 01-23/9094 (соответственно)).
3.9.2. Переуступка банком - экспортером третьим лицам валютной выручки от экспорта драгметаллов без соответствующего разрешения Банка России ( п. 2.1 Инструкции Банка России и Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 12.10.93 N 19 и N 01-20/10283 (соответственно)).
3.9.3. Незачисление на корреспондентский счет банка - экспортера выручки от экспорта драгметаллов без соответствующего разрешения Банка России (п. 2.1 Инструкции Банка России и Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 12.10.93 N 19 и N 01-20/10283 (соответственно)).
3.9.4. Указание в УК необоснованно поступивших сумм в качестве обоснованно поступивших (п. 1.1 Положения Банка России и Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 05.05.98 N 28П и N 01-23/9094 (соответственно)).
3.9.5. Осуществление экспорта драгметаллов в ином виде, чем аффинированное золото и серебро в стандартных и мерных слитках (п. 1 Указа Президента Российской Федерации от 23.07.97 N 767).
3.9.6. Непереоформление ПС и УК в случае реализации за рубежом слитков по ранее заключенным сделкам, не предусматривавшим их оплату (п. 1.4 Положения Банка России и Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 05.05.98 N 28П и N 01-23/9094 (соответственно)).
3.9.7. Другие нарушения, которые могут быть допущены кредитными организациями (см. разд. 4 ч. I и разд. 2.3 ч. II "Методических рекомендаций по проверке валютных операций уполномоченных банков" от 27.07.98 N 163-Т).
3.10. Нарушения при расчете
обязательного экономического норматива (Н14)
по операциям с драгоценными металлами
3.10.1. Завышение значения величины активов, принятых в расчете, и занижение значения обязательств (п. 15 Инструкции Банка России от 01.10.97 N 1).
3.10.2. Неправильное отнесение по срокам обязательств до востребования и до 30 дней (п. 15 Инструкции Банка России от 01.10.97 N 1).
3.10.3. Другие нарушения, которые могут быть допущены кредитными организациями.
3.11. Нарушения при переоценке драгоценных
металлов
3.11.1. Переоценка счетов учета драгметаллов не проводилась, проводилась несвоевременно, неправильно или не в полном объеме (Инструкция Банка России от 06.12.96 N 52, Правила от 18.06.97 N 61).
3.11.2. Переоценка счетов учета драгметаллов производилась не по всем видам драгметаллов (Инструкция Банка России от 06.12.96 N 52, Правила от 18.06.97 N 61).
3.11.3. Отражение курсовых разниц от переоценки драгметаллов на конец операционного дня одновременно по активному и пассивному счетам (Правила от 18.06.97 N 61).
3.11.4. Отнесение курсовых разниц по переоценке драгметаллов на счета доходов и расходов кредитной организации несвоевременно (не в последний день квартала) и/или не в полном объеме (Инструкция Банка России от 06.12.96 N 52, Правила от 18.06.97 N 61).
3.11.5. Переоценка драгметаллов производилась не в соответствии с котировками покупки аффинированного золота и серебра, устанавливаемыми Банком России (учетными ценами) (Инструкция Банка России от 06.12.96 N 52).
3.11.6. Переоценка по учетной цене монет, относящихся к драгметаллам (Инструкция Банка России от 06.12.96 N 52).
Раздел 4. ВЛИЯНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ
НА ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Операции с драгметаллами относятся к высокорискованным, поскольку они подпадают под все три основные группы рисков, согласно квалификации Базельских основополагающих принципов эффективности банковского надзора.
4.1. Первая группа - риски, вызванные последствиями неправомерных или некомпетентных решений отдельных работников. Эти риски возникают в результате превышения должностными лицами своих полномочий по объему или содержанию операций, а также несоблюдения правил и этических норм.
При операциях кредитных организаций с драгметаллами в результате принятых ответственными работниками решений могут иметь место случаи проведения операций в ущерб кредитной организации, хищения драгметаллов, пренебрежения разумными пределами риска, сокрытия результатов операций, вовлечения кредитной организации в коммерческие отношения с теневыми или криминальными структурами.
Следует проверить, насколько соблюдаются индивидуальные лимиты дилеров, лимиты на одного заемщика при предоставлении займов, четко ли поставлен количественный учет драгметаллов, каковы полнота и точность документального подтверждения сделок.
4.2. Вторая группа - риски ликвидности и снижения капитала, вызванные решениями управленческого персонала.
По этой группе операции с драгметаллами подвержены:
- рыночному риску (колебаниям цен на металл, несоблюдению правил ведения открытой позиции);
- кредитному риску (невозврату предоставленных займов в драгметаллах);
- операционному риску (риску, связанному с проведением расчетов);
- правовому риску (риску убытков, частичной или полной утраты прав владения, пользования и распоряжения активами в результате проблем юридического характера);
- риску потери ликвидности (имеющему агрегированный характер, возникающему вследствие многих факторов: невозврата займов, колебания цен на драгметаллы и т.д.);
- риску потери репутации кредитной организации (производная вышеперечисленных факторов), а также риску связи с криминальными структурами по легализации незаконно добытого металла.
4.3. Третья группа - риски, предопределяемые внешними по отношению к кредитной организации макроэкономическими и нормативно - правовыми условиями деятельности:
- низкой ликвидностью внутреннего рынка драгметаллов;
- изменениями котировок других ликвидных активов на международных и внутренних рынках;
- возможными неблагоприятными изменениями государственной экономической политики;
- неблагоприятными изменениями отечественных и зарубежных нормативно - правовых условий банковской деятельности.
4.4. Наиболее распространенным и опасным риском является риск, связанный с изменением цен на металл.
4.5. Рыночные цены на драгметаллы могут подвергаться значительным колебаниям в зависимости от изменения цен на другие ликвидные рыночные активы, представляющие собой активы с возможным получением доходов по альтернативным вложениям.
4.6. Значительное и длительное превышение лимита открытой позиции может вызвать финансовые потери при изменении цен на драгоценные металлы. Нередко имеют место случаи, когда кредитные организации в течение определенного времени не закрывают позицию в надежде на повышение цены металла, увлекаясь его покупкой. При этом следует иметь в виду, что убытки у кредитных организаций могут возникнуть при наличии открытой как длинной, так и короткой позиции.
4.7. В задачу инспектора не входит точное определение степени рисков, которым подвергаются кредитные организации в ходе работы с драгметаллами, поскольку они не поддаются количественному измерению. Однако в результате проверки должна быть дана общая оценка рискованной политики кредитной организации и указано на наиболее потенциально опасные моменты, которые имеются в работе кредитной организации по этим операциям.
4.8. При оценке работы кредитной организации по операциям с драгметаллами инспекторам следует ознакомиться с постановкой в кредитной организации работы по изучению конъюнктуры рынка. При ее отсутствии, неправильной ее постановке (результатом чего будет неверная оценка состояния и перспектив рынка) или потере необходимой осторожности в работе на этих операциях кредитная организация может понести убытки и при определенных обстоятельствах может быть поставлена под угрозу ликвидность кредитной организации.
* * *
В связи с совершенствованием законодательной и нормативной базы по организации рынка драгметаллов, а также по мере накопления данных о практике работы кредитных организаций с драгметаллами настоящие Методические рекомендации будут дополняться и изменяться.
Вопросы проверки операций кредитных организаций по приобретению и реализации памятных монет из драгметаллов, являющихся валютой Российской Федерации, находящихся в обращении и не входящих в категорию драгметаллов, будут отражены в отдельных методических рекомендациях.
Департамент инспектирования
кредитных организаций