ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ
ПИСЬМО
от 31 июля 2007 г. N 114-Т
ОБ ИСТОЧНИКАХ УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ЗА ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ
В ПЕРИОД ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НА НИХ НОВОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
В связи с поступающими запросами о порядке учета и источниках уплаты Банком России земельного налога за земельные участки, предоставленные ему на праве постоянного (бессрочного) пользования для строительства объектов недвижимости, Банк России сообщает следующее.
Согласно разъяснениям Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 01.08.2006 N 03-06-02-04/116 по запросу Банка России земельный налог, уплачиваемый в период строительства, в целях налогообложения прибыли включается в сводный сметный расчет возводимого строительством объекта и, соответственно, в первоначальную стоимость основного средства.
Порядок формирования первоначальной стоимости строящихся объектов основных средств Банка России для целей бухгалтерского учета определен пунктом 1.6 приложения 3 к Положению Банка России от 01.01.2006 N 66-П (с учетом изменений и дополнений), согласно которому стоимостью имущества признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
В связи с этим расходы по уплате земельного налога, исчисленного Банком России за земельные участки, выделенные под новое строительство, должны учитываться в составе капитальных вложений, формирующих первоначальную стоимость строящегося нового объекта недвижимости до момента введения его в эксплуатацию, и, соответственно, предусматриваться подразделениями Банка России по смете капитальных затрат Банка России.
Учитывая изложенное, структурным подразделениям Банка России, которым ассигнования на уплату земельного налога на такие земельные участки в текущем году выделены по смете расходов на содержание Банка России на 2007 год, следует в порядке, установленном Положением Банка России от 31.07.2006 N 291-П "О порядке составления, рассмотрения, утверждения, распределения и контроля за исполнением сметы расходов на содержание Банка России и сметы капитальных затрат Банка России", представить заявку на корректировку сметы расходов на содержание Банка России и сметы капитальных затрат Банка России на 2007 год по соответствующим статьям.
При этом следует иметь в виду, что по имуществу, принятому к учету (введенному в эксплуатацию), первоначальная стоимость объекта основных средств не увеличивается.
В бухгалтерском учете восстановление расходов по уплате земельного налога за земельные участки в период осуществления на них нового строительства с целью увеличения на их сумму балансовой стоимости строящегося (законченного строительством, но не принятого к учету (не введенного в эксплуатацию)) объекта, следует осуществить бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 60703 "Строительство объектов основных средств";
Кредит счета 70107 "Другие доходы" по символу 17316 "Другие доходы прошлых лет, выявленные в текущем году".
При этом корректировка сметы капитальных затрат Банка России не производится.
Суммы земельного налога за рассматриваемые земельные участки, подлежащие уплате в текущем году, следует отражать бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 60703 "Строительство объектов основных средств";
Кредит счета 60301 "Расчеты по налогам и сборам" по лицевому счету учета земельного налога.
При перечислении земельного налога в бюджет выполняется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 60301 "Расчеты по налогам и сборам" по лицевому счету учета земельного налога;
Кредит счетов учета средств соответствующих бюджетов (401, 402) (если такие счета открыты в учреждениях Банка России), счетов по учету межфилиальных расчетов (307), счетов по учету расчетов по электронным платежам (309), корреспондентских счетов кредитных организаций (301).
Заместитель Председателя
В.И.БЕРЕСТОВОЙ