МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 февраля 2009 г. N 3-5-04/158@
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу, касающемуся порядка налогообложения процентного дохода, полученного членом сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, и сообщает следующее.
Сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы являются одной из форм потребительских кооперативов, предусмотренных Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (в редакции от 03.12.2008).
В соответствии со статьей 40.1 данного Федерального закона в кредитном кооперативе должен быть создан фонд финансовой взаимопомощи, являющийся источником займов, предоставляемых членам кредитного кооператива. Фонд финансовой взаимопомощи формируется за счет части собственных средств кредитного кооператива и средств, привлекаемых в кредитный кооператив в форме займов, полученных от членов кооператива, ассоциированных членов кооператива, кредитов кредитных и иных организаций. При этом займы осуществляются только в денежной форме.
Размер процентов, выплачиваемых кредитным кооперативом за использование средств, привлекаемых в форме займов, полученных от своих членов и ассоциированных членов, определяется правлением кредитного кооператива в соответствии с положением кредитного кооператива о займах, утвержденным общим собранием членов кредитного кооператива. Сумма средств, выплачиваемых кредитным кооперативом своим членам и ассоциированным членам в виде процентов за получаемые от них займы, включается в сумму расходов кредитного кооператива.
В соответствии с пунктом 1 статьи 208 и подпунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году) в виде процентов, полученных от российской организации, признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.
Согласно пункту 1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка в отношении таких доходов устанавливается в размере 13 процентов. На основании пункта 3 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по суммам таких доходов, подлежащих налогообложению, налогоплательщик вправе обратиться за получением полагающихся ему стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются согласно статье 226 Кодекса налоговыми агентами, на которых возложена обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога в бюджет со всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Что касается положений статьи 214.2 и пункта 27 статьи 217 Кодекса, то они предусматривают особенности определения налоговой базы при получении налогоплательщиками доходов в виде процентов по вкладам в банках и, следовательно, при налогообложении процентного дохода, полученного налогоплательщиком - членом сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, применяться не могут.
Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде в виде процентов по договору займа от сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, подлежит налогообложению по ставке 13 процентов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН