ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 17 февраля 2006 г. N ММ-6-03/182@
О ФЕДЕРАЛЬНОМ ЗАКОНЕ N 119-ФЗ ОТ 22.07.2005
В связи с вступлением в силу с 1 января 2006 года изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) в статью 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающих освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по отгрузке отдельных товаров (работ, услуг), Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Налогоплательщики, которые в заключенных договорах (в том числе после опубликования Закона N 119-ФЗ и до 1 января 2006 года) купли-продажи товаров, договорах о выполнении работ (оказании услуг) определили цену указанных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, при получении до 1 января 2006 года авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) по указанным договорам исчисляют и уплачивают в бюджет соответствующую сумму налога.
При отгрузке, начиная с 1 января 2006 года, указанных выше товаров (выполнении работ, оказании услуг) налогоплательщикам, не отказавшимся на основании пункта 5 статьи 149 Кодекса от освобождения от налогообложения операций, перечисленных в пункте 3 статьи 149 Кодекса, необходимо иметь в виду следующее:
- если впоследствии в соответствии с Законом N 119-ФЗ в договор купли-продажи товара, в договор о выполнении работ (оказании услуг) до отгрузки этих товаров (выполнении работ, оказании услуг) будут внесены изменения, согласно которым цена товара (выполнения работ, оказания услуг) будет уменьшена на сумму налога, то сумма налога, исчисленная и уплаченная при получении авансового платежа и возвращенная покупателю на основании изменений к договору, принимается к вычету при отгрузке указанных товаров (выполнении работ, оказании услуг) по вышеуказанным договорам;
- если в соответствии с Законом N 119-ФЗ в договор купли-продажи товара, договор о выполнении работ (оказании услуг) до отгрузки этих товаров (выполнении работ, оказании услуг) покупатель согласился внести изменения, согласно которым новая цена товара (выполнения работ, оказания услуг) без НДС соответствует ранее установленной цене товара (работ, услуг) с НДС, то сумма налога, исчисленная и уплаченная при получении авансового платежа, к вычету не принимается;
- если в соответствии с Законом N 119-ФЗ в договор купли-продажи товара, договор о выполнении работ (оказании услуг) до отгрузки этих товаров (выполнения работ, оказания услуг) не внесены изменения и цена товара (работ, услуг) указана с НДС, то сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная при отгрузке указанных товаров (выполнении работ, оказании услуг) на основании пункта 14 статьи 167 Кодекса, подлежит перечислению в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 07.02.2006 N 03-4-15/24).
М.П.МОКРЕЦОВ