ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 18 октября 2006 г. N ШТ-6-03/1014@
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СТАТЬИ 3 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 22.07.2005 N 119-ФЗ
Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов о порядке применения статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) (с учетом положений Федерального закона от 28.02.2006 N 28-ФЗ) сообщает следующее.
Федеральный закон от 28.02.2006 N 28-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон) внес изменения в пункты 1 и 2 статьи 3 Закона N 119-ФЗ.
Указанный Федеральный закон на основании пункта 1 статьи 3 вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость. При этом данный Федеральный закон (пункт 2 статьи 3) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.
Учитывая, что Федеральный закон опубликован 2 марта 2006 года в "Российской газете" N 42, то датой вступления его в силу является 1 мая 2006 года (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является календарный месяц) и 1 июля 2006 года (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является квартал).
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона N 119-ФЗ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (зарегистрирован в Минюсте России 21.11.2003 N 5252), допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
В связи с изложенным, для целей применения пункта 1 статьи 3 Закона N 119-ФЗ объекты завершенного капитального строительства считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.
2. Согласно пункту 2 статьи 3 Закона N 119-ФЗ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам.
Из указанной нормы следует, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, принимаются к вычету в размере 1/12 (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является календарный месяц) либо 1/4 (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является квартал) доли от общей суммы НДС, предъявленной налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками).
Указанный порядок применения налоговых вычетов предусмотрен только в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при выставлении ими счетов-фактур и уплаченных налогоплательщиком при проведении капитального строительства (то есть по объектам недвижимости, строительство которых не закончено до 01.01.2006).
Например, сумма НДС, предъявленная подрядчиками при проведении ими капитального строительства с 01.01.2005 по 31.12.2005, составляет 1200;
сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона 119-ФЗ, составляет 1/12 от 1200, то есть 100 (налоговой период - календарный месяц).
┌───────────────────────┬───────────────────┬────────────────────┐ │ Налоговый период │ Сумма НДС, │ Сумма НДС, │ │ │ фактически │ подлежащая вычету │ │ │ уплаченная │ │ │ │налогоплательщиком │ │ ├───────────────────────┼───────────────────┼────────────────────┤ │ 2005 г. │ 550 │ - │ ├───────────────────────┼───────────────────┼────────────────────┤ │ 2006 г. │ │ │ ├───────────────────────┼───────────────────┼────────────────────┤ │ январь │ - │ 100 │ ├───────────────────────┼───────────────────┼────────────────────┤ │ февраль │ - │ 100 │ ├───────────────────────┼───────────────────┼────────────────────┤ │ март │ - │ 100 │ ├───────────────────────┼───────────────────┼────────────────────┤ │ апрель │ - │ 100 │ ├───────────────────────┼───────────────────┼────────────────────┤ │ май │ - │ 100 │ ├───────────────────────┼───────────────────┼────────────────────┤ │ июнь │ - │ 50 │ ├───────────────────────┼───────────────────┼────────────────────┤ │ июль │ 150 │ 150 │ ├───────────────────────┼───────────────────┼────────────────────┤ │ август │ - │ │ ├───────────────────────┼───────────────────┼────────────────────┤ │ сентябрь │ - │ - │ ├───────────────────────┼───────────────────┼────────────────────┤ │ октябрь │ 500 │ 300 │ ├───────────────────────┼───────────────────┼────────────────────┤ │ ноябрь │ - │ 100 │ ├───────────────────────┼───────────────────┼────────────────────┤ │ декабрь │ - │ 100 │ ├───────────────────────┼───────────────────┼────────────────────┤ │ Итого 2005 - 2006 гг. │ 1200 │ 1200 │ └───────────────────────┴───────────────────┴────────────────────┘В случае если налогоплательщик в налоговых периодах за январь - апрель 2006 г. принял к вычету в размере 1/12 доли сумму налога, предъявленного подрядной организацией с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года, но не уплаченного им подрядной организации, то в книгу покупок за январь - апрель 2006 г. следует внести изменения в порядке, установленном пунктом 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 11.05.2006 N 283), и приложением N 4 к данным Правилам.
3. В случае если работы, выполняемые подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по строительству объекта недвижимости завершены до 01.01.2006, но объект недвижимости до указанной даты не введен в эксплуатацию, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком подрядным организациям, подлежат вычету в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 119-ФЗ (т.е. до 1 января 2006 года).
4. Обращаем внимание на то, что особый порядок применения вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику до 1 января 2006 года по товарам, в том числе оборудованию к установке, приобретенным этим налогоплательщиком и использованным для строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями, а также сумм налога, предъявленных ему сторонними организациями по работам (услугам), приобретенным для осуществления строительства объекта (в частности, при проведении экспертизы, приобретении проектной документации, получении разрешений на строительство и т.п.), статьей 3 Закона N 119-ФЗ не установлен, в связи с чем указанные суммы налога подлежат вычетам в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 119-ФЗ (т.е. до 1 января 2006 года).
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 13.10.2006 N 03-04-15/179).
Т.В.ШЕВЦОВА