Письмо ФНС РФ от 21.08.2009 N ШС-22-3/655@ "О направлении материалов "Исследование рынка добычи, производства и реализации драгоценных металлов в РФ""

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 21 августа 2009 г. N ШС-22-3/655@

Федеральная налоговая служба направляет материалы научно-исследовательской работы "Исследование рынка добычи, производства и реализации драгоценных металлов в Российской Федерации" для сведения и использования в работе налоговых органов.

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести указанные материалы до сведения территориальных налоговых органов и обеспечить их применение.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Н.ШУЛЬГИН

Приложение

ИССЛЕДОВАНИЕ

РЫНКА ДОБЫЧИ, ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ДРАГОЦЕННЫХ

МЕТАЛЛОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

I

Статистическая и иная информация по рынку драгоценных

металлов (золота) и ювелирных изделий (из золота)

1. Отраслевой обзор и прогноз развития мирового и внутреннего рынка добычи золота

Мировой металлургический комплекс остается в числе отраслей экономики, сохраняющих уверенную устойчивость в условиях глобального финансового кризиса.

Продукция металлургии традиционно пользуется спросом. На этом фоне золотодобыча продолжает демонстрировать высокую активность и инвестиционную привлекательность.

Уровень цен на желтый металл позволяет организовывать производство на ресурсах, которые раньше были бы оценены как нерентабельные.

Разработка и внедрение технологий по переработке бедных руд цветных металлов и техногенных отходов производства во всем мире становится важным направлением деятельности металлургических компаний. Это позволяет улучшать производственные показатели и продлять сроки разработки месторождений < 1 > .

< 1 > Применение таких технологий особо поощряется властями в Китае, где спецификой многих месторождений является низкое содержание металла в руде.

Стабильное развитие отрасли обеспечивается возрастающим спросом на металлы со стороны КНР, а также других государств Азии и Южной Америки с растущей экономикой.

В мировой золотодобыче за первое полугодие 2008 г. отмечены следующие основные тенденции: снижение производства из-за недостатка новых крупных проектов, технологическая сложность добычи, падение содержания металла в руде и рост издержек на добычу (перечисленное компенсируется ростом цен на реализацию продукции). Наблюдается также увеличение расходов на геологоразведку на 30 - 50%, что несколько выше темпов роста затрат на производство и, очевидно, отражает рост не только стоимости геологоразведочных работ (далее - ГРР), но и их объемов. Это свидетельствует о сохранении инвесторами интереса к добыче золота.

1.1. Мировой рынок добычи золота < 1 >

< 1 > При подготовке материала использованы данные экспертно-аналитического отдела консалтинговой компании "СОГРА".

В первом полугодии 2008 г. крупнейшие золотодобывающие компании мира продемонстрировали отрицательную динамику производства: Barrick - на 9,68%, Newmont - 1,12%, AngloGold - 8,41%, Gold Fields - 15,23%, Goldcorp - 2,19%, Kinross - 8,95%. Достигнутые финансовые результаты (во многом за счет роста цен) выглядят существенно лучше.

Gold Fields снизила запасы золота на 9,4% до 83 млн. унций за счет продажи шахты Choco-10 в Венесуэле компании Rusoro и проекта Essakane в Буркина-Фасо.

Barrick по результатам II квартала с.г. выпустила 1,8 млн. унций золота.

AngloGold Ashanti во II квартале произвела 1,25 млн. унций драгметалла. На бразильском проекте Brasil Mineracao компания увеличила выпуск на 12% до 86 тыс. унций. AngloGold завершила поглощение американской золотодобывающей компании Golden Cycle Gold.

HRG в первом полугодии увеличила производство золота на 50% до 91,8 тыс. унций.

Sino Gold произвела в первом полугодии 66,4 тыс. унций золота.

Yamana Gold во II квартале 2008 г. по уточненным данным зарегистрировала 22-процентный рост производства. Предприятием выпущено 260 тыс. унций золота.

В США Gold Fields Netherlands Services начала буровые работы на участках золотого месторождения Carlin (США, Невада). Newcrest Mining Ltd начала бурение на золоторудном проекте Хорс-Маунтин. Компания увеличила в 2007 - 2008 финансовом году, закончившемся 30 июня, производство желтого металла на 10% до 1,781 млн. унций.

В Венесуэле Rusoro Mining провела оценку предполагаемых ресурсов золота на месторождениях Исидора и Твин Шир. ГРР были проведены компанией Micon International и показали наличие запасов в объеме 651 тыс. унций. Общая ресурсная база компании составила 13,7 млн. унций. Совет директоров Gold Reserve не принял предложение Rusoro Mining о приобретении компании за счет собственных акций, как не соответствующее потенциалу компании и интересам ее акционеров.

Гана за шесть месяцев с начала года увеличила добычу золота на 3% до 1,27 млн. унций. Adansi Gold Company (Gh), дочерняя компания PMI Gold, приобрела концессию Kaniagao (Adansi) в национальной горнодобывающей комиссии страны. Гана уверенно удерживает второе место по производству золота в Африке и повышает инвестиционную привлекательность сектора за счет высокого потенциала ресурсной базы, взвешенного налогообложения и стабильной политической ситуации.

ЮАР снизила в апреле - июне 2008 г. добычу на 12,3%.

В Грузии Templar Minerals проводила эвакуацию большинства своих сотрудников, занятых в разработке золоторудного проекта в Аджарии, а также в других проектах по разработке цветных металлов на грузинской территории.

В Казахстане ОАО "Северсталь" купило золотодобывающее предприятие "Балажал". В 2004 г. на месторождении были построены рудник и обогатительные мощности, однако с 2006 г. производство остановлено. Суммарные запасы золота оцениваются в 20 т с потенциалом увеличения до 30 - 40 т.

В Киргизии на руднике "Кумтор" во II квартале 2008 г. произведено 111,16 тыс. унций желтого металла.

В Пакистане в пров. Синд управление полезных ископаемых страны разрешило компании Zaver добывать золото на месторождении в районе Тар.

В Китае производство золота в первом полугодии составило 129 т, в т.ч. Zhaojin снизила добычу на 10% до 8,42 т золота, а Yuguang увеличила объем производства на 58% до 1198 кг.

Zhongjin Huangjin Group купила у дочерних фирм китайской Huangjin Group 100% акций рудника Циньлин (пров. Хэнань) и аффинажный завод в пров. Хэбэй.

В провинции Хэйлунцзян с начала года в ходе бурения разведочных скважин в рудном районе Цзинчан суммарный объем вскрытых запасов составил 3,909 т драгметалла. На месторождении Шабаосы в уезде Мохэ обнаружено более 40 т золота.

В Австралии власти утвердили приобретение китайской Chinalco миноритарного пакета акций Rio Tinto, но заявили о необходимости согласования китайской компанией намерений по увеличению своего пакета.

1.2. Добыча золота в России

Производство золота в январе - июле 2008 г. выросло на 9,5% до 84,1336 т, добыча за семь месяцев увеличилась на 9,9% до 73,287 т. Прирост добычи золота обеспечили, в частности, Красноярский и Хабаровский края, а также ЧАО.

ОАО "Высочайший" увеличило добычу золота за январь - июль 2008 г. на 30,7% до 2292,5 кг, в т.ч. по иркутскому проекту - на 20,0% до 2104,9 кг, оставшаяся часть (187,6 кг) пришлась на якутский проект, принадлежащий компании с февраля с.г.

"Лензолото" продало свой пакет акций ОАО "Высочайший" (более 6%) британской компании Blackrock Investment Management, которая таким образом увеличила свою долю в "Высочайшем" с 13,6% до 19,99%.

HGM увеличила добычу золота в первом полугодии 2008 г. на 18,2% до 2,14 т.

Kinross Gold Corp в первом полугодии 2008 г. снизила производство золота на 11% до 738 тыс. унций.

В Красноярском крае ОАО "Красноярская горно-геологическая компания" приобрела 99-процентную долю в уставном капитале ЗАО "Верхнетисская горнорудная компания".

В Иркутской области добыча желтого металла в январе - июле 2008 г. была сокращена на 6,1% до 6265,7 кг. Производство рудного золота выросло на 16,3% до 2696,5 кг. Добыча россыпного золота уменьшилась на 18,1% до 3569,2 кг.

В Магаданской области в январе - июле 2008 г. добыча снизилась на 8,5% до 7,316 т.

ЗАО "Серебро Магадана" к середине августа 2008 г. увеличило добычу золота на золотосеребряном месторождении Арылах в 8,6 раза до 60 кг.

В Камчатском крае ОАО "Золото Камчатки" получило на месторождении Кумроч результаты ГРР за 2008 г., которые подтвердили, что оно является средним по запасам со сравнительно высоким содержанием золота в руде. Ресурсная база месторождения составляет не менее 50 т драгметалла.

В ЧАО в январе - июле 2008 г. добыча увеличена в 3,2 раза до 7263,3 кг.

1.3. Прогнозы и планы

Мировой рынок

По большинству компаний итоги 2008 года будут носить плановый характер, при этом не исключается повышение производственных издержек.

Barrick Gold в 2008 году выпустит до 8,1 млн. унций, при этом вероятно снижение содержания золота в руде, а также закрытие одного из месторождений.

Newmont в 2008 г. произведет до 5,4 млн. унций драгметалла.

Kinross в 2008 году выпустит до 1900 тыс. унций золота и серебра в пересчете на золото в результате продажи месторождения Джульетта и задержек в развитии актива в Бразилии.

AngloGold в 2008 году выпустит до 5,1 тыс. унций желтого драгметалла, а в 2009 - 2013 гг. увеличит объем производства на бразильских проектах до 600 тыс. унций/год, главным образом, за счет начала в 2011 г. добычи на месторождении Corrego do Sitio в штате Минас Жерайс.

High River в 2008 году может снизить добычу на 2008 г. до 200 тыс. унций.

Iamgold по итогам 2008 г. выпустит 950 тыс. унций желтого металла за счет месторождений Rosebel в Суринаме, Camp Caiman во Французской Гвиане и Quimsacocha в Эквадоре.

Rusoro в 2008 г. добудет около 150 тыс. унций золота.

В Колумбии Bellhaven Copper & Gold в течение полугода начнет работы на руднике Santa Maria и достигнет объема производства приблизительно 1 тыс. унций золота в месяц.

В Танзании Barrick Gold к середине 2009 г. может ввести в эксплуатацию четвертый рудник на месторождении Бузваги. Годовое производство на предприятии в течение первых пяти лет составит 250 - 260 тыс. унций золота. Ресурсы месторождения составляют 3,6 млн. унций.

В Казахстане "Северсталь" к 2009 г. возобновит добычу на месторождении Балажал, чтобы в 2011 - 2012 гг. довести объем производства до 1,5 - 2 т золота в год.

В Киргизии Centerra продолжит эксплуатацию месторождения Кумтор до рассмотрения международным арбитражным судом решения местных судебных властей о признании недействительными лицензий компании на добычу драгметалла и геологоразведку.

В Китае во второй половине 2008 г. будут сданы в эксплуатацию несколько золотых рудников, что приведет к дальнейшему росту объемов добычи. Это позволит КНР по итогам года занять первое место в мире (по некоторым оценкам, это уже произошло в 2007 г.). При этом суммарное производство в 10 регионах страны (пров. Шаньдун, Хэнань, Фуцзянь, Шэньси, Хунань, АР Внутренняя Монголия, Гуйчжоу, Ганьсу, Ляонин и АР Синьцзян-Уйгурский) составит две трети от общекитайского объема.

Не исключается повторное введение китайскими властями НДС на золото, который был отменен на 14 лет.

Zhaojin Mining Industry во втором полугодии 2008 г. за счет новых приобретений в нескольких провинциях страны увеличит ресурсы на 37,4% до 192 т золота.

В пров. Фуджиан Zijin Mining приобретет 40-процентную долю в Qinghai West Copper Mining.

Российский рынок

Сохранится тенденция усиления влияния государства в металлургическом секторе и увеличения доли структур с государственным участием.

В Новосибирской области в октябре 2008 г. возможны аукционы по месторождениям россыпного золота в Маслянинском и Тогучинском районах.

В Алтайском крае ОАО "Бурятзолото" в 2010 г. начнет строительство золотодобывающего комбината на Новофирсовском месторождении в Курьинском районе.

В Красноярском крае в конце сентября будет проведен аукцион по продаже 49% акций золотодобывающего ООО "Соврудник". Торги, назначавшиеся на июль и август, не состоялись.

В Иркутской области может быть отозвана лицензия на разработку россыпных месторождений у старательской артели "Лена", которая, получив 5 - 10 лет назад права на разработку нескольких участков россыпного золота, так и не приступила к работам.

В Хабаровском крае в ноябре 2008 г. могут быть проведены три аукциона по месторождению рудного золота Белая Гора, а также участкам Ветвистый и Высокий. Также будут проведены аукционы на Агние-Афанасьевский рудный узел и Петропавловскую площадь.

В Камчатском крае "Золото Камчатки" в 2008 г. удвоит общий объем инвестиций в ГРР с целью 40-процентного увеличения запасов и ресурсов и увеличения добычи золота на 24% до 2,5 т, а к 2012 г. - до 12 т.

2. Обзор рынка ювелирных изделий из золота < 1 >

< 1 > При подготовке материала использованы данные консалтинговой компании "АМИКО".

2.1. Мировой рынок ювелирных изделий

Объем мировой ювелирной промышленности по состоянию на 2006 год составлял около 150 млрд. долл. по ценам розничной торговли. Среднегодовые темпы роста находились на уровне 5,3%.

Изготовление ювелирных изделий с бриллиантами - самый большой производственный сегмент (по продажам 2006 года 72 млрд. долл.); его рост составил 5% в год в течение последних 5 лет. Производство изделий с бриллиантами занимает 47% мирового ювелирного рынка.

Изготовление ювелирных изделий из золота - второй по величине сегмент (розничные продажи в 2006 году составили 64 млрд. долл.). Вместе с тем в течение последних 5 лет эта сфера производства растет наиболее быстро (среднегодовой рост составил 5,5%), что является прямым результатом роста цен на золото (среднегодовой темп роста около 13% с 2001 года). На производство изделий из золота приходится 42% мирового ювелирного рынка (на изделия из платины - 6%).

Продажа ювелирных изделий сконцентрирована на 8 ключевых мировых рынках, на которые приходится более трех четвертых долей мировых продаж (США, Китай, Индия, Япония, Великобритания, Турция, Италия, Ближний Восток).

Самый большой в мире рынок ювелирных изделий, на который в 2006 г. приходилось более 31% мировых продаж ювелирных изделий, - это США.

Индия и Китай относятся к развивающимся центрам потребления ювелирных изделий (доля потребления ими постоянно растет). Например, на долю Китая, Индии и Ближнего Востока приходится по 9% от мирового рынка. Япония потребляет 8% ювелирных изделий.

Ювелирные потребители составляют 85% от общего мирового спроса золота. Крупнейшими потребителями золота являются Индия, страны Юго-Восточной Азии и Средний Восток. Например, Индия импортирует каждый год около 800 тонн золота для ювелирного производства.

По экспертным оценкам мировые продажи ювелирных изделий будут расти на 4,6% в год, достигнув в 2010 году 185 млрд. долл., а в 2015 - 230 млрд. долл.

При этом Китай и Индия вместе образуют рынок, доля которого будет равна доле рынка США к 2015 году. Ближний Восток станет другим крупным рынком, составляющим до 9% мировых продаж ювелирных изделий в 2015 году.

Ускорение циклов придания формы, факторы разницы в ценах между странами изготовителями и потребителями, различия в ценах на драгоценные металлы будут стимулировать перенос производства в страны с малозатратным производством.

2.2. Российский рынок ювелирных изделий

Объем российского рынка ювелирных изделий составляет порядка 2 млрд. $5. Однако реальные данные намного превосходят данные официальной статистики. В 2007 году объем ювелирного рынка России составил $4 млрд., из них $1,8 млрд. пришлось на ювелирные изделия с бриллиантами. В 2008 году объем ювелирного рынка России составит более 4,3 млрд. долл.

Годовой оборот российского банковского золотого рынка оценивается примерно в 6 млрд. долл.

Наиболее емкими рынками являются Москва, Санкт-Петербург и Татарстан, спрос на ювелирные изделия растет быстрее, чем в других регионах, благодаря высокому уровню доходов, стабильной экономической ситуации и развитой промышленности.

Доля России в мировом производстве ювелирных изделий на сегодняшний день составляет всего лишь 4%.

Рост ювелирной промышленности стабильно составляет около 20 - 30%.

Общий объем производства ювелирных изделий без налогов составил в 2007 году 29,3 млрд. рублей (по данным Росстата). Рост производства в 2007 году составил 75% (в 2006 году он был равен 34%).

Занимающиеся производством организации и индивидуальные предприниматели расположены в 52 областях страны. Основные центры производства расположены в Центральном ФО.

Крупнейшим производителем ювелирных изделий в России является Костромская область. В 2007 году на территории области было произведено ювелирных изделий на 9,8 млрд. руб. Далее следует Москва с объемом производства в 6,15 млрд. руб. На Красноярский край и Московскую область приходится по 10% производства и Санкт-Петербург 6%.

По итогам 2007 года Костромская область увеличила производство ювелирных изделий на 324%. Еще в 2006 году в Москве производилось в два раза больше ювелирных изделий, но по итогам 2007 года Москва уступила лидерство Костромской области.

Крупнейшим предприятием в производстве ювелирных изделий является "Красноярский завод цветных металлов". По итогам 2006 года объем производства на заводе составил около 2,6 млрд. руб. В 2006 году производство на предприятии выросло на 37,4%. Доля завода в производстве составляет 15,3%.

Далее следует "Адамас" с долей в общем объеме производства 9,4%. Выпуск на предприятии составил 1,6 млрд. руб.

5,7% общего объема производства приходится на "Бронницкую ювелирную мануфактуру".

Общее количество ювелирных изделий из золота на российском рынке в 2006 году составило 36 млн. изделий массой 97 тонн. Рост по сравнению с 2005 годом составил 15%, или 9 тонн.

Опробовано и заклеймено в 2005 году было 32,3 млн. шт. золотых изделий общей массой 88 тонн. Эти показатели превысили уровень 2004 года на 20%.

По данным Пробирной палаты в 2006 году в России было опробовано и заклеймено 37160 тыс. изделий из золота, в том числе 1470 тыс. импортных (3,95%).

Общее количество опробованных и заклейменных изделий из золота увеличилось по сравнению с 2005 годом на 15%, из них:

- отечественного производства на 13,36%;

- импортных на 77,5% < 1 > .

< 1 > Эти цифры не учитывают "скрытый импорт": изделия, изготовленные за рубежом по давальческим схемам. Федеральная таможенная служба отказывается давать цифры объемов такого ввоза, ссылаясь на указ Президента, относящий экспорт-импорт немонетарного золота в разряд гостайны.

Продукция российских ювелиров пользуется растущим спросом, востребована на внутреннем и других рынках. Такой спрос вызван прежде всего повышением покупательной способности россиян, а также некоторым охлаждением интереса к американскому доллару.

Объем продаж ювелирных изделий в 2007 году составил 98 млрд. руб. При этом на изделия из золота пришлось порядка 100 - 110 тонн. Продолжают удерживать лидерство по популярности ювелирные изделия из золота 585-й пробы.

По прогнозам объем продаж ювелирных изделий на российском рынке к 2010 году приблизится к 120 - 130 млрд. рублей. Рост по изделиям из золота достигнет к 2010 году порядка 150 тонн.

В настоящее время темпы роста производства ювелирных изделий составляют около 30 - 35% в год.

На потребительском рынке наблюдается изменение характера потребления ювелирных украшений: растет квалифицированный спрос на высококачественные и высокохудожественные украшения, увеличивается число продаж дорогостоящих и уникальных изделий. Вопрос цены уступает место качеству. Однако спрос на подобные изделия удовлетворяется не полностью, нарастает объем операций на вторичном ювелирном рынке (комиссионная торговля, ломбард, скупка).

Одним из признаков насыщения внутреннего рынка является интенсивный рост числа предприятий ювелирной розничной торговли, торгующих отечественной продукцией.

Помимо многочисленных мелких, зачастую недобросовестно конкурирующих торговых точек, многие крупные производители развивают собственные фирменные сети розничной торговли, к чему их вынуждает высокая конкуренция, низкая оборачиваемость ювелирных изделий и длительный производственный цикл.

Быстрый рост валовых показателей производства ювелирных изделий соседствует с неудовлетворенностью покупателя его ассортиментным наполнением: при видимом изобилии отсутствует должное разнообразие. Потребительский спрос реализуется в условиях сбытового давления производителей. Возможным выходом из этого положения является предложение покупателю чего-то оригинального - украшения собственного производства или импортные.

При этом российская продукция проигрывает иностранной (индийской, китайской, итальянской, турецкой) по соотношению цена-качество, что объясняется также отсутствием в стране современных школ дизайна, производственного оборудования.

Сказываются и неравные условия конкуренции между российскими и зарубежными ювелирными компаниями.

Например, российские ювелиры приобретают драгоценные металлы с уплатой НДС в момент покупки. Это, в свою очередь, отвлекает на приобретение металлов значительные оборотные средства, которые возвращаются предприятиям лишь после реализации продукции, т.е. в среднем через 6 месяцев. Но поскольку практически все предприятия имеют дефицит оборотных средств, они вынуждены брать кредиты, т.е. нести дополнительные расходы на оплату процентов по кредитам, в результате чего изделия становятся более дорогими. Например, по некоторым оценкам, отечественные изделия в среднем в 1,5 раза дороже итальянских. Отсюда снижение потребительского спроса на российские изделия очевидно. Образовавшуюся свободную нишу на российском рынке занимают более дешевые изделия иностранного производства - легальные и контрабандные.

В России зарегистрировано более 6,5 тыс. ювелирных предприятий, специализирующихся на производстве ювелирных изделий. Стабильный рост, который продемонстрировала ювелирная отрасль России в последние годы, повлиял на разделение компаний на производящие и торгующие.

Кроме этого производственный сектор разделен на три основные области, включающие в себя:

- предприятия, использующие для собственной продукции камни первой группы (бриллианты, рубины, сапфиры и изумруды);

- предприятия, специализирующиеся на обработке золота;

- предприятия, работающие в основном с серебром.

Главными игроками на российском рынке ювелирных изделий являются компании: "Алмаз-холдинг" < 1 > , "Русские Самоцветы" < 2 > , "Красцветмет" < 3 > , "Костромской Ювелирный Завод", а также завод "Топаз" в Костроме и группа "Адамас" < 4 > , которой среди прочих принадлежит ювелирный завод в Москве.

< 1 > Компания "Алмаз-холдинг" входит в тройку лидеров российского ювелирного рынка. Сегодня "Алмаз-холдинг" имеет самую крупную систему оптовой и розничной торговли, а также крупнейшую в стране сеть ломбардов, располагает собственными производствами в Москве и в различных регионах России. В 1994 году компания "Алмаз-холдинг", заработавшая первоначальный капитал на торговле, начала скупать акции предприятий отрасли. В 1997 году она купила крупный завод "Красносельский ювелирпром" (Костромская область), а затем открыла более 90 магазинов, в том числе в Республике Казахстан и Республике Беларусь. Оборот компании составляет $ 150 млн. Компания является главным акционером известных ювелирных предприятий в Костромской и других областях страны, контролирует бывшие советские ювелирные заводы в Красном Селе, Костроме, Орле. "Алмаз-холдинг" - учредитель банка, который успешно работает на рынке драгоценных металлов. Направление деятельности:

- производство ювелирных изделий;

- торговля продукцией завода через оптовую и розничную сеть;

- ломбардная деятельность.

Диапазон ювелирной продукции, выпускаемой холдингом, очень широк. По этому показателю "Алмаз-холдинг" находится в первых рядах среди российских производителей. Ассортимент изделий насчитывает порядка 10 тысяч видов и обновляется ежегодно примерно на треть.

Компания работает со всеми видами драгоценных металлов - платина, золото всех проб, серебро. В своих работах ювелиры компании используют природные драгоценные камни и их синтетические аналоги. Хорошо известна бриллиантовая группа украшений компании. В "Алмаз-холдинге" налажен выпуск штампованных легковесных и потому недорогих изделий, в том числе мужских аксессуаров.

"Алмаз-холдинг" особый интерес проявляет к использованию и развитию национальных ювелирных промыслов. Значительную часть прибыли компания направляет на покупку акций наиболее интересных, имеющих старинные ювелирные традиции предприятий, таких, как ОАО "Красносельский ювелирпром", ОАО "Костромской ювелирный завод", ООО Костромская ювелирная фабрика "Топаз".

Основные виды продукции:

- кольца (простые, обручальные, кольца-печатки);

- серьги;

- подвески (простые, подвески на серьги, подвески-кресты, подвески - мусульманский знак; подвески-иконы);

- посуда (винные наборы, чайные наборы, столовые наборы);

- браслеты;

- колье;

- сувениры;

- церковная утварь, иконы, образки, оклады для Корана;

- шкатулки;

- интерьерные украшения;

- броши, зажимы, запонки, гарнитуры.

Уникальной услугой является предложение готовых ювелирных изделий ручной работы с драгоценными камнями, выполненных в единственном экземпляре, а также изделий высокого художественного и технического уровня по эскизам художников ювелиров "Алмаз-холдинга" с учетом пожеланий клиента.

На данный момент у компании 100 магазинов, из которых 17 находятся в Москве и Московской области.

< 2 > ОАО "Русские Самоцветы" является крупнейшим предприятием в России по производству и реализации ювелирных украшений, имеет сеть фирменных магазинов в Санкт-Петербурге и Москве. Компания занимает 5% от общего объема продаж ювелирных изделий в России и примерно 10% петербургского рынка. Из всех продаж 15% товаров поступает на экспорт, около 40% продается через собственную розничную сеть и около 45% - через оптовые компании (около 850 оптовых организаций) во все регионы России. Компания экспортирует свою продукцию в 27 стран мира.

Ассортимент предприятия насчитывает более 3 500 моделей и рассчитан на широкого покупателя, все изделия проектируются как в классическом, так и в стиле модерн и авангард. Ассортимент продукции представлен:

- изделиями массового спроса (серьги, кольца, броши, браслеты для часов, цепочки из золота и серебра);

- единичными (эксклюзивными) изделиями (дорогостоящие предметы ручного труда: ювелирные изделия, предметы украшения интерьера, эмалевофилигранная посуда, столовое серебро и изделия на заказ с драгоценными камнями).

< 3 > "Красцветмет" - это самый крупный в России комплекс машинного производства украшений из драгоценных металлов. Производство ювелирных изделий на Красноярском заводе цветных металлов, сданное в эксплуатацию в 1994 году, использует самое современное оборудование, инструменты и технологии ведущих фирм мира. Доля компании на рынке составляет порядка 10%.

Открытое акционерное общество "Красноярский завод цветных металлов имени В.Н. Гулидова" включает в себя:

- аффинажное производство, серийно выпускающее полный ряд аффинированных драгоценных металлов из различных видов сырья;

- ювелирное производство, выпускающее изделия широкой номенклатуры (цепи, кольца с бриллиантами, подвески, серьги и т.д.) из: золота 585-й, 750-й, 999-й пробы (красное, белое, желтое); платины 950-й пробы; палладия 850-й пробы; комбинированные изделия; серебра 925-й пробы; памятные медали из сплавов той же пробы; эксклюзивные изделия по индивидуальным заказам;

- производство полупроводникового кремния.

Ассортимент продукции состоит из цепочек и браслетов машинной (140 видов) и ручной работы, колец, сережек, кулонов, изделий с драгоценными и полудрагоценными камнями, а также эксклюзивных изделий с самородками золота и платины, изготовленных по лицензионной технологии.

< 4 > Компания "Адамас" является абсолютным лидером на российском ювелирном рынке (ее доля составляет порядка 20%). В активах компании находится столичный завод ювелирных изделий "Адамас" и одноименная розничная торговая сеть "Адамас". На сегодня в России работает 156 фирменных магазинов "Адамас" и еще 51 магазин реализует продукцию компании. Два ювелирных завода позволяют выпускать любые ювелирные изделия из золота и платины любых проб. В 1999 году "Адамас" начал строить свою собственную розничную сеть магазинов. За 2003 год объем производства составил более 2,5 млн. штук, что составляет около 20% легального рынка.

Направления деятельности:

- производство ювелирных изделий;

- торговля продукцией завода через оптовую и розничную сеть.

Продукция завода:

- сувениры, предметы искусства;

- ювелирные изделия из золота: кольца, серьги, подвески и др.;

- эксклюзивные товары.

К числу основных игроков российского ювелирного рынка также можно причислить ювелирные фирмы "Сирин" и "Эстет". Кроме того, далеко не последнее слово за сравнительно молодыми перспективными ювелирными компаниями, такими, как "Инталия", "Гродэс", "Алмаз-контакт", "Элит", "Садко", "Сидан".

Лидерами среди петербургских региональных предприятий являются "Грингор", "Петро-золото", "Елана", "Мастерские Ю. Федорова, Акимов, Гуян и К", "Сувениры Балтики", "Альфа Карат", "Красная Пресня и Каст", "Садко".

Основная часть ювелирной торговли России работает по оптово-розничной схеме. Прослеживается тенденция увеличения числа собственных торговых сетей среди крупных изготовителей ювелирных изделий. Причиной является высокая конкуренция, низкая оборачиваемость ювелирных изделий и длительный производственный цикл. Розничная сеть позволяет производителям сокращать время от отгрузки драгоценного изделия торговым организациям до получения денег за него и увеличить маржу. Наценка производителей на большинство колец, цепей, колье колеблется в пределах 20 - 30%. Розничная торговля увеличивает цену изделия на 40 - 60%. Кроме того, собственная розничная торговля для производителей своего рода налоговое убежище.

В целом количество фирм, специализирующихся на продаже ювелирных изделий, составляет порядка 22,5 тыс.

В основном это розничные магазины, закупающие товар у ювелирных заводов, таких, как "Русские Самоцветы", "Адамас", "Алмаз-холдинг", "Кристалл", "Бронницкий ювелир". Примечательно, что наиболее развитые розничные сети в Москве представлены заводами - изготовителями ювелирных изделий. В то время как региональный сегмент розничных сетей сконцентрирован на фирмах, специализирующихся только на продажах товара.

Наиболее популярными сетями такого класса являются:

- "Ювелирторг";

- "Ювелирная сеть 585";

- Маркетинговое исследование "Российский рынок ювелирных изделий";

- "Центр Ювелир";

- "Кристалл Мечты";

- "Alfa Gold";

- "Серебряный мир".

ОАО "Ювелирторг" на сегодняшний день является безусловным лидером на рынке ювелирной продукции. Структура "Ювелирторга" представлена широкой сетью магазинов по Санкт-Петербургу (24 магазина) и по северо-западному региону (23 магазина): Калининград, Петрозаводск, Мурманск, Архангельск, Вологда, Апатиты, Выборг, Великий Новгород, Псков, Северодвинск, Череповец.

ОАО "Ювелирторг" представляет почти 90% всех производителей ювелирной продукции России ("Русские Самоцветы, "Адамас", "Кристалл", "Алмаз-холдинг", "Яшма", "Ювелиры Урала", "Каст").

"Ювелирная сеть 585". С 2006 года компания "Ювелирная сеть 585" осваивает новое направление - региональное развитие. Цель - открытие магазинов "585" в крупных российских городах. Задача компании - стать крупнейшей федеральной ювелирной сетью. К концу 2007 года количество магазинов сети достигло 380 по всей России. Планы развития сети "585": до конца 2008 года увеличить число магазинов до 700 точек в РФ; в 2009 году - открытие еще 250 торговых точек в России и 350 в ближайшем зарубежье (Украина, Казахстан).

Компания "Центр Ювелир" работает на ювелирном рынке уже 70 лет и в настоящее время является крупнейшей сетью ювелирных магазинов в Москве. "Центр Ювелир" является пионером на отечественном рынке в области продаж изделий из желтого и белого золота, платины. Торговая сеть включает в себя 21 фирменный магазин. Основными услугами является оптовая и розничная торговля, прием изделий на комиссию, кредитование под залог ювелирных изделий.

Возросший спрос на дорогие высококачественные ювелирные украшения привел к росту числа магазинов, специализирующихся на продаже известных европейских ювелирных и часовых марок: Carrera, Giorgio Visconti, Magerit, Raima, Sidra, Van Der Bauwede и др.

В структуре российского рынка ювелирных изделий можно выделить следующие основные ценовые сегменты:

- нижний (до 150$);

- средний нижний (150 - 250$);

- средний высокий (250 - 500$);

- высокий (500 - 1000$);

- "Премиум" (более 1000$).

По оценкам представителей розничного сегмента, 90% объема продаж приходится на нижний и средний нижний ценовые сегменты.

Средний сегмент наиболее емкий и наиболее конкурентоспособный. Целевой аудиторией являются люди со средним и ниже среднего уровнем дохода. На данном сегменте присутствуют "Алтын", "Русские Самоцветы".

Сеть "Яшма-Золото" является абсолютным лидером в нижнем ценовом сегменте, здесь же присутствуют "Ювелирная сеть 585", "Золотой кулон". Средний чек на данном рынке составляет порядка 3 тыс. руб.

Высокий сегмент покоряют сети "Алмаз-холдинг" и "Адамас".

"Центр Ювелир" постепенно переходит в высший класс и занимает там прочные позиции. Кроме того, цена представленных в каталоге фирмы изделий нередко выше 1000$.

В сегменте "Премиум" работают LOUVRE, "Консул", "Космос Золото", Mercury, "Маска".

Базовую цену ювелирного изделия определяют три основные составляющие:

- стоимость металла;

- стоимость камней;

- трудозатраты.

Доля трудозатрат в общей сумме затрат на российских фабриках около 25% - в изделиях из золота и 50% - в серебряных поделках.

Затраты на материалы в золотых украшениях, аксессуарах могут достигать 50%.

Стоимость драгоценных металлов определяется в соответствии с ценами мирового рынка, где за основу взята стоимость тройской унции (31,1 г). Далее определяется качество золота, оно выражено пробой - 375; 585; 750; 950. Чем она выше, тем больше золота в каждом грамме сплава металла (лигатура) и тем выше его цена. Совершенно чистый металл имеет 1000 пробу.

Лигатура может состоять из металлов, превосходящих золото по цене, - платина, палладий. Как правило, такие изделия пробой не ниже 750.

Другая составляющая - драгоценные камни. Промышленники в основном применяют такие камни, как циркон, авантюрин, топаз, янтарь и в последнее время все чаще бриллиант. Его цена сильно варьируется в зависимости от качества. Чем меньше включений и трещин в нем, чем он белее и прозрачнее, тем выше качество камня и его цена.

Общая закономерность в ценообразовании такова: чем дороже ювелирное изделие - тем выше его наценка, и наоборот, чем дешевле изделие - тем ниже наценка.

Один грамм золота 585 пробы в разных изделиях стоит по-разному (в зависимости от сложности и категории). Изделия с камнями оцениваются не за грамм золота, а за изделие в целом, включая золото, камни, художественную сторону и сложность работы. То же самое относится и к серебру. Цена на цепи колеблется в зависимости от качества сплетения и длины изделия.

Стоимость изделий, эксклюзивно продаваемых "Маской", составляет $10 000 - 100 000. Как правило, это известные итальянские бренды Stefan Hafner, Cantamessa, Piero Milano, Ponte Vecchio Gioielli, La Nouvelle Bague и др.

Цены в розничной сети "Яшма-Золото" устанавливаются по географическому принципу. В спальных районах Москвы средний чек магазинов составит 4 - 6 тыс. руб. В центре, например, возле метро "Кузнецкий мост" или "Кутузовская", стоимость покупки варьируется от 15 до 60 тыс.

Разброс цен на качественные украшения, импортируемые из западных стран, довольно широк, поскольку чаще всего они устанавливаются нецивилизованным путем, например увеличением ее в среднем вдвое. В то же время часть украшений продается в два раза дешевле, но в совершенно неприспособленных местах. В результате многие потенциальные покупатели, боясь переплатить, едут покупать ювелирные изделия за рубеж, где надеются найти изделия модного оригинального дизайна, совершить покупку в цивилизованных условиях и одновременно сэкономить.

Традиционный период продаж ювелирных изделий - праздники: 8 Марта, День всех влюбленных, Новый год. Повышенный спрос на товары ювелирных фирм позволяет предоставлять клиентам гибкую систему скидок.

Как правило, сумма дисконта составляет 15%, в Новый год размер скидки может достигать 35% на общую продукцию и 50% на изделия с бриллиантами.

Практически все розничные сети практикуют скидки именинникам, связанные с днем рождения и знаками зодиака. Размер подобных скидок составляет порядка 10 - 15%.

Многие ювелирные магазины, сосредоточенные на среднем ценовом сегменте, выдают постоянным покупателям дисконтную карту. При этом следует отметить, что за последние несколько лет правила выдачи карты значительно изменились. В настоящее время собственником карты может стать любой покупатель вне зависимости от суммы его покупки. Данный дисконт составляет, как правило, 10 - 15%, процент увеличивается согласно накопительной основе.

Сеть ювелирных магазинов, принадлежащая к верхнему среднему (250 - 500$) и высшему (500 - 1000$) сегментам, устанавливает нижнюю границу суммы покупки, обеспечивающей вход в членство клуба. Размер скидки в подобных магазинах значительно ниже: 3 - 5%.

Фирмы, имеющие собственную ювелирную мастерскую при магазине, предлагают своим клиентам бесплатно изменить размер колец, убрать звенья цепочек и т.д.

Существует дисконтная система и для оптовых покупателей. Однако процент скидки здесь достигает максимум 5% при условии покупки товара на сумму, превышающую 3 млн. руб.

2.3. Внешнеэкономическая деятельность на рынке ювелирных изделий России

Импорт < 1 >

< 1 > По данным Пробирной палаты.

Объем импорта ювелирных изделий в 2006 году составил 24 тонны в натуральном выражении, или 490 млн. долл. в денежном выражении.

Золотых изделий иностранного производства было ввезено 1 569 499 шт. (3 тонны), или почти в два раза больше, чем годом ранее, серебряных - 6 085 633 шт. (21 тонна) (рост на 13%).

В структуре импорта наибольшую долю занимали ювелирные украшения из серебра (87%), на долю ювелирных изделий из золота приходится 13% от общего объема импорта.

По стоимостным оценкам импортируемых изделий из золота основная доля приходится на Великобританию (29%) и Швейцарию (28%), на долю Италии приходится 15%, на долю Турции, Франции, Гонконга, Тайланда и Германии - 11%, 5%, 4%, 2%, 2% соответственно.

Экспорт

В 2006 году объем экспорта ювелирных изделий из золота и платины в стоимостном выражении составил 88,8 млн. долл.

По стоимостным оценкам экспортируемых изделий из золота и платины основная доля приходится на Швейцарию (60%). На долю Казахстана, Украины, Молдавии и Гонконга приходится 18%, 9%, 3% и 3% соответственно.

По оценкам Гильдии ювелиров России ранее стремительно растущая ювелирная индустрия России ежегодно давала 25 - 30% прирост собственного производства. В этом году (2007 г.), при общем росте объема ювелирного товара в стране, объемы собственно российского производства впервые за десятилетие сократились на 4 - 5%. Рост доли импортного товара за 2006 год составил 89,04%. И это без учета изделий, произведенных из золота, вывезенного на переработку за рубеж < 1 > .

< 1 > По данным Федеральной таможенной службы в 2006 году было выдано 42 разрешения на вывоз золота для переработки вне таможенной территории общей массой 19 257 кг. Рост к 2005 году составил 105,6%. Ввезено в Россию после переработки по данным Минфина России 6,167 тонны. Рост к 2005 году составил 177,7%. Общая масса золота, разрешенного для вывоза на переработку вне таможенной территории РФ, составила за 2004 - 2005 годы 40,688 тонны (по данным ФТС). Ввезено 11,118 т.

Совершенно бессмысленным для ювелирного бизнеса становится техническое перевооружение предприятий, инновации в дизайне и внедрении новых технологий. Начался отток российских предприятий в азиатские страны, т.е. вывод капитала за рубеж.

Отечественное ювелирное производство становится не привлекательным для инвесторов. Налицо все признаки процессов стагнации собственного ювелирного производства при наличии богатых запасов драгоценного сырья.

По оценкам иностранных экспортеров, итальянский экспорт ювелирного товара в РФ в предыдущем году вырос в 2,5 раза, из Гонконга в 2 раза.

При этом российские ювелиры полны решимости при разумном законодательстве переработать 100% золота внутри страны, что даст несравненный эффект и прирост государственного бюджета. Пока же Россия при ежегодной добыче более 180 тонн золота на ювелирное производство расходует около 45 тонн. Для сравнения - не имеющая своего золота Италия производит 220 тонн украшений, Турция - 200 тонн при добыче всего 5 тонн, Индия - 600 тонн, добывая всего лишь 3 тонны золота. Доля ювелирного производства в бюджете этих стран несоизмерима с нашей. Турция, к примеру, на российском золоте вывела свою экономику в мировые лидеры по многим товарным группам и планирует в ближайшие годы удвоить свое ювелирное производство.

II

Порядок таможенного оформления золота, изделий из золота,

металлов, содержащих золото

На основании пункта 2 статьи 10 ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" порядок ввоза и вывоза драгоценных металлов < 1 > определяется Президентом Российской Федерации.

< 1 > Согласно статье 1 ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" к драгоценным металлам относятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). При этом драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.

Указом Президента РФ от 21 июня 2001 г. N 742 утверждено Положение о ввозе в Российскую Федерацию и вывозе из Российской Федерации драгоценных металлов, драгоценных камней и сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы.

1. Ввоз в РФ драгоценных металлов и сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы

Упомянутым выше Указом Президента РФ регулируется, в частности, ввоз в РФ:

- необработанного золота (товарные коды 7108 11 0000, 71 08 12 0000, 71 08 20 0000 ТН ВЭД России < 1 > , а также необработанное золото товарной позиции 7108 ТН ВЭД России, в виде самородков, не подлежащих аффинажу);

< 1 > Только аффинированное золото в виде слитков, пластин, порошка и гранул, а также золото, используемое для чеканки монет (за исключением золота и серебра, вывозимых Центральным банком Российской Федерации).

- золота в виде продукции и изделий (7108 13 ТН ВЭД России), золотых оправ и арматур для очков (9003 19 100 0 ТН ВЭД России), зубов искусственных из золота (9021 29 000 0 ТН ВЭД России), ремешков, лент, браслетов для часов из золота (9113 10 100 0 ТН ВЭД России), ручек шариковых (чернильных) с корпусом или колпачком из золота (9608 10 300 0, 9608 39 100 0 ТН ВЭД России), материалов для пломбирования зубов (3006 40 000 0 ТН ВЭД России), проводов изолированных, кабелей с содержанием золота (8544 ТН ВЭД России), часов наручных, карманных и прочих из золота (9101, 9102, 9103, 9105 ТН ВЭД России), корпусов для часов из золота (9111, 9112 ТН ВЭД России), монет из золота (7118 ТН ВЭД России);

- руд и концентратов золотых (2616 ТН ВЭД России), отходов и лома золота 7112 ТН ВЭД России); золота в прочих необработанных формах < 1 > (7108 12 000 0 ТН ВЭД России).

< 1 > За исключением аффинированных драгоценных металлов в виде слитков, пластин, порошка и гранул.

Ввоз в Российскую Федерацию драгоценных металлов с целью их выпуска (таможенный режим выпуска для внутреннего потребления) осуществляется организациями и физическими лицами без количественных ограничений и лицензий, выдаваемых Министерством промышленности и торговли Российской Федерации.

1.1. Таможенное оформление

Таможенное оформление (декларирование) ввозимых в РФ золота и иных товаров, содержащих золото, может производиться:

- на специализированном таможенном посту Центральной акцизной таможни < 1 > ;

< 1 > В соответствии с Приказом ФТС России от 19 апреля 2007 г. N 489 "О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении драгоценных металлов и драгоценных камней".

- на специализированном таможенном посту Малахит Екатеринбургской таможни, на Северо-Западном специализированном акцизном таможенном посту Центральной акцизной таможни, на Заднепровском специализированном таможенном посту Смоленской таможни в отношении руд и концентратов золотых (2616 ТН ВЭД России), отходов и лома золота (7112 ТН ВЭД России); золота в прочих необработанных формах < 1 > (7108 12 000 0 ТН ВЭД России).

< 1 > За исключением аффинированных драгоценных металлов в виде слитков, пластин, порошка и гранул.

Таможенное оформление производится при обязательном участии государственных контролеров Министерства финансов РФ (Российской государственной пробирной палаты).

Государственный контроль ввозимых в РФ драгоценных металлов проводится с целью проверки соответствия партии ввозимых товаров данным сопроводительной документации < 1 > .

< 1 > Порядок осуществления государственного контроля при вывозе из Российской Федерации и ввозе в Российскую Федерацию драгоценных металлов утвержден Приказом Минфина России от 17 сентября 2001 г. N 249.

Для этого государственные контролеры рассматривают:

- письмо-заявку с указанием наименования организации или данных индивидуального предпринимателя, юридического адреса и перечня прилагаемых документов, необходимых для осуществления государственного контроля;

- копию контракта (договора, соглашения) на русском языке < 1 > ;

< 1 > Если контракт на русском языке отсутствует, то к копии контракта должен прилагаться скрепленный и заверенный заявителем перевод (с указанием должности и даты, подписью и печатью заявителя).

- спецификацию на ввозимые товары, содержащие драгоценные металлы, в которой указывается полный ассортимент в количественном и стоимостном выражении.

Результаты государственного контроля ввозимых драгоценных металлов оформляются Актом государственного контроля драгоценных металлов, ввозимых в Российскую Федерацию < 1 > .

< 1 > В разделе "Результаты государственного контроля" указанного Акта государственный контролер должен отразить соответствие/несоответствие предъявленного товара (изделий) данным, указанным в контракте и сопроводительных документах (наименование товара, масса и количество). При отсутствии нарушений государственный контролер в указанном разделе должен сделать запись - "предъявленный товар (изделия) рекомендуется для дальнейшего таможенного оформления", а в случае выявления нарушений делается запись - "предъявленный товар (изделия) не допускается к дальнейшему таможенному оформлению".

Для осуществления государственного контроля при проверке государственным контролером рассматривается вся партия ввозимых товаров, содержащих драгоценные металлы.

Технология взаимодействия должностных лиц специализированного таможенного поста с контролерами Российской государственной пробирной палаты при осуществлении таможенного оформления и государственного контроля ввозимых в РФ драгоценных металлов утверждена совместным письмом ФТС России N 01-06/29737 и Пробирной палаты РФ N 40-002/1398 от 25 августа 2006 г.

В соответствии с данной технологией список лиц, уполномоченных осуществлять государственный контроль, образцы их подписей, а также образцы средств идентификации (оттиск номерного штампа и соответствующего ему пломбира), утвержденные и представленные Российской государственной пробирной палатой, доводятся до сведения таможенных органов Федеральной таможенной службой (центральным аппаратом).

При ввозе драгоценных металлов на территорию РФ государственный контроль проводится при производстве таможенного оформления и таможенного контроля. Вскрытие грузового места и передача государственным контролерам ввозимых драгоценных металлов для осуществления государственного контроля производится в присутствии должностного лица специализированного таможенного поста.

По завершении государственного контроля драгоценные металлы упаковываются с наложением средств идентификации должностного лица специализированного таможенного поста (оттиск печати и подпись), государственного контролера (подпись, оттиск номерного штампа и соответствующего ему пломбира) и помещаются в зону таможенного контроля (передаются представителю склада временного хранения в присутствии должностного лица специализированного таможенного поста) до принятия решения таможенного органа о выпуске товара.

1.2. Таможенные платежи

Ввозимые в РФ драгоценные металлы облагаются следующими таможенными платежами.

1. Ввозной таможенной пошлиной:

- 7108 ТН ВЭД России - 20% от таможенной стоимости;

- 9003 19 100 0 ТН ВЭД России - 20% от таможенной стоимости;

- 9021 29 000 0 ТН ВЭД России - 5% от таможенной стоимости;

- 9113 10 100 0 ТН ВЭД России - 20% от таможенной стоимости;

- 9608 10 300 0 ТН ВЭД России - 20% от таможенной стоимости;

- 9608 39 100 0 ТН ВЭД России - 20% от таможенной стоимости;

- 3006 40 000 0 ТН ВЭД России - 10% от таможенной стоимости;

- 8544 ТН ВЭД России - 20% от таможенной стоимости;

- 9101 ТН ВЭД России - 20% от таможенной стоимости, но не менее 6 евро за 1 штуку;

- 9102 ТН ВЭД России - 20% от таможенной стоимости, но не менее 3 евро за 1 штуку;

- 9103 ТН ВЭД России - 20% от таможенной стоимости, но не менее 3 евро за 1 штуку;

- 9105 ТН ВЭД России - 20% от таможенной стоимости, но не менее 2 евро за 1 штуку;

- 9111 ТН ВЭД России - 20% от таможенной стоимости;

- 9112 ТН ВЭД России - 15% от таможенной стоимости;

- 7118 ТН ВЭД России - 20% от таможенной стоимости;

- 2616 ТН ВЭД России - 5% от таможенной стоимости;

- 7112 ТН ВЭД России - 20% от таможенной стоимости.

2. Налогом на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) рассчитывается как сумма ввозной таможенной пошлины и таможенной стоимости товара, умноженная на ставку НДС (18%). То есть НДС = (таможенная пошлина + таможенная стоимость) x 18%.

Кроме ввозной таможенной пошлины и НДС подлежит уплате таможенный сбор за таможенное оформление. Размеры таможенного сбора за таможенное оформление утверждены Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров" < 1 > .

< 1 > Приложение 1.

2. Вывоз из РФ драгоценных металлов и сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы (далее - драгоценные металлы)

На основании Положения о ввозе в Российскую Федерацию и вывозе из Российской Федерации драгоценных металлов, драгоценных камней и сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы < 1 > , вывоз из РФ в таможенном режиме экспорта драгоценных металлов осуществляется без количественных ограничений на основании лицензий, выдаваемых Министерством промышленности и торговли РФ < 2 > .

< 1 > Утв. Указом Президента РФ от 21 июня 2001 г. N 742.

< 2 > Минпромторговли РФ обязано ежеквартально представлять в Минфин России сведения о выданных лицензиях.

Вывоз из РФ в таможенном режиме экспорта драгоценных металлов в виде продукции и изделий, а также монет < 1 > допускается без количественных ограничений и лицензий < 2 > .

< 1 > Золота в виде продукции и изделий (7108 13 ТН ВЭД России), золотых оправ и арматур для очков (9003 19 100 0 ТН ВЭД России), зубов искусственных из золота (9021 29 000 0 ТН ВЭД России), ремешков, лент, браслетов для часов из золота (9113 10 100 0 ТН ВЭД России), ручек шариковых (чернильных) с корпусом или колпачком из золота (9608 10 300 0, 9608 39 100 0 ТН ВЭД России), материалов для пломбирования зубов (3006 40 000 0 ТН ВЭД России), проводов изолированных, кабелей с содержанием золота (8544 ТН ВЭД России), часов наручных, карманных и прочих из золота (9101, 9102, 9103, 9105 ТН ВЭД России), корпусов для часов из золота (9111, 9112 ТН ВЭД России), монет из золота (7118 ТН ВЭД России).

< 2 > Оформление лицензии необходимо только в случае отсутствия в отношении вывозимых товаров установленных в РФ стандартов или технических условий.

Специальных требований к экспортерам драгоценных металлов законодательством РФ не предъявляется, за исключением отдельных оговорок относительно:

А) возможности вывоза драгоценных металлов субъектами их добычи и производства только после выполнения в полном объеме своих договорных обязательств по поставке драгоценных металлов и драгоценных камней в Госфонд России;

Б) возможности непосредственного экспорта аффинированного золота в виде слитков, порошка и гранул (см. словарь) исключительно:

- Центральным банком РФ (далее - ЦБ России);

- кредитными организациями, имеющими лицензии ЦБ РФ на осуществление операций с драгоценными металлами (в отношении драгоценных металлов, находящихся в их собственности или реализуемых ими на внешнем рынке по договорам комиссии, заключенным с собственниками данных драгоценных металлов);

- субъектами добычи драгоценных металлов (в отношении драгоценных металлов, находящихся в их собственности в связи с осуществлением ими добычи золота);

- субъектами производства драгоценных металлов (в отношении драгоценных металлов, находящихся в их собственности в связи с осуществлением ими производства золота);

- иными организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися российскими участниками внешнеторговой деятельности (в отношении драгоценных металлов, находящихся в их собственности) < 1 > ;

< 1 > Законодательством РФ дано не совсем конкретное определение участникам внешнеторговой деятельности (см. словарь). Как правило, для осуществления внешнеторговой деятельности нет необходимости оформлять какую-либо регистрацию в качестве участника внешней торговли. Достаточно заключения внешнеторгового контракта. И далее уже на основании статьи 16 Таможенного кодекса РФ на российское лицо, являющееся стороной внешнеторгового контракта, возлагаются все обязанности по совершению необходимых таможенных операций.

В) возможности экспорта самородков золота, не подлежащих аффинажу (см. словарь) < 1 > исключительно:

< 1 > Экспорт допускается без количественных ограничений на основании лицензий Минпромторговли России.

- субъектами их добычи;

- российскими участниками внешнеторговой деятельности;

Г) возможности экспорта золота в виде продукции и изделий, а также монет только российскими участниками внешнеторговой деятельности < 1 > ;

< 1 > Экспорт монет из золота, являющихся законным средством платежа, осуществляется только ЦБ РФ и кредитными организациями.

Д) возможности экспорта уникальных самородков золота (см. словарь) только по индивидуальным решениям Правительства РФ.

2.1. Таможенное оформление

Особенности таможенного оформления (декларирования) вывозимых из РФ драгоценных металлов заключаются:

1. В проведении таможенного оформления (декларирования) на следующих таможенных постах < 1 > :

< 1 > В соответствии с Приказом ФТС России от 19 апреля 2007 г. N 489 "О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении драгоценных металлов и драгоценных камней".

- на специализированном таможенном посту Центральной акцизной таможни;

- на специализированном таможенном посту Малахит (Екатеринбургской таможни);

- на Северо-Западном специализированном акцизном таможенном посту (Центральной акцизной таможни);

- на Заднепровском специализированном таможенном посту (Смоленской таможни).

2. В обязательном участии государственных контролеров Министерства финансов РФ (Российской государственной пробирной палаты).

Государственный контроль при вывозе из РФ драгоценных металлов проводится с целью проверки < 1 > :

< 1 > Порядок осуществления государственного контроля при вывозе из Российской Федерации и ввозе в Российскую Федерацию драгоценных металлов утвержден Приказом Минфина России от 17 сентября 2001 г. N 249 (Приложение 2). Правила осуществления контроля за соблюдением порядка экспорта аффинированных золота и серебра в виде слитков, порошка, гранул, а также самородков драгоценных металлов утверждены совместным Приказом ГТК России N 887 и Минфина России N 71н от 7 сентября 2001 г. (Приложение 3).

- соблюдения требований в осуществлении права экспорта из РФ драгоценных металлов;

- соответствия партии вывозимых товаров, содержащих драгоценные металлы, данным сопроводительной документации, в том числе нормативно-технической документации;

- источников происхождения вывозимых драгоценных металлов;

- обоснованности определения общей стоимости драгоценных металлов;

- соблюдения требований нормативных правовых актов при совершении сделок с драгоценными металлами.

В соответствии с Указом Президента РФ от 21 июня 2001 г. N 742 не допускается экспорт из РФ:

- самородков золота, если контрактная стоимость самородка, установленная во внешнеторговом договоре, меньше стоимости соответствующего аффинированного драгоценного металла, масса которого равна общей массе самородка, исчисленной по ценам мирового рынка, действующим на день заключения внешнеторгового договора, и определяемой при прохождении государственного контроля в порядке, установленном Минфином России;

- уникальных самородков золота, если их контрактная стоимость, установленная во внешнеторговом договоре, меньше стоимости, определенной экспертной комиссией по уникальным самородкам драгоценных металлов Минфина России;

- золота в виде продукции и изделий, а также монет, если их контрактная стоимость, установленная во внешнеторговом договоре, меньше общей стоимости содержащихся в них драгоценных металлов и драгоценных камней, определяемой в порядке, установленном Минфином России. Стоимость золота в этих товарах определяется на основании документации предприятия-изготовителя, предъявляемой экспортером при прохождении государственного контроля. Документы, подтверждающие результаты проведения государственного контроля и оценки золота, содержащегося в указанных товарах, оформляются государственными контролерами Российской государственной пробирной палаты.

Порядок определения общей стоимости вывозимых драгоценных металлов утвержден Приказом Минфина России от 17 сентября 2001 г. N 250 "О порядке определения общей стоимости вывозимых драгоценных металлов и драгоценных камней" < 1 > .

< 1 > Приложение 4.

В целях проведения государственного контроля при вывозе из РФ драгоценных металлов, в зависимости от вида драгоценных металлов, государственным контролерам представляются следующие документы:

- письмо-заявка с указанием наименования организации или данных индивидуального предпринимателя, юридический адрес;

- решение Правительства РФ об экспорте уникальных самородков золота (в случае вывоза таковых);

- лицензия Минпромторговли России на экспорт драгоценных металлов;

- копия контракта на русском языке < 1 > ;

< 1 > В случае отсутствия русскоязычного текста контракта к копии контракта должен прилагаться скрепленный и заверенный подписью и печатью заявителя перевод (с указанием должности и даты).

- спецификация на вывозимые из РФ товары, содержащие драгоценные металлы, в которой указывается полный ассортимент в количественном и стоимостном выражении;

- обоснование уровня контрактной стоимости на экспортируемые драгоценные металлы и их соответствие мировым ценам, расчет стоимости экспортируемых драгоценных металлов, содержащихся в товарах;

- документ, подтверждающий источник происхождения драгоценных металлов;

- документ, подтверждающий отказ специально уполномоченного федерального органа исполнительной власти от закупки драгоценных металлов для пополнения Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации и уполномоченного органа исполнительной власти субъектов Российской Федерации от приоритетного права на приобретение драгоценных металлов (представляется субъектами добычи и производства);

- заключение экспертной комиссии по уникальным самородкам драгоценных металлов Минфина России (при экспорте уникальных самородков драгоценных металлов);

- нормативно-техническая документация (ГОСТ, ОСТ, ТУ, установленные в РФ) на вывозимые товары (за исключением ювелирных изделий).

Экспорт сырьевых товаров (руд и концентратов золотых (2616 ТН ВЭД России), отходов и лома золота (7112 ТН ВЭД России); золота в прочих необработанных формах < 1 > (7108 12 000 0 ТН ВЭД России)) также предусматривает наличие:

< 1 > За исключением аффинированных драгоценных металлов в виде слитков, пластин, порошка и гранул.

- сертификата химического состава, выданного аналитическими лабораториями (аттестованными Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии на техническую компетентность и независимость);

- заключения Минфина России и Минпромторговли России о возможности (невозможности) и экономической целесообразности (нецелесообразности) промышленного извлечения драгоценных металлов из сырьевых товаров в РФ.

Экспорт сырьевых товаров в виде необработанных драгоценных металлов, руд и концентратов драгоценных металлов, лома и отходов драгоценных металлов допускается при соответствии установленной во внешнеторговом договоре стоимости вывозимых металлов (цены сделки) стоимости металлов, извлечение которых промышленным способом экономически целесообразно, за вычетом издержек на их транспортировку и переработку.

Результаты государственного контроля при вывозе товаров, содержащих драгоценные металлы, оформляются Актом государственного контроля и оценки стоимости драгоценных металлов, вывозимых из РФ < 1 > .

< 1 > В разделе "Результаты государственного контроля и оценки стоимости драгоценных металлов и драгоценных камней" указанного Акта государственный контролер должен отразить:

- соответствие/несоответствие предъявленного товара (изделий) данным, указанным в контракте и сопроводительных документах (наименование товара, масса, количество, соответствие стандартам и др.);

- оценку стоимости драгоценных металлов/драгоценных камней, проведенную в соответствии с установленным порядком;

- отсутствие/наличие нарушений требований законодательства РФ при совершении сделок с драгоценными металлами и драгоценными камнями, а также другие замечания, установленные при осуществлении государственного контроля.

При отсутствии нарушений государственный контролер в указанном разделе должен сделать запись - "предъявленный товар (изделия) рекомендуется для дальнейшего таможенного оформления" (в случае выявления нарушений делается запись - "предъявленный товар (изделия) не допускается к дальнейшему таможенному оформлению").

Технология взаимодействия должностных лиц специализированного таможенного поста с контролерами Российской государственной пробирной палаты при осуществлении таможенного оформления и государственного контроля вывозимых из РФ драгоценных металлов утверждена совместным письмом ФТС России N 01-06/29737 и Пробирной палаты РФ N 40-002/1398 от 25 августа 2006 г.

Согласно данной технологии по согласованию со специализированным таможенным постом государственный контроль вывозимых драгоценных металлов и изделий может проводиться при производстве таможенного оформления и таможенного контроля. Для этого вся партия драгоценных металлов и изделий предъявляется государственному контролеру должностным лицом таможенного поста.

По завершении государственного контроля товары упаковываются с наложением средств идентификации декларанта (оттиск печати и подпись) и государственного контролера (подпись, оттиск номерного штампа и соответствующего ему пломбира).

2.2. Таможенные платежи

Вывозимые из РФ драгоценные металлы облагаются следующими таможенными платежами.

1. Вывозной таможенной пошлиной.

Вывозная таможенная пошлина установлена только в отношении лома и отходов драгоценных металлов (товарная позиция 7112 ТН ВЭД России). Ставка вывозной таможенной пошлины составляет 6,5% от таможенной стоимости.

2. За таможенное оформление (декларирование) вывозимых из РФ драгоценных металлов взимается таможенный сбор за таможенное оформление.

Размеры таможенного сбора за таможенное оформление утверждены Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров" < 1 > .

< 1 > Приложение 1.

III

Правовое регулирование импортно-экспортных операций

по переработке золота на территории РФ и за ее пределами

Импортно-экспортные операции по переработке золота на территории РФ и за ее пределами осуществляются в соответствии с таможенными режимами переработки на таможенной территории и переработки вне таможенной территории.

Ввоз в РФ и вывоз из РФ драгоценных металлов для переработки могут осуществляться только организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими драгоценные металлы и драгоценные камни в своей производственной деятельности.

1. Ввоз в РФ золота для переработки

1.1. Получение согласования норм выхода продуктов переработки золота и (или) сырьевых товаров, содержащих золото

Заинтересованное лицо, самостоятельно определяет нормы выхода продуктов переработки золота и (или) сырьевых товаров, содержащих золото, руководствуясь Порядком определения норм выхода продуктов переработки драгоценных металлов, драгоценных камней и сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы, при ввозе в РФ и вывозе из РФ драгоценных металлов, драгоценных камней и сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы, для переработки < 1 > и согласовывает их с Административным департаментом Минфина России.

< 1 > Утвержден Приказом Минфина России от 2 мая 2007 г. N 36н (Приложение 5).

1.2. Получение разрешения на переработку

На основании Приказа ФТС России от 19 апреля 2007 г. N 489 "О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении драгоценных металлов и драгоценных камней" разрешение на переработку на таможенной территории РФ золота и (или) сырьевых товаров, содержащих золото, вправе выдавать только Центральная акцизная таможня.

Порядок выдачи разрешений на переработку товаров на таможенной территории утвержден Приказом ГТК России от 15 сентября 2003 г. N 1014 "О выдаче разрешений на переработку товаров на таможенной территории" < 1 > .

< 1 > Приложение 6.

Согласно данному Приказу для получения разрешения на переработку товаров на таможенной территории заинтересованное лицо подает заявление на использование режима переработки на таможенной территории, которое должно содержать необходимые для заполнения формы бланка "Разрешение на переработку на таможенной территории" следующие сведения:

- полное наименование заявителя, ОГРН, КПП, ИНН, местонахождение и почтовый адрес, название банков, расчетный и валютные счета, МФО, телефон, телекс, факс;

- о товарах, ввозимых для переработки (наименование, код по ТН ВЭД России, количество, стоимость в долл. США, таможенный орган, в котором предполагается производить таможенное оформление товаров для переработки, реквизиты договора, в соответствии с которым товары ввозятся на таможенную территорию РФ для переработки);

- расчет норм выхода продуктов переработки с указанием производственных потерь (их наименование, код по ТН ВЭД России и количество), если таковые будут при изготовлении продуктов переработки;

- о продуктах переработки (наименование код по ТН ВЭД России, количество, стоимость в долл. США, код таможенного режима, в соответствии с которым предполагается производить таможенное оформление, таможенный орган, в котором предполагается осуществлять таможенное оформление);

- об отходах (наименование, код по ТН ВЭД России, количество, стоимость в долл. США, код таможенного режима, в соответствии с которым предполагается производить таможенное оформление);

- об остатках (наименование, код по ТН ВЭД России, количество, стоимость в долл. США, код таможенного режима, в соответствии с которым предполагается производить таможенное оформление);

- о способе идентификации товаров для переработки в продуктах переработки;

- о сроке переработки (с учетом времени, необходимого для таможенного оформления товаров для переработки, осуществления операций по переработке, вывоза продуктов переработки либо помещения их под иной таможенный режим, таможенного оформления в соответствии с заявленным таможенным режимом остатков).

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие указанные в заявлении на переработку на таможенной территории сведения, включая согласование Минфина России норм выхода продуктов переработки драгоценных металлов и (или) сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы.

Срок действия разрешения на переработку соответствует сроку действия таможенного режима переработки. Предельные сроки переработки составляют два года.

1.3. Таможенное оформление

Таможенное оформление (декларирование) ввозимых в РФ для переработки золота и (или) сырьевых товаров, содержащих золото, производится на следующих специализированных таможенных постах: < 1 >

< 1 > В соответствии с Приказом ФТС России от 19 апреля 2007 г. N 489 "О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении драгоценных металлов и драгоценных камней".

- на специализированном таможенном посту Центральной акцизной таможни;

- на специализированном таможенном посту Малахит Екатеринбургской таможни, в отношении руд и концентратов золотых (2616 ТН ВЭД России), отходов и лома золота (7112 ТН ВЭД России); золота в прочих необработанных формах < 1 > (7108 12 000 0 ТН ВЭД России).

< 1 > За исключением аффинированных драгоценных металлов в виде слитков, пластин, порошка и гранул.

Как и в случаях ввоза в режиме выпуска для внутреннего потребления и вывоза в режиме экспорта золота, руд, концентратов, лома и отходов, содержащих золото, таможенное оформление производится с участием государственных контролеров Минфина России и при наличии документов, подтверждающих результаты проведения государственного контроля.

1.4. Уплата таможенных платежей

Ввозимые для переработки на таможенной территории РФ товары освобождаются от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

За таможенное оформление (декларирование) ввозимых в РФ товаров для переработки взимается таможенный сбор за таможенное оформление.

Размеры таможенного сбора за таможенное оформление утверждены Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров". < 1 >

< 1 > Приложение 1.

1.5. Операции по переработке и оформление продуктов переработки (остатков, отходов)

После таможенного оформления и выпуска на таможенной территории РФ ввезенных иностранных товаров для переработки последние подвергаются операциям по переработке согласно ранее заявленным сведениям о таких операциях в заявлении на переработку. Краткое описание производственного процесса указывается в разрешении на переработку.

В результате совершения операций по переработке появляются следующие товары:

- продукты переработки (см. словарь);

- остатки (см. словарь);

- отходы (см. словарь).

Ввезенные на таможенную территорию товары (ввозимые иностранные товары или ввезенные иностранные товары, ранее помещенные под иной таможенный режим) │ \/ Производственный процесс (операции по переработке) │ │ │ │ │ │ \/ \/ \/ Продукты Отходы Остатки переработки

Учету (таможенному контролю) подлежат также и производственные потери (см. словарь).

Таможенный контроль за товарами для переработки, продуктами переработки, отходами и остатками осуществляют должностные лица таможни, выдавшей разрешение на переработку (Центральной акцизной таможни).

В целях таможенного контроля за использованием таможенного режима переработки на таможенной территории формируется дело по каждому выданному разрешению на переработку.

В указанное дело входят:

а) заявление о выдаче разрешения на переработку и приложенные к нему документы;

б) второй экземпляр выданного разрешения на переработку;

г) копии листов грузовой таможенной декларации, декларации таможенной стоимости, использованных при таможенном оформлении товаров для переработки (в дальнейшем - продуктов переработки, отходов и остатков);

в) иные документы, представленные в таможню либо составленные таможней по данному разрешению на переработку.

Фактический таможенный контроль осуществляется путем проведения досмотра товаров для переработки, продуктов переработки, отходов и остатков (в целях идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки, проверки соответствия фактического количества товаров для переработки, продуктов переработки нормам выхода, указанным в разрешении на переработку) < 1 > .

< 1 > Если ввезенными для переработки товарами являются руды, концентраты или другие товары, количество выхода продуктов переработки из которых зависит от их химического состава или влажности, то при таможенном оформлении в присутствии уполномоченного должностного лица таможенного органа для установления химического состава товаров для переработки производится отбор проб.

Сертификаты химического состава ввезенных на таможенную территорию РФ для переработки товаров, полученные от экспертно-аналитических лабораторий после исследования проб (образцов), прикладываются к заверенным копиям листов грузовой таможенной декларации.

Таможенный орган, в регионе деятельности которого расположена организация-переработчик, по запросу Центральной акцизной таможни, выдавшей разрешение на переработку, в течение срока переработки осуществляет контроль за использованием товаров для переработки.

В целях контроля за ввезенными для переработки товарами, продуктами их переработки, отходами и остатками уполномоченные должностные лица Центральной акцизной таможни используют отчеты о перерабатываемых товарах, формуляры выверки продуктов переработки, отходов и остатков < 1 > .

< 1 > Порядок представления отчетности об использовании таможенного режима переработки на таможенной территории, а также образцы формуляров и особенности их заполнения утверждены Приказом ГТК России от 4 марта 2004 г. N 266 "О правилах совершения отдельных операций при использовании таможенного режима переработки товаров на таможенной территории" (Приложение 7).

Проверке подлежат: < 1 >

< 1 > В соответствии с Инструкцией об организации действий должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции при использовании таможенного режима переработки на таможенной территории (утверждена Приказом ФТС России от 15 сентября 2005 г. N 867 (Приложение 8)).

а) соответствие кодов по ТН ВЭД России товаров для переработки, продуктов переработки, отходов и остатков России, указанных в ГТД, кодам, указанным в разрешении на переработку;

б) соответствие количества фактически помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории товаров для переработки их количеству, указанному в разрешении на переработку;

в) количество фактически вывезенных с таможенной территории РФ продуктов переработки на соответствие нормам выхода, указанным в разрешении на переработку;

г) наличие отходов переработки и распоряжение ими;

д) наличие остатков товаров для переработки и распоряжение ими.

Если в результате проверки формуляра выверки продуктов переработки, отходов и остатков нарушений использования таможенного режима переработки на таможенной территории не выявлено, то в верхнем правом углу второго экземпляра разрешения на переработку уполномоченное должностное лицо таможни делает запись "Формуляр проверен, нарушений не выявлено. Разрешение исполнено", проставляет оттиск личной номерной печати, подпись и дату.

Исполненное разрешение на переработку с приложенными к нему документами, на основании которых оно выдавалось, отчетами и формуляром, заверенными копиями листов ГТД: с обозначением оформленных в соответствии с разрешением на переработку, и другими документами, имеющими отношение к разрешению на переработку, передается в архив таможни и хранится в течение трех лет.

Действие таможенного режима переработки товаров на таможенной территории завершается:

- вывозом продуктов переработки с таможенной территории РФ (с освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин);

- выпуском отходов переработки на таможенной территории РФ для свободного обращения или вывозом за пределы таможенной территории РФ либо уничтожением (в случае выпуска отходов для свободного обращения последние подлежат таможенному декларированию и обложению ввозной таможенной пошлиной и налогами);

- вывозом остатков с таможенной территории РФ или помещением их под режим переработки на таможенной территории или выпуском остатков для свободного обращения на таможенной территории РФ (в отношении невывезенных остатков подлежат уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, как если бы они были ввезены в РФ в этом состоянии). < 1 >

< 1 > Сумма таможенных пошлин, налогов определяется исходя из размера количественной или стоимостной части остатков пропорционально сумме таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары, в результате переработки которых образовались такие остатки, на день помещения под таможенный режим переработки на таможенной территории были выпущены для свободного обращения.

Допускается также завершение режима переработки на таможенной территории:

- вывозом ввезенных иностранных товаров в неизменном состоянии (реэкспорт);

- выпуском ввезенных иностранных товаров на территории РФ в свободное обращение (с уплатой сумм ввозных таможенных пошлин и НДС, а также процентов с указанных сумм по ставкам рефинансирования ЦБ РФ, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка со дня помещения иностранных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории);

- выпуском продуктов переработки на территории РФ в свободное обращение (с уплатой сумм ввозных таможенных пошлин и НДС, а также процентов с указанных сумм по ставкам рефинансирования ЦБ РФ, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка со дня помещения иностранных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории). < 1 >

< 1 > Таким образом, при выпуске в свободное обращение продуктов переработки объектом обложения таможенной пошлиной и НДС являются иностранные товары, использованные для изготовления продуктов переработки.

На основании Указа Президента РФ от 21 июня 2001 г. N 742 экспорт продуктов переработки, отходов и остатков товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, осуществляется в соответствии с таможенным законодательством РФ без количественных ограничений и лицензий.

2. Вывоз из РФ золота для переработки

2.1. Получение согласования норм выхода продуктов переработки золота < 1 >

< 1 > Порядок определения норм выхода продуктов переработки драгоценных металлов при вывозе из РФ драгоценных металлов для переработки утвержден Приказом Минфина России от 2 мая 2007 г. N 36н (Приложение 5).

На основании Указа Президента РФ от 21 июня 2001 г. N 742 вывоз сырьевых товаров < 1 > для переработки вне таможенной территории разрешается только в случае экономической нецелесообразности или невозможности (из-за отсутствия соответствующих производственных мощностей) их переработки на территории РФ, что должно быть подтверждено соответствующим заключением Минфина России и Минпромторговли России.

< 1 > Руд и концентратов золотых (2616 ТН ВЭД России), отходов и лома золота (7112 ТН ВЭД России); золота в прочих необработанных формах (7108 12 000 0 ТН ВЭД России).

2.2. Получение разрешения на переработку товаров вне таможенной территории

На основании Приказа ФТС России от 19 апреля 2007 г. N 489 "О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении драгоценных металлов и драгоценных камней" разрешение на переработку вне таможенной территории РФ драгоценных металлов вправе выдавать только Центральная акцизная таможня.

Порядок выдачи разрешений на переработку товаров вне таможенной территории утвержден Приказом ФТС России от 14 марта 2008 г. N 267 "Об утверждении Инструкции о совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима переработки вне таможенной территории" < 1 > .

< 1 > Приложение 9.

В заявлении на переработку товаров заявитель указывает:

- наименование, ИНН, ОГРН, КПП;

- адрес (юридический и адрес местонахождения), почтовый индекс, телефон, телекс, факс, номера расчетных и валютных счетов с указанием наименований банков, в которых они открыты, и МФО по каждому банку;

- наименование вывозимых для переработки товаров, код по ТН ВЭД России, их количество, стоимость в рублях, таможенный орган, в котором предполагается производить таможенное оформление товаров в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории;

- наименование и реквизиты документа(ов), свидетельствующих о заключении внешнеэкономической сделки, в соответствии с которыми предполагается вывоз товаров для переработки и осуществление операций по переработке товаров (включая изменения, дополнения, имеющие отношение к вывозимым товарам);

- полное наименование лица (лиц), непосредственно совершающего (совершающих) операции по переработке вывезенных товаров, его (их) местонахождение и фактический адрес, а также местонахождение его (их) производственных мощностей (страна, адрес);

- краткое описание технологического процесса совершения операций по переработке вывозимых товаров с указанием сроков их совершения;

- наименование продуктов переработки, код по ТН ВЭД России, их количество, стоимость в рублях, таможенный орган, в котором предполагается производить таможенное оформление ввозимых продуктов переработки;

- нормы выхода;

- способ (способы) идентификации вывозимых товаров в продуктах их переработки;

- срок переработки товаров.

К заявлению на переработку товаров прилагаются документы, подтверждающие заявленные сведения, например:

- согласование Минфина России норм выхода продуктов переработки драгоценных металлов;

- документы, свидетельствующие о заключении внешнеэкономической сделки (сделок) (включая изменения, дополнения, имеющие отношение к вывозимым на переработку товарам), в соответствии с которыми предполагается вывоз товаров для переработки и осуществление операций по переработке товаров;

- заключения экспертных организаций (обладающих правом на осуществление экспертной деятельности), основанные на конкретном технологическом процессе совершения операций по переработке, подтверждающие сведения, указанные в заявлении на переработку < 1 > .

< 1 > Сведения о качестве товаров, вывозимых для переработки, и продуктов их переработки, сведения о расчетах нормы выхода продуктов переработки, сведения о возможности идентификации вывезенных товаров в продуктах их переработки по избранному заявителем способу (способам), сведения о сроке переработки.

Срок действия разрешения на переработку вне таможенной территории соответствует сроку действия таможенного режима. Предельные сроки переработки вне таможенной территории составляют два года.

2.3. Таможенное оформление

Таможенное оформление (декларирование) вывозимых из РФ для переработки вне таможенной территории золота и (или) товаров, содержащих золото, производится на следующих специализированных таможенных постах < 1 > :

< 1 > В соответствии с Приказом ФТС России от 19 апреля 2007 г. N 489 "О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении драгоценных металлов и драгоценных камней".

- на специализированном таможенном посту Центральной акцизной таможни;

- на специализированном таможенном посту Малахит Екатеринбургской таможни, в отношении руд и концентратов золотых (2616 ТН ВЭД России), отходов и лома золота (7112 ТН ВЭД России); золота в прочих необработанных формах < 1 > (7108 12 000 0 ТН ВЭД России), при наличии заключения Минфина России и Минпромторговли России, подтверждающего экономическую нецелесообразность или невозможность (из-за отсутствия соответствующих производственных мощностей) переработки сырьевых товаров на территории РФ.

< 1 > За исключением аффинированных драгоценных металлов в виде слитков, пластин, порошка и гранул.

Таможенное оформление производится с участием государственных контролеров Минфина России и при наличии документов, подтверждающих результаты проведения государственного контроля.

Вывоз из РФ драгоценных металлов в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории осуществляется без количественных ограничений и лицензий.

2.4. Уплата таможенных платежей

Вывозимые для переработки вне таможенной территории РФ товары освобождаются от уплаты вывозных таможенных пошлин.

За таможенное оформление (декларирование) вывозимых для переработки вне таможенной территории товаров взимается таможенный сбор за таможенное оформление.

Размеры таможенного сбора за таможенное оформление утверждены Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров" < 1 > .

< 1 > Приложение 1.

В дальнейшем к продуктам переработки, ввозимым на таможенную территорию РФ, применяется частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и НДС.

Частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин:

а) для адвалорных (выраженных в процентах от таможенной стоимости) ставок таможенной пошлины:

- применяется в качестве налоговой базы стоимость операций по переработке товаров, если стоимость таких операций подтверждена документально;

- уменьшается таможенная стоимость ввозимых продуктов переработки на сумму таможенной стоимости ранее вывезенных товаров для переработки (если отсутствуют документы, подтверждающие стоимость операций по переработке товаров);

б) для специфических ставок (устанавливаемых в евро за единицу ввозимого товара) таможенной пошлины:

- уменьшается подлежащая уплате в отношении продуктов переработки сумма ввозной таможенной пошлины на сумму ввозной таможенной пошлины, которая подлежала бы уплате в отношении вывезенных товаров для переработки, если бы последние изначально ввозились и выпускались в РФ для свободного обращения (в таможенном режиме выпуска для свободного обращения).

Частичное освобождение от уплаты ввозного налога на добавленную стоимость предусматривает применение в качестве налоговой базы:

- стоимость операций по переработке товаров, если такая стоимость подтверждается документально;

- разность между таможенной стоимостью ввозимых продуктов переработки и таможенной стоимостью ранее вывезенных товаров для переработки, если отсутствуют документы, подтверждающие стоимость операций по переработке товаров.

Таможенный сбор за таможенное оформление (в отношении ввозимых в РФ продуктов переработки) уплачивается в общем порядке.

Таможенным кодексом РФ предусмотрены возможности помещения продуктов переработки или вывезенных товаров для переработки под иные таможенные режимы (пункт 3 статьи 208 Таможенного кодекса РФ).

Пример 1. Обратный ввоз товаров для переработки в режиме реимпорта (возвращение в неизменном состоянии ранее вывезенных товаров для переработки).

Пример 2. Оформление вывезенных для переработки товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта (без фактического представления товаров таможенному органу, но с соблюдением всех требований таможенного режима экспорта).

2.5. Таможенный контроль соблюдения требований таможенного режима переработки вне таможенной территории (последствия отмены таможенными органами разрешений на переработку вне таможенной территории)

Декларант не реже одного раза в три месяца представляет в Центральную акцизную таможню отчет о выполнении требований и условий таможенного режима переработки вне таможенной территории.

Отчет оформляется в произвольной письменной форме, заверяется подписями руководителя организации и главного бухгалтера, печатью декларанта (если таковая имеется) с проставлением даты и должен содержать на день его представления в таможню следующие сведения:

- наименование и количество товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории в соответствии с выданным разрешением на переработку и используемых в производственном процессе товаров;

- наименование и количество ввезенных на таможенную территорию РФ продуктов переработки;

- наименование и количество товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, продукты переработки которых на день представления отчета не ввезены на таможенную территорию РФ.

Для окончательной выверки продуктов переработки по нормам выхода декларант не позднее 30 дней со дня ввоза последней партии продуктов переработки представляет в таможенный орган формуляр выверки продуктов переработки по форме, утвержденной Приказом ФТС России от 14 марта 2008 г. N 267 "Об утверждении Инструкции о совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима переработки вне таможенной территории" < 1 > .

< 1 > Приложение 9.

Порядок осуществления контрольных действий таможенных органов при использовании лицами таможенного режима переработки вне таможенной территории утвержден Приказом ФТС России от 23 сентября 2005 г. N 887 "Об утверждении Инструкции об организации действий должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции при использовании таможенного режима переработки вне таможенной территории" < 1 > .

< 1 > Приложение 11.

Согласно письму ФТС России от 1 апреля 2008 г. N 01-11/12191 "О действиях должностных лиц таможенных органов при отмене по результатам ведомственного контроля решений о выдаче разрешений на переработку товаров вне таможенной территории" < 1 > , если способы идентификации вывезенных для переработки вне таможенной территории товаров в продуктах их переработки неприемлемы, решение о выдаче разрешения на переработку товаров вне таможенной территории не может быть принято, а в случае принятия - подлежит отмене на основании статьи 412 Таможенного кодекса РФ (Ведомственный контроль деятельности таможенных органов).

< 1 > Приложение 10.

При этом декларант утрачивает право на использование таможенного режима переработки вне таможенной территории и, соответственно, на предусмотренные указанным режимом:

- полное условное освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин, в том числе в отношении уже вывезенных товаров;

- частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, в том числе в отношении товаров, уже ввезенных и заявленных в качестве продуктов переработки.

В случае, если на момент отмены решения о выдаче разрешения на переработку товаров вне таможенной территории товары вывезены для целей проведения операций по переработке, исчисленные вывозные таможенные пошлины подлежат уплате.

Если ввоз товаров, заявленных и оформленных в качестве продуктов переработки, и их выпуск осуществлены до отмены решения о выдаче разрешения на переработку товаров вне таможенной территории, в отношении указанных товаров подлежат уплате таможенные пошлины, НДС в общем порядке, как если бы указанные товары помещались под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления.

В случае, если отмена решения о выдаче разрешения на переработку товаров вне таможенной территории совпала с принятием таможенной декларации на продукты переработки и таможенным органом решение о выпуске не принято, выпуск в соответствии с заявленным таможенным режимом не производится. В указанном случае, а также при ввозе на таможенную территорию РФ товаров, которые заявлялись декларантом в качестве продуктов переработки, после отмены решения о выдаче разрешения на переработку товаров вне таможенной территории декларант вправе:

- поместить продукты переработки под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов в общем порядке;

- поместить продукты переработки под иной таможенный режим.