ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 29 сентября 2006 г. N ГВ-6-05/968@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
ОТ 20.09.2006 N 03-05-01-03/121
Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20.09.2006 N 03-05-01-03/121.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 сентября 2006 г. N 03-05-01-03/121
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма ФНС России от 08.06.2006 N 01-2-02/638 и от 26.06.2006 N 01-2-02/698 по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц выплат в иностранной валюте взамен суточных и сообщает следующее.
Разъяснения Минфина России по данному вопросу были доведены до ФНС России письмами от 21.12.2004 N 03-05-02-04/72 и от 28.09.2004 N 03-05-01-04/27.
В связи с имеющейся отрицательной арбитражной практикой Минфин России подготовил и направил в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации письмо от 11.09.2006 N 03-05-01-07/41 с изложением своей позиции по данному вопросу, которая заключается в нижеследующем.
Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, устанавливаются законодательством и, в частности, Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, в соответствии со статьей 164 Трудового кодекса компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Выплаты иностранной валюты взамен суточных, производимые членам экипажей судов заграничного плавания в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.94 N 819-р, не соответствуют вышеуказанному определению компенсации, так как расходов, связанных с нахождением в плавании, в частности дополнительных расходов на питание, на покрытие которых, в основном, предназначены выплаты суточных, члены экипажа судна не несут.
Более того, согласно Приказу Министерства транспорта Российской Федерации от 30.09.2002 N 122 экипажи морских судов независимо от видов флота обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом питания. Рацион питания предоставляется членам экипажей, находящихся на судах в период их эксплуатации, включая ходовое время и время стоянки в порту, а также во время ремонтных работ, осуществляемых членами экипажа судна.
Каких-либо иных положений, относящих выплаты иностранной валюты взамен суточных к компенсационным, ни Трудовой кодекс, ни другие законодательные акты не содержат.
Из вышеизложенного следует, что выплаты иностранной валюты взамен суточных, выданные членам экипажа судов, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле статьи 164 Трудового кодекса, а являются, по существу, надбавкой (доплатой) к заработной плате за особый режим и условия труда в море в зависимости от квалификации работника и сложности выполняемой работы.
На особые условия работы экипажей судов указывает, в частности, положение "Об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха отдельных категорий работников рыбохозяйственного комплекса, имеющих особый характер работы", утвержденное Приказом Государственного комитета Российской Федерации по рыболовству от 08.08.2003 N 271, во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 10.12.2002 N 877, изданного в соответствии со статьей 100 Трудового кодекса.
Соответственно, к вышеуказанным выплатам не может применяться подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации и указанные выплаты иностранной валюты членам экипажа судов подлежат обложению единым социальным налогом в установленном порядке.
Исходя из вышеизложенного рассматривается и вопрос уплаты налога на доходы физических лиц.
О результатах рассмотрения вопроса в ВАС России и дальнейших действиях ФНС России будет проинформировано дополнительно.
Директор Департамента
М.А.МОТОРИН