МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 2 августа 2024 г. N Д-5-08/66@
О ПОРЯДКЕ ИСКЛЮЧЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПЕНЯМ ИЗ САЛЬДО ЕНС
Федеральной налоговой службой в дополнение к письму от 14.03.2023 N КЧ-4-8/2882@ в связи с обращениями территориальных налоговых органов по вопросу исключения из совокупной обязанности налогоплательщика задолженности по пеням, начисленным на недоимку, в отношении которой установлен пропуск срока взыскания, сообщается следующее.
В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.
Согласно пункту 1 статьи 75 Кодекса обязанность налогоплательщика по уплате пени возникает в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Как неоднократно обращал внимание Конституционный Суд Российской Федерации, пеня является дополнительным платежом, выполняющим функцию компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П, определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П, от 17.02.2015 N 422-О).
Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 N 422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.
Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, пропуск налоговым органом срока взыскания сумм налога влечет утрату возможности взыскания соответствующих пеней. Соответственно, в случае исключения из совокупной обязанности сумм налогов, по которым истек срок их взыскания, исключению также подлежат суммы начисленных пеней.
В целях формирования единой правоприменительной практики по вопросу исключения из совокупной обязанности налогоплательщика задолженности по пеням, начисленным на недоимку, в отношении которой установлен пропуск срока взыскания, необходимо руководствоваться следующим:
- в случае, если задолженность по налогу, по которому установлен пропуск срока взыскания, исключена из совокупной обязанности налогоплательщика в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса, задолженность по пеням, начисленным на данную недоимку, подлежит исключению из сальдо ЕНС до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм;
- в случае, если в отношении задолженности по налогу судом принят акт, вступивший в законную силу, о восстановлении пропущенного срока взыскания либо о взыскании таких сумм, задолженность по пеням, начисленным на данную недоимку, выведенная из сальдо ЕНС в режим "Просроченная задолженность", подлежит восстановлению в совокупной обязанности налогоплательщика с учетом суммы восстановленного налога;
- в случае, если в отношении задолженности по налогу судом принят акт, вступивший в законную силу, об утрате возможности взыскания недоимки в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесено определение об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании таких сумм, задолженность по налогу, а также соответствующие пени, выведенные из сальдо ЕНС в режим "Просроченная задолженность", признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса.
ВАЖНО! В целях реализации подходов, изложенных в настоящем письме, в отношении сумм пеней, начисленных до внедрения ЕНС (до 01.01.2023), необходимо осуществить расчет сумм доконвертационных пеней (алгоритм расчета прилагается) и сформировать заявку на перенос задолженности по таким пеням из сальдо ЕНС в режим "Просроченная задолженность" с использованием штатного функционала, размещенного на промышленном контуре АИС "Налог-3" < 1 > .
< 1 > Налоговое администрирование/Урегулирование задолженности (ЕНС)/Пропуск сроков взыскания/Ввод заявки.
Порядок формирования заявки на вывод просроченной задолженности по пеням из сальдо ЕНС доведен письмом ФНС России от 14.03.2023 N КЧ-4-8/2882@ < 2 > .
< 2 > Уточненный алгоритм работы с режимом "Просроченная задолженность" в части пеней направлен письмом ФНС России от 08.05.2024 N 8-1-03/0145@.
В отношении задолженности по пеням, начисленным после внедрения ЕНС (после 01.01.2023), реализован алгоритм автоматизированного уменьшения пеней штатным функционалом АИС "Налог-3".
Вышеуказанную информацию необходимо довести до подведомственных налоговых органов и обеспечить ее единообразное применение.
Одновременно поручается обеспечить надлежащее качество судебного представительства, направление в суд достоверного расчета сумм задолженности по налогам, пеням, штрафам, подлежащей взысканию, а также ходатайства о восстановлении пропущенных сроков взыскания при их пропуске налоговым органом по уважительной причине.
МИ ФНС России по управлению долгом поручается организовать мониторинг обоснованности формирования и утверждения налоговыми органами заявок на пропуск сроков взыскания задолженности.
Обо всех выявленных нарушениях, связанных с исполнением изложенных в настоящем письме поручений, необходимо незамедлительно сообщать в Управление по работе с задолженностью.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
В.В.БАЦИЕВ
Приложение
к письму ФНС России
__________/_________
АЛГОРИТМ РАСЧЕТА ПЕНЕЙ, НАЧИСЛЕННЫХ В КРСБ
В целях расчета пеней, начисленных в КРСБ на недоимку, в отношении которой установлен пропуск срока взыскания, для включения в заявку на исключение из совокупной обязанности налогоплательщика, сформированной по состоянию на 01.01.2023, рекомендуется использовать:
Карту расчета пени (основной источник) (путь: Налоговое администрирование/Расчеты с бюджетом/Ведение КРСБ/Просмотр списка КРСБ) с учетом уменьшенных (уплаченных) сумм.
Расчет пеней в "Карте расчета пени" производится со следующего дня после срока уплаты по 31.12.2022 включительно. Расчетная сумма отражается по графе "Сальдо по пени" по операциям начисления налога по соответствующему сроку уплаты.
Предусмотрена печать в формате Word.
Анализируется операция начисления, повлекшая образование задолженности, в отношении которой установлен пропуск срока взыскания.
Период расчета пеней определяется по графе 3 "Дата начала расчета пени" и графе 4 "Дата окончания расчета пени". Общая сумма начисленных пеней по операции отражена в графе 12 "Сальдо по пени" по первой строке с указанием операции "Начислено налога по расчету".
В целях определения (расчета) пеней необходимо руководствоваться:
- статьей 75 Кодекса (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации";
- пунктами 1 постановлений Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 428, от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве".
ВАЖНО!
Переносу во вкладку ЕНС "Просроченная задолженность" подлежат пени, начисленные на задолженность по налогу (недоимка) по соответствующему сроку уплаты, признанную безнадежной к взысканию по решению суда, а также недоимку, выведенную во вкладку ЕНС "Просроченная задолженность" в связи с пропуском срока взыскания в рамках штатного функционала АИС "Налог-3".
В связи с учетом в "Карте расчета пени" операций уменьшения (уплат) итоговая расчетная сумма пеней, начисленных на недоимку по соответствующему сроку уплаты, подлежащая включению в заявку на перенос сальдо из ОКНО по пеням в раздел ЕНС "Просроченная задолженность" должна определяться в пределах, не превышающих сумму сконвертированной задолженности по пеням по состоянию на 01.01.2023.
Превышение указанных пределов приведет к риску образования неправомерной переплаты и искажению сводной бюджетной отчетности НО.
ОБРАЩАЕТСЯ ВНИМАНИЕ!
До момента реализации формы автоматизированного расчета пеней в рамках штатного функционала АИС "Налог-3" ("Калькулятор начисления пеней") возможно использовать дополнительные ресурсы:
Средства "MS Excel".
Калькулятор ИПС "Консультант Плюс".
Позволяет предустановить мораторный период в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 428, от 28.03.2022 N 497, произвести расчет пеней с учетом ставок ЦБ РФ, действующих в указанном периоде.
