МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 3 августа 2015 г. N ГД-4-3/13515@
О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ ПО ТОРГОВОМУ СБОРУ
Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков и налоговых органов просит дать разъяснения по вопросам, связанным с порядком исчисления сумм торгового сбора.
1. Согласно пункту 1 статьи 411 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками торгового сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
Подпунктом 2 пункта 4 статьи 413 Кодекса установлено, что под торговлей следует понимать вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады.
В соответствии со статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Таким образом, принимая во внимание, что торговая деятельность с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества осуществляется непосредственно комиссионером, то вне зависимости от того, от чьего имени он действует, плательщиком торгового сбора является комиссионер.
2. Согласно пункту 2 статьи 411 Кодекса от уплаты сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (далее - ПСН), и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН), в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества.
В соответствии с пунктом 1 статьи 412 Кодекса объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества (объект осуществления торговли) для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.
Согласно абзацу 3 пункта 4 статьи 346.3 Кодекса налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце 1 пункта 4 статьи 346.3 Кодекса ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Пунктом 7 статьи 346.45 Кодекса предусмотрено, что суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.
Вместе с тем Кодекс не содержит норм, предусматривающих порядок исчисления сумм торгового сбора за периоды до даты утраты права на применение ПСН или ЕСХН.
Учитывая вышеизложенное, у налогоплательщика, утратившего право на применение ПСН или ЕСХН, не возникает обязанности по уплате сумм торгового сбора за периоды до даты утраты права на применение указанных налоговых режимов.
3. Подпунктом 1 пункта 2 статьи 412 Кодекса предусмотрено, что датой возникновения объекта обложения сбором является дата начала использования объекта осуществления торговли для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор.
Таким образом, у организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих объект осуществления торговли, но фактически не осуществляющих на указанных объектах виды предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе) введен торговый сбор, не возникает обязанности по предоставлению в налоговый орган уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора до момента начала фактического осуществления на этих объектах деятельности, облагаемой торговым сбором.
Учитывая изложенное, просим подтвердить или опровергнуть позиции по заданным вопросам.
Заместитель руководителя
Действительный государственный
советник Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО