МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 6 декабря 2018 г. N БС-4-11/23715@
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о направлении на согласование проекта ответа на обращение ООО "ТИС" и в отношении обложения налогом на доходы физических лиц денежных средств, полученных по договору займа при уступке прав требования, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Доходы, освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц, перечислены в статье 217 Кодекса.
На основании пункта 60 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком - акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), имеющим право на получение таких доходов, а также в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг у такой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком, указанным в пункте 60 статьи 217 Кодекса, при одновременном соблюдении следующих условий:
налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (прекращаемой) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации;
процедура ликвидации (прекращения) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) завершена до 1 января 2018 года (с учетом особенностей, установленных абзацами четвертым и пятым пункта 60 статьи 217 Кодекса).
Учитывая изложенное, при одновременном соблюдении условий, установленных пунктом 60 статьи 217 Кодекса, доходы налогоплательщика в виде прав требования по договорам займа, полученным при ликвидации контролируемых иностранных организаций, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Одновременно сообщается, что документами, подтверждающими выполнение условий, установленных пунктом 60 статьи 217 Кодекса, могут являться копия налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ с отметкой о сдаче ее в налоговый орган с указанием займа как дохода (имущественного права), полученного при ликвидации иностранной организации; копия заявления налогоплательщика в налоговый орган об освобождении от обложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного в результате ликвидации иностранной организации с отметкой налогового органа о принятии такого заявления и включающего согласно ликвидированному балансу иностранной организации имущественное право в виде права на заем; копия свидетельства о ликвидации иностранной организации, выдавшей указанный заем.
При возврате заемщиком займа по договору уступки права требования экономической выгоды в целях обложения налогом на доходы физических лиц не возникает.
При этом сумма выплачиваемых процентов по оставшейся задолженности по указанному договору, начисленных за период после передачи долга физическому лицу, которая перечислена после срока ликвидации иностранной организации, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Заместитель Руководителя
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК