МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 7 июля 2020 г. N ЕА-4-15/10954
О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ ПО ПОРЯДКУ ОТРАЖЕНИЯ
ОТДЕЛЬНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ В ОТЧЕТАХ ПО ФОРМАМ 2-НК И ВП
Федеральная налоговая служба в целях единообразия подходов к вопросам отражения отдельных показателей отчета по форме N 2-НК "Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов" (далее - отчет 2-НК) и отчета по форме ВП "Сведения о результатах проверок налогоплательщиков по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах" (далее - отчет ВП) сообщает следующее.
В соответствии с Методическими указаниями по составлению отчета 2-НК (далее - Методические указания к отчету 2-НК) по строке 3440 отражаются данные по увеличивающим налоговые обязательства декларациям (суммы налога, сбора, страхового взноса), представленным налогоплательщиками по результатам проведенной налоговыми органами контрольно-аналитической работы:
1) уточненным налоговым декларациям, увеличивающим налоговые обязательства, представленным налогоплательщиками по результатам налоговыми органами контрольно-аналитической работы;
2) первичным налоговым декларациям, увеличивающим налоговые обязательства, представленным налогоплательщиками вследствие перехода со специальных налоговых режимов на общую систему налогообложения по результатам проведенной налоговыми органами контрольно-аналитической работы (отражается разница (дельта) между налоговыми обязательствами, исчисленными в рамках общепринятой системы налогообложения и ранее исчисленными налоговыми обязательствами (до перехода на ОСНО) за тот же период по специальным налоговым режимам);
3) первичным налоговым декларациям в рамках декларационных кампаний после наступления срока представления деклараций по форме N 3-НДФЛ, а также первичным налоговым декларациям, представленным по результатам работы налоговых органов по побуждению налогоплательщиков к декларированию действительных налоговых обязательств в соответствии с фактически осуществляемой деятельностью.
При этом Методические указания содержат определенные ограничения по отражению показателей контрольно-аналитической работы.
Так, не подлежат отражению в Отчете 2-НК суммы увеличенных налоговых обязательств в случае их своевременной уплаты в размерах, подлежащих декларированию в установленные сроки, а также в случае, когда первоначально налогоплательщиком налоговая декларация представлена ранее установленного срока, налоговым органом выставлено требование о необходимости уточнить свои налоговые обязательства в течение одного-пяти дней. В свою очередь, в установленный законодательством срок, налогоплательщик уточняет обязательства без уплаты пени.
На практике возникают ситуации, когда результат контрольно-аналитической работы налоговых органов в отношении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), срок для представления отчетности и уплаты которого образует существенный временной разрыв с датой окончания налогового периода, не отвечает условиям, изложенным в предыдущем абзаце настоящего письма.
Так, в рамках проведения камеральных налоговых проверок деклараций по форме N 3-НДФЛ, представленных в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) срок, налоговыми органами выявляются факты занижения налоговых обязательств. Налогоплательщиками вследствие предъявления налоговых претензий представляются уточненные налоговые декларации, а соответствующая доплата налога производится ранее установленного срока.
Аналогичная ситуация возникает также в случае побуждения налогоплательщиков к первичному декларированию налоговых обязательств в декларациях по форме N 3-НДФЛ после истечения срока представления декларации, но до наступления срока уплаты налога, установленных Кодексом.
В этой связи отражение результатов контрольно-аналитической работы по вышеизложенным ситуациям допускается при отсутствии уплаты соответствующих обязательств на момент предъявления налогоплательщику налоговых претензий, сформулированных по результатам контрольно-аналитических мероприятий, а также отсутствии обстоятельств, свидетельствующих о формальном характере проведения контрольно-аналитической работы.
При этом соответствующие суммы поступлений отражаются в качестве результата контрольно-аналитической работы в строке 2100 отчета ВП.
Указанный подход применяется также в отношении налогов (взносов), срок уплаты которых перенесен в связи с реализацией мер по обеспечению устойчивого развития экономики, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 409.
Федеральная налоговая служба обращает внимание на недопустимость отражения в качестве контрольно-аналитической работы сумм поступлений, связанных с самостоятельным уточнением налогоплательщиками налоговых обязательств, не являющимся следствием контрольно-аналитической работы налогового органа. В случае выявления таких поступлений в ходе аудиторских проверок внутреннего аудита, их сумма будет исключаться из отчетов по формам 2-НК и ВП.
Заместитель руководителя
Государственный советник
Российской Федерации 2 класса
А.В.ЕГОРИЧЕВ