МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 9 ноября 2018 г. N БС-4-21/21823@
О ПРИМЕНЕНИИ
НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ В ОТНОШЕНИИ
ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ С РАЗНЫМИ ПЕРИОДАМИ ВЛАДЕНИЯ В ТЕЧЕНИЕ
ОДНОГО ГОДА
Федеральная налоговая служба направляет для руководства в работе прилагаемое письмо Минфина России от 06.11.2018 N 03-05-04-02/79816 "О порядке применения налогового вычета по земельному налогу", подготовленное по запросу ФНС России.
С настоящими разъяснениями необходимо ознакомить сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование земельного налога физических лиц, а также работу с налогоплательщиками.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 ноября 2018 г. N 03-05-04-02/79816
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке применения налогового вычета по земельному налогу, предусмотренного пунктами 5, 6.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.
Согласно пункту 6.1 статьи 391 Кодекса уменьшение налоговой базы в соответствии с пунктом 5 указанной статьи (налоговый вычет) производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика.
При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на применение налогового вычета, уведомления о выбранном земельном участке налоговый вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога.
В случае, если в собственности налогоплательщика находятся два земельных участка в течение неполного налогового периода, то при предоставлении налогового вычета в этом налоговом периоде будет учитываться период нахождения в собственности налогоплательщика каждого из земельных участков.
Период нахождения земельного участка в собственности в целях исчисления земельного налога определяется с учетом пункта 7 статьи 396 Кодекса.
Так, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в пункте 7 статьи 396 Кодекса.
С учетом изложенного, по мнению Департамента, при нахождении в собственности налогоплательщика нескольких земельных участков, права владения которыми в налоговом периоде не пересекаются, налоговый вычет по земельному налогу будет предоставляться на каждый из земельных участков.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ