МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 13 апреля 2016 г. N СД-4-3/6777@
О ПРИМЕНЕНИИ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков и налоговых органов просит дать разъяснение по вопросу реализации права применять упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (далее - ПСН), при утрате права на применение ПСН индивидуальным предпринимателем (далее - ИП), совмещающим ПСН с УСН.
Согласно пункту 7 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором ИП утратил право на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, исчисляются и уплачиваются ИП в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП.
В соответствии с разъяснениями Минфина России от 21.11.2014 N 03-11-09/59138 ИП, утративший право на применение ПСН по основаниям, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса, должен уплатить налоги по общему режиму налогообложения за период с даты начала действия патента по дату наступления обстоятельства, служащего основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, указанную в представленном заявлении об утрате права на применение данного специального налогового режима.
При этом, несвоевременная подача налогоплательщиком указанного заявления не отменяет наступления последствий, предусмотренных пунктами 6 и 7 статьи 346.45 Кодекса. Поэтому ИП, не подавший в установленный срок данное заявление, должен исполнить обязанности по уплате налогов в соответствии с общим режимом налогообложения за период с даты начала действия патента по дату наступления обстоятельства, служащего основанием для утраты права на применение ПСН ИП, являющийся налогоплательщиком ПСН, но не уплативший налог в установленный срок, обязан за период применения ПСН (с даты начала действия патента по дату истечения срока уплаты налога) уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения.
При этом доходы, полученные от других видов деятельности, облагаются в рамках иных режимов налогообложения, применяемых ИП.
Как указано в названных разъяснениях Минфина России, ИП вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, применять УСН, с которой она совмещалась, с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН при соблюдении ограничений, установленных главой 26.2 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 346.13 Кодекса установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 346.13 Кодекса.
Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (пункт 6 статьи 346.13 Кодекса).
Учитывая изложенное, правильно ли мы понимаем, что ИП с даты наступления обстоятельств, ставших основанием для утраты права на применение конкретного патента, до конца календарного года использует свое право на применение УСН, о котором он ранее в установленном порядке уведомил налоговый орган при переходе на УСН. При этом, применять общий режим налогообложения с указанной даты до конца налогового периода (календарного года) он не вправе. Такой налогоплательщик сможет перейти на общий режим налогообложения только со следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган в вышеуказанном порядке.
Для иллюстрации рассмотрим следующую ситуацию.
ИП с даты постановки на учет в налоговом органе применяет УСН. В периоде применения УСН он приобретает патент по одному из заявленных при регистрации видов деятельности - сдача в наем собственного недвижимого имущества.
В связи с неуплатой в установленный срок второй части налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, ИП утратил право на применение ПСН по указанному виду предпринимательской деятельности и, соответственно, обязан представить налоговую отчетность за период действия патента по дату истечения срока уплаты налога в соответствии с общим режимом налогообложения. Иных видов предпринимательской деятельности налогоплательщик не осуществлял.
При этом, ИП право на применение УСН не утрачивал, уведомления об отказе от применения УСН или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, в налоговый орган не направлял.
Исходя из этого, по доходам по виду деятельности сдача в наем собственного недвижимого имущества, полученным с даты снятия с учета в качестве плательщика ПСН, плательщик обязан представить налоговую отчетность по УСН по итогам налогового периода.
Налогоплательщик же считает, что утратив право на применение ПСН, он считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала действия патента, и для того, чтобы применять УСН, ему необходимо изъявить свое желание подачей уведомления о переходе на УСН в порядке, установленном пунктом 1 статьи 346.13 Кодекса.
Поэтому налогоплательщик, представив налоговую отчетность по общему режиму налогообложения и уплатив в бюджет налог на добавленную стоимость (далее - НДС) с полученных от предпринимательской деятельности доходов, считает, что он вправе применить вычет по НДС по приобретенному им после снятия с учета в качестве плательщика ПСН имуществу, так как, не подав уведомление о переходе на УСН, он продолжает применять общий режим налогообложения.
Заместитель руководителя
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С.САТИН