МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 14 августа 2015 г. N ГД-4-3/14357@
О НАЛОГЕ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
Федеральная налоговая служба в связи с обращением Управления ФНС России по Республике Саха (Якутия) по вопросу применения положений пункта 5 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) просит разъяснить следующее.
Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 337 Кодекса видом полезного ископаемого, подлежащего обложению НДПИ, являются концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платину, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений.
В соответствии с пунктом 5 статьи 340 Кодекса оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.
При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.
Из анализа положений пункта 5 статьи 340 Кодекса однозначно не следует, что цены реализации химически чистого металла (без учета НДС) могут быть уменьшены только на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке до получателя, произведенные в том налоговом периоде, за который исчисляется и уплачивается НДПИ.
В этой связи, по мнению ФНС России, в целях применения пункта 5 статьи 340 Кодекса следует учитывать расходы налогоплательщика по аффинажу и доставке до получателя, относящиеся непосредственно к реализованной партии химически чистого металла, вне зависимости от налогового периода, в котором такие расходы были понесены.
Данная позиция отражена в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.04.2009 N А78-2223/08-С3-21/63-Ф02-1282/09 по делу N А78-2223/08-С3-21/63.
В то же время в Определении Высшего Арбитражного Суда от 05.08.2011 N ВАС-7038/11 по делу N А19-9337/10-30 и Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2012 N А19-13510/10 по делу N А19-13510/10 вывод о том, что расходы, указанные в пункте 5 статьи 340 Кодекса, уменьшающие налоговую базу по НДПИ, могут быть приняты обществом только в той части, которая относится к полезному ископаемому, реализованному в данном налоговом периоде, судами признан необоснованным в связи с тем, что в силу статей 336, 337 Кодекса обложению НДПИ подлежит все добытое полезное ископаемое, а не реализованная его часть.
При этом поддерживается позиция судами, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по приобретенным услугам по аффинажу, должны учитываться в сумме указанных расходов.
Учитывая изложенное, ФНС России просит Минфин России разъяснить порядок применения пункта 5 статьи 340 Кодекса в части уменьшения цен реализации химически чистого металла на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя, а именно:
1) необходимо ли при определении стоимости единицы добытого полезного ископаемого учитывать расходы налогоплательщика по аффинажу и доставке в отношении конкретной реализованной партии химически чистого металла, вне зависимости от налогового периода, в котором такие расходы были понесены;
2) следует ли при определении стоимости единицы добытого полезного ископаемого учитывать расходы налогоплательщика по аффинажу партии химически чистого металла текущего налогового периода если отсутствовала реализация данной партии химически чистого металла, а цены реализации для расчета НДПИ налогоплательщик применяет исходя из сложившихся за предыдущий налоговый период.
Заместитель руководителя
Действительный государственный
советник Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО