МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 15 декабря 2014 г. N БС-4-11/25869@
О РАССМОТРЕНИИ ОБРАЩЕНИЯ
Федеральная налоговая служба в связи с поступившим обращением налоговых органов по вопросу применения положений статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 232 Кодекса, если иное не установлено Кодексом, для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть предоставлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий.
По мнению ФНС России, положениями статьи 232 Кодекса не установлена обязанность налогоплательщика представлять налоговому агенту документы об уплате им налога на территории иностранного государства для освобождения его от уплаты налога на доходы физических лиц.
В этой связи налоговый агент не вправе требовать от налогоплательщика документы для освобождения его от уплаты налога и осуществлять освобождение от налогообложения доходов, получаемых от источников в Российской Федерации физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации.
Поскольку специального порядка возврата сумм налога на доходы физических лиц, удержанного налоговым агентом с доходов физического лица-резидента иностранного государства до представления им соответствующего подтверждения Кодексом не установлено, то могут быть использованы положения статьи 78 Кодекса с учетом срока представления подтверждения статуса резидента, установленного в статье 232 Кодекса.
Таким образом, указанное подтверждение вместе с налоговой декларацией, отражающей доходы, полученные от источников в Российской Федерации за истекший налоговый период, должно быть представлено в налоговый орган по месту учета физического лица либо по месту его жительства (пребывания) в Российской Федерации.
В случае если физическое лицо - иностранный гражданин в настоящее время не проживает на территории Российской Федерации, указанное подтверждение вместе с налоговой декларацией может быть представлено в налоговый орган по месту учета российской организации, выплатившей этому физическому лицу доход.
ФНС России просит Минфина России согласовать данную позицию по вопросу применения положений статьи 232 Кодекса либо представить свои замечания по ее обоснованности.
Заместитель руководителя,
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК