ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 мая 2025 г. N Д-4-17/17@
ОБ ОТЧЕТНОСТИ
ПО ЗАРУБЕЖНЫМ СЧЕТАМ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - РЕЗИДЕНТОВ
ПРИ ИЗМЕНЕНИИ ПЕРЕЧНЯ СТРАН АВТОООБМЕНА
Федеральная налоговая служба в связи с изменением перечня стран (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией (далее - Перечень), направляет разъяснения по порядку представления отчетов о движении денежных средств [1] физическими лицами - резидентами с учетом положений части 7 статьи 12 Закона N 173-ФЗ [2].
[1] Отчет о движении денежных средств и иных финансовых активов физического лица - резидента по счету (вкладу) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (далее - Отчеты)
[2] Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ)
Отчетность физических лиц - резидентов по зарубежным банковским счетам представляется по итогам отчетного периода (года), в связи с чем для решения вопроса о правомерности непредставления соответствующей отчетности в соответствии с положениями части 7 статьи 12 Закона N 173-ФЗ необходимо руководствоваться Перечнем, действующим на последний день соответствующего отчетного периода.
Так, при предоставлении отчетности за 2024 год следует руководствоваться актуальным на 31 декабря 2024 года Перечнем, утвержденным Приказом ФНС России от 30.10.2024 N ЕД-7-17/916@ [3], вступившим в силу 31.12.2024.
[3] "Об утверждении Перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией"
Таким образом, в случае исключения иностранного государства из Перечня, Отчет за тот год, в котором данное государство (территория) было исключено, представляется по всем счетам, открытым в банках такого государства (территории), вне зависимости от сумм оборотов и остатков денежных средств на таких счетах по итогам года.
В случае, если счет в зарубежном банке или иной организации финансового рынка был закрыт до исключения такого иностранного государства (территории) из Перечня, физическое лицо - резидент может не представлять Отчет при условии, что сумма оборота и остатка денежных средств на дату закрытия счета соответствуют условиям абзаца четвертого части 7 статьи 12 Закона N 173-ФЗ.
Кроме того, изменения Перечня необходимо учитывать при определении законности валютных операций, совершаемых с использованием зарубежных счетов. Так, без ограничений могут быть зачислены денежные средства, получаемые от нерезидентов, на счета (во вклады) физических лиц - резидентов, открытые в банках стран (территорий), включенных в Перечень на момент проведения валютных операций (часть 5.2 статьи 12 Закона N 173-ФЗ).
При этом в настоящее время согласно официальному разъяснению Банка России от 29.06.2023 N 4-ОР [4] зачисление денежных средств от нерезидентов на зарубежные счета резидентов разрешено по любым основаниям вне зависимости от страны нахождения банка, в котором открыт счет.
[4] Официальное разъяснение Банка России от 29.06.2023 N 4-ОР "О применении отдельных положений Указа Президента Российской Федерации от 28 февраля 2022 года N 79 "О применении специальных экономических мер в связи с недружественными действиями Соединенных Штатов Америки и примкнувших к ним иностранных государств и международных организаций" и Указа Президента Российской Федерации от 5 июля 2022 года N 430 "О репатриации резидентами - участниками внешнеэкономической деятельности иностранной валюты и валюты Российской Федерации" в части зачисления резидентами денежных средств на зарубежные счета и иностранные электронные средства платежа".
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам поручается довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Ю.В.ШЕПЕЛЕВА