МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 21 января 2014 г. N ГД-4-3/606@
ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ
ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА,
ВСТУПАЮЩИХ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2014 ГОДА
Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу с 1 января 2014 года изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) Федеральным законом от 30.09.2013 N 268-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации", сообщает следующее.
В соответствии со статьей 275.2 НК РФ с 1 января 2014 года устанавливаются особенности налогообложения для:
- организаций, владеющих лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья;
- операторов нового морского месторождения углеводородного сырья.
В частности, предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Согласно пункту 4 статьи 299.4 НК РФ расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика, а также расходы, относящиеся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений, учитываются при определении налоговой базы в соответствии с положениями статьи 275.2 НК РФ в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с порядком распределения расходов. Указанный порядок устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее пяти налоговых периодов.
При этом, пунктом 5 статьи 299.4 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе согласовать с налоговыми органами порядок распределения соответствующих расходов, представив заявление.
Следовательно, налогоплательщик должен в целях налогообложения прибыли организаций определить порядок распределения расходов, указанных в пункте 4 статьи 299.4 НК РФ, который может применяться без согласования с налоговыми органами, но должен быть отражен в учетной политике налогоплательщика.
В целях реализации предоставленного налогоплательщику права на согласование порядка распределения расходов пунктом 5 статьи 299.4 НК РФ предусмотрено, что ФНС России в установленном порядке должны быть разработаны и утверждены:
- форма заявления о согласовании порядка распределения расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика, а также расходов, относящихся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений;
- порядок согласования порядка распределения указанных в предыдущем абзаце расходов.
В настоящее время ФНС России осуществляется подготовка нормативных правовых актов.
Соответственно, до момента вступления в силу в установленном порядке вышеуказанных документов налогоплательщики вправе обратиться в ФНС России с названным заявлением о согласовании порядка распределения расходов (далее - Заявление) по рекомендуемой форме, содержащейся в приложении к настоящему письму.
При этом, в представляемом налогоплательщиком с заявлением в ФНС России на согласование порядке распределения соответствующих расходов (далее - порядок распределения расходов) рекомендуется указать перечень видов расходов (объект распределения), описание расчета доли для распределения расходов (формула), характеристику показателей, участвующих в формуле расчета, включая наименования показателей, единицы измерения (оценка), период, за который формируется показатель, либо дату, по состоянию на которую он рассматривается, а также письменные пояснения, обосновывающие порядок распределения расходов.
Заявление с представленным на согласование порядком распределения расходов рекомендуется направлять в ФНС России в двух экземплярах за подписью руководителя организации (уполномоченного представителя), заверенное печатью, с целью возврата налогоплательщику одного из них с соответствующей отметкой о согласовании.
В качестве приложения к Заявлению рекомендуется направить в ФНС России формы используемых налогоплательщиком в хозяйственной жизни документов, которые будут подтверждать (фиксировать, формировать и т.п.) данные о размерах всех участвующих в расчете показателей.
Кроме того, налогоплательщики вправе приложить иные документы (пояснения), отражающие и (или) обосновывающие порядок распределения расходов.
После получения Заявления и приложенных к нему документов ФНС России в течение 3 (трех) рабочих дней направляет их в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).
Налоговым органом по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) после первоначального ознакомления с Заявлением и определенным налогоплательщиком порядком распределения соответствующих расходов, а также приложенными документами налогоплательщику может быть предложено участие в рассмотрении Заявления.
Рассмотрение Заявления должно быть проведено в срок, не превышающий 30 (тридцать) календарных дней со дня поступления документов в ФНС России.
По итогам рассмотрения Заявления налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) согласовывает порядок распределения расходов или формирует мотивированное заключение об отказе в его согласовании.
В случае принятия решения о согласовании Заявления, поступившего на рассмотрение в одном экземпляре, налогоплательщик письменно уведомляется налоговым органом по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) о согласовании порядка распределения расходов.
При представлении налогоплательщиком двух экземпляров Заявления, в случае принятия решения о его согласовании, на последнем листе каждого экземпляра делается отметка о согласовании и проставляется дата, заверяемые подписью руководителя налогового органа по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) и печатью. Один экземпляр Заявления с отметкой о согласовании либо мотивированное заключение об отказе в согласовании порядка распределения расходов направляется в адрес налогоплательщика.
Копия Заявления с отметкой о согласовании или копия письма о согласовании, либо мотивированное заключение об отказе в согласовании порядка распределения расходов направляются в Управление налогообложения юридических лиц Федеральной налоговой службы.
Межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до заинтересованных налогоплательщиков.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
Приложение
к письму
от ________ 20__ N ___
ФНС России ---------- (наименование налогового органа, в который подается заявление) Заявление о согласовании порядка распределения расходов 1. Налогоплательщик _______________________________________________________ (полное и сокращенное наименование организации, представившей заявление) ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ 2. ИНН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┤ КПП │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ 3. Номер контактного телефона _____________________________________________ 4. Налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика): ___________________________________________________________________________ 5. Заявление о согласовании порядка распределения расходов в соответствии с пунктами 4, 5 статьи 299.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) представляется с приложением следующих документов: ___________________________________________________________________________ 6. Порядок распределения расходов устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение налоговых периодов с "__" _______ 20__ г. по "__"________ 20__ г. Пользуясь правом, предоставленным в соответствии с пунктом 5 статьи 299.4 НК РФ, просим согласовать применение порядка распределения расходов, начиная с "__" ________ 20__ г. ┌───────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐ │ Достоверность и полноту сведений, │ Заполняется │ │ указанных в настоящем заявлении, │ работником налогового органа │ │ подтверждаю: │ │ │ │Заявление представлено на ____ листах│ │___________________________________│с приложением документов или их копий│ │ (Ф.И.О. руководителя │на _____ листах. │ │ организации/представителя │ │ │ (полностью, отчество указывается │Дата представления "__" _____ 20__ г.│ │ при его наличии)) │ │ │___________________________________│Зарегистрировано за N _______________│ │___________________________________│_____________________________________│ │ (наименование и реквизиты │ (Ф.И.О. полностью (отчество │ │ документа, подтверждающего │ указывается при его наличии)) │ │___________________________________│ │ │ полномочия представителя) │ Подпись _______________________ │ │ │ │ │ Подпись _________________________ │ │ │ │ │ │ Дата "__" __________ 20__ г. │ │ │ │ │ │ М.П. │ │ └───────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┘ Стр. N ________ Раздел 1 Статус налогоплательщика __________________________________________________ (владелец лицензии, оператор нового морского месторождения углеводородного сырья) 5. Данные о лицензии (лицензиях) на участок недр ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Серия │ │ │ │ N │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Серия │ │ │ │ N │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ___________________________________________________________________________ (наименование участка (участков) недр, в границах которого (которых) располагается новое морское месторождение) 6. Данные об операторском договоре ___________________________________________________________________________ (номер, дата, наименование организаций, заключивших договор, сведения об уведомлении налогового органа) ___________________________________________________________________________ 7. Данные о новом (новых) морском (морских) месторождении (месторождениях) углеводородного сырья, в отношении которого (которых) представляется заявление о согласовании порядка распределения расходов: ___________________________________________________________________________ (наименование(я)) 8. Данные об ином (иных) месторождении (месторождениях) углеводородного сырья, на которых осуществляются распределяемые расходы: ___________________________________________________________________________ (наименование(я)) Стр. N ________ Раздел 2 Порядок распределения расходов Виды расходов, распределяемые в соответствии с пунктом 4 статьи 299.4 --------------------------------------------------------------------------- (объект распределения) НК РФ, в том числе: ------------------- Расходы, которые относятся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений: ___________________________________________________________________________ (виды и место возникновения планируемых расходов) ___________________________________________________________________________ Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика: ___________________________________________________________________________ (виды и место возникновения планируемых расходов) ___________________________________________________________________________ Расчет доли, пропорционально которой будет производиться распределение: ___________________________________________________________________________ (описание расчета (формула), характеристика показателей, участвующих ___________________________________________________________________________ в формуле расчета, включая наименования показателей, единицы измерения ___________________________________________________________________________ (оценка), период, за который формируется показатель, либо дата, ___________________________________________________________________________ по состоянию на которую он рассматривается, а также письменные ___________________________________________________________________________ пояснения, обосновывающие порядок распределения расходов) __________________________________________ Подпись _________________ (Ф.И.О. руководителя организации/ представителя, полностью (отчество указывается при его наличии)) М.П. СОГЛАСОВЫВАЕТСЯ: применение начинается с "__" ___________ 20__ г. по "__" __________ 20__ г. __________________________________ (наименование налогового органа) _____________________________ Подпись __________ Дата "__" ________ 20__ г. (Ф.И.О. руководителя налогового органа, полностью отчество указывается при его наличии)) Стр. N ______