МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 21 июля 2015 г. N ЕД-4-3/12773@
О НАЛОГЕ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
Федеральная налоговая служба в связи с рассмотрением обращения Управления ФНС России по Кемеровской области по вопросу применения пункта 1 и пункта 4 статьи 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче угля просит разъяснить следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 343.1 Кодекса плательщики НДПИ по своему выбору могут уменьшить сумму НДПИ, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на конкретном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном данной статьей, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 343.1 Кодекса установлено, что предельная величина налогового вычета рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение суммы НДПИ, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт.
На основании пункта 4 статьи 343.1 Кодекса в случае, если фактическая сумма расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, превышает предельную сумму налогового вычета, определенную в соответствии с пунктом 2 указанной статьи, сумма такого превышения учитывается при определении налогового вычета в течение 36 налоговых периодов после налогового периода, в котором такие расходы были осуществлены (понесены) налогоплательщиком.
Учитывая вышеизложенное, по мнению ФНС России, плательщик НДПИ вправе применять налоговые вычеты по НДПИ в течение 37 налоговых периодов (т.е. 1 налоговый период + 36 периодов после налогового периода на сумму превышения), в случае если фактическая сумма расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, превышает предельную сумму налогового вычета.
ФНС России просит Минфин России подтвердить или опровергнуть позицию, изложенную в настоящем письме.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
Д.В.ЕГОРОВ