МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 22 марта 2023 г. N СД-4-3/3361@
О ПОРЯДКЕ
СОСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР В СЛУЧАЯХ, УКАЗАННЫХ
В СТАТЬЕ 162.3 НК РФ
Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов и налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей (далее - налогоплательщики новых субъектов РФ) по вопросам, касающимся порядка составления счетов-фактур при реализации товаров, налоговая база в отношении которых определяется в соответствии со статьей 162.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), регистрации указанных счетов-фактур в книге продаж и отражения этих операций в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, сообщает следующее.
На основании статьи 162.3 Кодекса налогоплательщики новых субъектов РФ, использующие при производстве и (или) реализации товаров товары, приобретенные до начала применения такими налогоплательщиками законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и учтенные при инвентаризации, произведенной в соответствии с частями двенадцатой - семнадцатой статьи 313 Кодекса, определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как разницу между стоимостью реализованных товаров, определяемую в соответствии со статьей 154 Кодекса, с учетом налога и стоимостью приобретения указанных товаров с учетом налога (за исключением амортизируемого имущества). При этом исчисление налога на добавленную стоимость производится расчетным методом с применением расчетных налоговых ставок в размере 9,09 процента и (или) 16,67 процента либо налоговой ставки в размере 0 процентов в случаях, предусмотренных статьей 164 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 169 Кодекса при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в соответствии с главой 21 Кодекса налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж.
Порядок заполнения показателей счетов-фактур, регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила). Вместе с тем, особенности заполнения отдельных показателей счетов-фактур, выставляемых в случаях, предусмотренных статьей 162.3 Кодекса, а также их регистрации в книге продаж Правилами не установлены, в связи с чем ФНС России рекомендует руководствоваться следующим.
1. Порядок заполнения отдельных показателей счетов-фактур.
Налогоплательщики новых субъектов РФ, определяющие налоговую базу при реализации товаров в соответствии со статьей 162.3 Кодекса, составляют счета-фактуры в порядке, аналогичном порядку составления счетов-фактур, установленному Правилами заполнения счетов-фактур при реализации товаров в случаях, предусмотренных пунктами 3, 4 и 5.1 статьи 154 Кодекса, в связи с чем при заполнении граф 4, 5, 7 - 9 счета-фактуры указываются следующие сведения:
в графе 4 - цена (тариф) товаров за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога. Данный показатель рассчитывается путем деления разницы между показателями граф 9 и 8 на показатель графы 3 счета-фактуры, то есть [(гр. 9 - гр. 8) : гр. 3], а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов) - путем деления показателя графы 9 на показатель графы 3 счета-фактуры;
в графе 5 - налоговая база, определенная в порядке, установленном статьей 162.3 Кодекса (то есть межценовая разница с учетом налога);
в графе 7 - расчетная налоговая ставка в размере 16,67 процента и (или) 9,09 процента либо налоговая ставка в размере 0 процентов в случаях, предусмотренных статьей 164 Кодекса;
в графе 8 - сумма НДС, исчисленная исходя из расчетной налоговой ставки в размере 9,09 процента и (или) 16,67 процента либо 0 процентов. Данный показатель рассчитывается путем умножения показателя графы 5 (межценовая разница) на указанную соответствующую расчетную налоговую ставку;
в графе 9 - стоимость всего количества реализованных товаров с учетом суммы НДС, отраженной в графе 8 счета-фактуры, то есть итоговая стоимость товаров с учетом налога, предъявляемая к оплате покупателю.
2. Порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж.
Отражение отдельных показателей счетов-фактур в книге продаж производится в следующем порядке:
в графе 2 - код вида операции. При реализации товаров, в том числе в отношении которых налоговая база определяется в соответствии со статьей 162.3 Кодекса, указывается код операции - 01 (Приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@);
в графе 13б - итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, указанная в графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры;
в графах 14, 15 и 16 - налоговая база, указанная в графе 5 счета-фактуры, при налогообложении которой применяются соответствующие расчетные налоговые ставки в размере 16,67 процента, 9,09 процента и (или) 0 процентов соответственно, указанные в графе 7 счета-фактуры;
в графах 17 и 18 - сумма НДС, исчисленная расчетным методом с применением соответствующих расчетных налоговых ставок в размере 16,67 процента и (или) 9.09 процента соответственно, указанная в графе 8 счета-фактуры.
3. Особенности заполнения разделов 3 и 9 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (в редакции приказа ФНС России от 12.12.2022 N ЕД-7-3/1191@) (далее - декларация по НДС).
Налогоплательщики новых субъектов РФ декларацию по НДС за налоговые периоды (1 - 4 кварталы) 2023 года включительно могут представлять в налоговые органы как в электронной форме, так и на бумажном носителе (пункт 1 статьи 11 Федерального закона от 21.11.2022 N 443-ФЗ).
Декларация по НДС представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом (пункт 5 статьи 174 Кодекса).
В случае представления декларации по НДС в электронной форме, такая декларация представляется по установленным форматам по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Если декларация по НДС представляется на бумажном носителе, то в целях упрощения представления отчетности по НДС (в частности, сокращения объема бумажного носителя) вместо заполненного шаблона декларации по НДС (с разделами 1 - 12) рекомендуется представить титульный лист с разделами 1 - 7 на бумажном носителе с приложением съемного электронного носителя, содержащего файлы с титульным листом и разделами 1 - 12, которые возможно сформировать с использованием программного комплекса "Налогоплательщик ЮЛ", размещенного на сайте ФНС России в разделе "Программные средства" (https://www.nalog.gov.ru/rn77/program/5961229/).
Что касается заполнения отдельных показателей декларации по НДС, то обращаем внимание на следующее.
Сведения, отраженные в книге продаж за истекший налоговый период, выгружаются (переносятся) в раздел 9 декларации по НДС. В частности, сведения из граф 13б, 14, 15, 17, 18 книги продаж отражаются соответственно в строках 160, 170, 180, 200, 210 раздела 9 декларации по НДС.
Сумма показателей, отраженных по всем листам строки 170 раздела 9 декларации по НДС, в которых отражена налоговая база, определенная в порядке, предусмотренном статьей 162.3 Кодекса, переносится в графу 3 строки 030 раздела 3 декларации по НДС, а сумма данных по всем листам строки 200 раздела 9 декларации по НДС переносится в графу 5 строки 030 раздела 3 декларации по НДС (с учетом округления до полного рубля).
Сумма показателей, отраженных по всем листам строки 180 раздела 9 декларации по НДС, в которых отражена налоговая база, определенная в порядке, предусмотренном статьей 162.3 Кодекса, переносится в графу 3 строки 040 раздела 3 декларации по НДС, а сумма данных по всем листам строки 210 раздела 9 декларации по НДС переносится в графу 5 строки 040 раздела 3 декларации по НДС (с учетом округления до полного рубля).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Приложение
к настоящему письму
| Пример. У ООО "Кристал" по состоянию на 31.12.2022 на учете числится 100 бутылок ликеро - водочных изделий, учтенных при инвентаризации, общей стоимостью 25000 руб., в том числе стоимость за одну единицу 250 руб. В адрес покупателя ООО "Магнит" 1 марта 2023 года отгружено 50 шт. бутылок на общую стоимость, подлежащую оплате покупателем, в размере 15500 руб. (310 руб. за единицу). Таким образом межценовая разница за единицу товара составляет 60 руб. (310-250) | ||||||||||||||||||||||
| СЧЕТ-ФАКТУРА N | 25 | от " | 01 | " | 03 | (1) | ||||||||||||||||
| ИСПРАВЛЕНИЕ N | от " | " | (1а) | |||||||||||||||||||
| Продавец | ООО "Кристал" | (2) | ||||||||||||||||||||
| Адрес | xxxxxxxxxxxxxxx | (2а) | ||||||||||||||||||||
| ИНН/КПП продавца | xxxxxxxxxx | (2б) | ||||||||||||||||||||
| Грузоотправитель и его адрес | xxxxxxxxxxxxxxxxx | (3) | ||||||||||||||||||||
| Грузополучатель и его адрес | xxxxxxxxxxxxxxxxxxx | (4) | ||||||||||||||||||||
| К платежно-расчетному документу N | от | (5) | ||||||||||||||||||||
| Документ об отгрузке N п/п | 80 | N | от | 01.03.2023 | (5а) | |||||||||||||||||
| Покупатель | ООО "Магнит" | (6) | ||||||||||||||||||||
| Адрес | xxxxxxxxxxxxxxx | (6а) | ||||||||||||||||||||
| ИНН/КПП покупателя | xxxxxxxxxx | (6б) | ||||||||||||||||||||
| Валюта: наименование, код | 643 | (7) | ||||||||||||||||||||
| Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) | (8) | |||||||||||||||||||||
| N п/п | Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Код вида товара | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма налога, предъявляемая покупателю | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего | Страна происхождения товара | Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости | Количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости | Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости | |||
| код | условное обозначение (национальное) | цифровой код | краткое наименование | код | условное обозначение | ||||||||||||
| 1 | 1а | 1б | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 | 12 | 12а | 13 |
| 1 | Ликеро-водочные изделия | 796 | шт | 50 | 300 | 3000 | 16,67 | 500,1 | 15500 | ||||||||
| Всего к оплате (9) | 3000 | X | 500,1 | 15500 | |||||||||||||
| Руководитель организации или иное уполномоченное лицо | Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо | |||||||
| (подпись) | (ф.и.о.) | (подпись) | (ф.и.о.) | |||||
| Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо | ||||||||
| (подпись) | (ф.и.о.) | (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя) | ||||||