МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 23 сентября 2022 г. N БС-4-21/12683@
О РАЗЪЯСНЕНИЯХ
ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА
По результатам проведенного 22.09.2022 видеоселекторного совещания Управления налогообложения имущества с территориальными налоговыми органами направляем для изучения следующие разъяснения Федеральной налоговой службы:
- письмо от 15.08.2022 N 21-1-06/0020@ "О дате начала применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по земельному налогу" (приложение N 1);
- письмо от 15.08.2022 N 21-4-05/0031@ "Об определении адреса для направления налоговых уведомлений" (приложение N 2);
- письмо от 29.08.2022 N СД-4-21/11343@ "Об определении обособленного подразделения организации, на которое зарегистрировано налогооблагаемое автомототранспортное средство" (приложение N 3);
- письмо от 14.09.2022 N БС-4-21/12191@ "О применении в отношении здания с наименованием "общежитие" особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости" (приложение N 4);
- письмо от 16.09.2022 N БС-4-21/12304@ "О применении для исчисления земельного налога сведений органа местного самоуправления о фактическом использовании земельного участка" (приложение N 5).
Доведите информацию до сотрудников налоговых органов, обеспечивающих налогообложение имущества.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение N 1
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 15 августа 2022 г. N 21-1-06/0020@
О ДАТЕ
НАЧАЛА ПРИМЕНЕНИЯ КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ
Управление налогообложения имущества ФНС России рассмотрело письмо по вопросу о дате начала применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по земельному налогу в случае изменения кадастровой стоимости на основании акта уполномоченного органа субъекта Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой оценки и сообщает.
По данному вопросу налоговым органам направлено письмо ФНС России от 18.02.2019 N БС-4-21/2652@ "О применении сведений о кадастровой стоимости (налоговой базе), полученных в соответствии с Федеральным законом "О государственной кадастровой оценке" с разъяснениями Минфина России (письмо от 14.02.2019 N 03-05-04-01/9247).
Письмо размещено на сайте ФНС России в разделе "Письма ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" < 1 > и носит актуальный характер.
< 1 > https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/8422616/
Начальник Управления
налогообложения имущества,
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
А.В.ЛАЩЕНОВ
Приложение N 2
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 15 августа 2022 г. N 21-4-05/0031@
ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ АДРЕСА ДЛЯ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ УВЕДОМЛЕНИЙ
Управление налогообложения имущества ФНС России рассмотрело письмо по вопросу об определении адреса для направления налоговых уведомлений и сообщает.
Сведения об адресах налогоплательщиков при реализации ТП 103.05.03.00.0010 "Формирование, печать и направление налоговых уведомлений на уплату налогов ФЛ" определяются по итогам выполнения ТП 103.01.03.00.0000 "Учет физических лиц" (на основе сведений в ПП "ЦУН" АИС "Налог-3") и ТП 103.05.03.00.0030 "Ведение реестра адресов для направления НО документов ФЛ, не являющемуся ИП, при отсутствии у него места жительства (места пребывания) на территории РФ и отсутствии в ЕГРН сведений об адресе, предоставленном НО для направления этому лицу документов, указанных в п. 5 ст. 31 НК РФ".
При этом определение адреса для направления налогового уведомления осуществляется в соответствии с пунктом 5 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации и не имеет особенностей по сравнению с направлением налогоплательщику - физическому лицу иных документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
С учетом изложенного критерий дефектования направления налоговых уведомлений, указанный в письме УФНС России по Брянской области, имеет информационно-справочный характер.
Начальник Управления
налогообложения имущества,
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
А.В.ЛАЩЕНОВ
Приложение N 3
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 29 августа 2022 г. N СД-4-21/11343@
ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ
ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ, НА КОТОРОЕ
ЗАРЕГИСТРИРОВАНО НАЛОГООБЛАГАЕМОЕ
АВТОМОТОТРАНСПОРТНОЕ СРЕДСТВО
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу об определении обособленного подразделения организации, на которое зарегистрировано облагаемое транспортным налогом (далее - налог) автомототранспортное средство, и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 362 Кодекса.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств (пункт 1 статьи 363 Кодекса).
В свою очередь, в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств (пункт 1 статьи 83 Кодекса).
Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами и лицами, указанными в статье 85 Кодекса (пункт 5 статьи 83 Кодекса).
В целях статьи 83 Кодекса для автомототранспортных средств местом нахождения признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) физического лица, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство (подпункт 2 пункта 5 статьи 83 Кодекса).
Сведения о КПП по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, в случае регистрации автомототранспортного средства по месту нахождения обособленного подразделения, представляются в налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса (далее - сведения) в составе строки 3.4 формы "Сведения об автомототранспортных средствах и об их владельцах", утвержденной приказом ФНС России от 25.11.2015 N ММВ-7-11/545@ "Об утверждении формы и формата представления сведений об автомототранспортных средствах и об их владельцах, а также порядка заполнения формы и о внесении изменения в приложение N 8 приказа ФНС России от 17.09.2007 N ММ-3-09/536@". Затем сведения автоматически обрабатываются в АИС "Налог-3", в т.ч. используются для целей, указанных в пункте 5 статьи 83 Кодекса.
Ответственность за актуальность и достоверность сведений несет орган, осуществляющий государственную регистрацию автомототранспортных средств на территории Российской Федерации, который представляет сведения в налоговый орган.
В случае, если информация, представленная в налоговый орган с обращением налогоплательщика, противоречит сведениям, полученным налоговым органом в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса, налоговый орган запрашивает, в том числе в электронной форме, необходимые для рассмотрения обращения уточненные данные (документы и материалы) в органе, сообщившем сведения (пункт 2 части 1 статьи 10 Федерального закона от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации", пункт 13 статьи 85 Кодекса). Дальнейшее налоговое администрирование осуществляется в установленном порядке с учетом результатов рассмотрения указанного запроса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Приложение N 4
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 14 сентября 2022 г. N БС-4-21/12191@
О ПРИМЕНЕНИИ
В ОТНОШЕНИИ ЗДАНИЯ С НАИМЕНОВАНИЕМ "ОБЩЕЖИТИЕ" ОСОБЕННОСТЕЙ
ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ ИСХОДЯ ИЗ КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о применении в отношении здания с наименованием "общежитие" особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) для жилых помещений.
В соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса (включая жилые помещения), определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса.
Исходя из пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса, поскольку Налоговый кодекс не содержит определения понятия "жилое помещение", в таком случае необходимо руководствоваться нормами других отраслей законодательства Российской Федерации.
В свою очередь, согласно части 1 статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации, к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната. Иных видов жилых помещений Жилищный кодекс Российской Федерации не предусматривает.
Таким образом, по мнению ФНС России, положения подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса применяются в отношении жилых помещений, учтенных в ЕГРН в качестве жилого дома, части жилого дома, квартиры, части квартиры, комнаты.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение N 5
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 сентября 2022 г. N БС-4-21/12304@
О ПРИМЕНЕНИИ
ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА СВЕДЕНИЙ ОРГАНА МЕСТНОГО
САМОУПРАВЛЕНИЯ О ФАКТИЧЕСКОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ
ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА
По представлению Минфина России (письмо от 14.09.2022 N 03-05-0402/89010) Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о применении для исчисления земельного налога (далее - налог) сведений органа местного самоуправления о фактическом использовании земельного участка и сообщает.
Порядок исчисления налога, определенный статьей 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), не предусматривает представление в налоговый орган в качестве основания для исчисления налога сведений органа местного самоуправления о фактическом использовании земельного участка.
Вместе с тем, исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса, пункта 2 статьи 72 Земельного кодекса Российской Федерации, части 2 статьи 90 Федерального закона от 31.07.2020 N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации", а также разъяснений Минфина России (письмо от 17.02.2022 N 03-05-04-02/11500), направленных налоговым органам письмом ФНС России от 18.02.2022 N БС-4-21/1989@ < 1 > , полагаем возможным применять для исчисления налога документированные результаты контрольных мероприятий, проведенных органами, осуществляющими муниципальный земельный контроль, и подтверждающие выявление нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений, перечисленных в подпунктах 1, 2 пункта 18 статьи 396 Налогового кодекса.
< 1 > https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/11937149/
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК