МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 23 ноября 2015 г. N БС-4-11/20381@
О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами налоговых органов просит Министерство финансов Российской Федерации разъяснить порядок применения отдельных положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
Согласно статье 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за исключением случаев, когда налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.
При этом согласно подпункту 3 пункта 12 статьи 378.2 Кодекса налоговая база как кадастровая стоимость определяется организацией в отношении находящихся у организации на праве собственности объектов недвижимого имущества, включенных в определяемые уполномоченным органом власти субъекта Российской Федерации перечни, при условии соблюдения всех прочих указанных в главе 30 Кодекса условий.
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации закреплены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а также в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
В силу пункта 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При этом условие регистрации права собственности на объект недвижимого имущества для постановки его на баланс в качестве основного средства в указанных нормативных актах отсутствует.
В то же время, законодательством определена обязательность регистрации прав на объекты недвижимого имущества, возникших со дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ). При этом права, возникшие до даты вступления в силу Закона N 122-ФЗ, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей (пункт 1 статьи 6 Закона N 122-ФЗ).
Учитывая изложенное, неясен вопрос порядка налогообложения включенных в перечни объектов недвижимого имущества, права на которые возникли у организации после вступления в силу Закона N 122-ФЗ, но не зарегистрированы (в том числе, например, права зарегистрированы на другую организацию - предыдущего балансодержателя). Такая ситуация также возможна в случае получения объекта недвижимого имущества по акту приема-передачи после заключения договора купли-продажи до момента регистрации права собственности или в случае получения объекта по разделительному балансу до регистрации права собственности вновь образованной в результате реорганизации организацией. Указанные объекты принадлежат организации на праве собственности, учитываются у нее на балансе в качестве основных средств, но право собственности на них не зарегистрировано.
Полагаем, что в период до государственной регистрации возникшего права на объекты недвижимого имущества, включенные в перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости у балансодержателя - собственника.
В то же время, в случае признания правомерным указанного порядка налогообложения в отношении указанных объектов недвижимого имущества, возникают трудности в администрировании налога, связанные с отсутствием в налоговом органе информации о настоящем правообладателе указанных объектов.
Учитывая изложенное, ФНС России просит Минфин России подтвердить или опровергнуть указанную позицию в части порядка налогообложения объектов недвижимого имущества по кадастровой стоимости.
Заместитель Руководителя
Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК