МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 24 мая 2019 г. N СД-4-3/9836@
О НАЛОГЕ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17.05.2019 N 03-06-05-01/35578 о порядке исчисления налога на добычу полезных ископаемых в части нормативных потерь при добыче нефти на участках недр, в отношении которой в течение всего налогового периода исчисляется налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
ФНС России поручает довести указанное письмо Минфина России до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 мая 2019 г. N 03-06-05-01/35578
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в части нормативных потерь при добыче нефти на участках недр, в отношении которой в течение всего налогового периода исчисляется налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД), и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 9.1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при добыче нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной, добытой на участках недр, в отношении которой в течение всего налогового периода исчисляется НДД, ставка НДПИ установлена в размере 1 рубль за 1 тонну. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий уровень налогообложения нефти, добываемой на участках недр, в отношении которой исчисляется НДД (Кндд), определяемый в соответствии со статьей 342.6 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 337 и пункту 1 статьи 339 Кодекса добытым полезным ископаемым, в частности, является нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, количество которой определяется в единицах массы нетто за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.
При этом в соответствии с пунктом 10 статьи 339 Кодекса определение пользователем недр количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, а также фактических потерь при ее добыче осуществляется в соответствии с порядком учета нефти, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2014 N 451 "Об утверждении Правил учета нефти" (далее - Правила учета нефти).
Таким образом, применяемый налогоплательщиком способ определения количества добытой нефти на участках недр, в отношении которой в течение всего налогового периода исчисляется НДД, должен соответствовать порядку, установленному статьей 339 Кодекса и Правилам учета нефти.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса налогообложение НДПИ в части нормативных потерь полезных ископаемых производится по налоговой ставке 0 процентов (рублей). При этом нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, признаваемые Кодексом нормативные потери полезных ископаемых при добыче нефти на участках недр, в отношении которой в течение всего налогового периода исчисляется НДД, облагаются НДПИ по ставке в размере 0 рублей.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ