Письмо ФНС России от 27.04.2007 N ММ-6-02/356@

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 27 апреля 2007 г. N ММ-6-02/356@

О НАПРАВЛЕНИИ МАТЕРИАЛОВ СОВЕЩАНИЯ-СЕМИНАРА ПО ВОПРОСАМ

АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе дополнительные материалы по вопросам администрирования налога на прибыль организаций, рассмотренным 12 - 13 апреля 2007 года на совещании-семинаре (приказ ФНС России ФНС России от 21.03.2007 N ММ-3-02/148@):

приложение 1 "Обоснованность расходов";

приложение 2 "Документальное подтверждение расходов";

приложение 3 "ЕНВД и общий режим: распределение доходов и расходов";

приложение 4 "Техническая таблица "Расчета суммы резерва по сомнительным долгам";

приложение 5 "Схема представления налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения (в том числе ликвидированные) и не перешедших на новый порядок уплаты налога в бюджеты субъектов Российской Федерации";

приложение 6 "Схема представления налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения (в том числе ликвидированные) и перешедшим с 01.01.2006 на новый порядок уплаты налога в бюджеты субъектов Российской Федерации";

приложение 7 "Таблица признания расходов в виде страховых взносов (премий) по договорам страхования у страхователей по различным видам страхования".

Руководитель

М.П.МОКРЕЦОВ

Приложение 1

к письму ФНС России

от 27 апреля 2007 г. N ММ-6-02/356@

ОБОСНОВАННОСТЬ РАСХОДОВ

Основные критерии признания расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль установлены статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, статьей 252 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются ЛЮБЫЕ затраты при УСЛОВИИ, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

1. Таким образом, Кодекс обязывает квалифицировать экономическую обоснованность тех или иных расходов в зависимости от цели их осуществления. То есть для того чтобы сделать вывод, обоснован или не обоснован расход, необходимо знать цель осуществления данного расхода: связана ли она с деятельностью, направленной на получение дохода.

ПРИМЕР. В качестве примера можно привести пример с оформлением займа, проценты по которому учитываются в составе расходов, который подарен сторонней организации (денежные средства переданы безвозмездно). То есть полученные заемные средства не были изначально использованы в деятельности, направленной на получение дохода.

2. Кроме того, необходимо помнить, что исходя из положений Кодекса, организация не обязана получить доход от осуществления расхода в размере, его превышающем.

ПРИМЕР. Следовательно, исходя из положений Кодекса, совсем не очевидны обоснованность и правомерность выводов об экономической необоснованности расходов, если в результате их осуществления организацией получен убыток. Например, потратили 100 руб., а доход получили в размере 80 рублей.

При этом и арбитражные суды, в том числе ВАС Российской Федерации, признают, что факт реализации товара по цене ниже приобретения сам по себе не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика и об отсутствии экономической выгоды.

Нам, для того чтобы признать расходы экономически не обоснованными, необходимо доказать ЦЕЛЬ их осуществления, то есть должен быть доказан вывод о том, что целью осуществления расходов было НЕ получение доходов, а получение налоговой выгоды в виде сэкономленного налога на прибыль.

При этом в зависимости от вида осуществленного расхода, зависит и процесс сбора доказательств и документов, позволяющих квалифицировать обоснованность расхода.

1. Так, часть расходов в виде расходов на приобретение товаров и имущества, которые потом реализуются, можно квалифицировать исходя из финансового результата данной конкретной хозяйственной операции.

ПРИМЕР. Организация, приобретая товар по 100 рублей, продает его по 80 рублей. И если такая операция происходит на протяжении периода времени, в течение которого у организации есть возможность сделать вывод о нерентабельности осуществления данного вида деятельности, можно сделать вывод, что расходы были экономически необоснованными.

Причем необходимо учитывать, что оцениваться должен финансовый результат от данного вида деятельности. И если в рамках договоров купли продажи с убытком параллельно заключаются договора оказания транспортных услуг по доставке данного товара до склада покупателя, то необходимо оценивать финансовый результат от данного вида деятельности в целом.

2. Другая часть расходов, с точки зрения квалификации обоснованности более сложная. Это расходы, от осуществления которых невозможно сразу оценить финансовый результат. Как правило, это расходы на приобретение услуг. Причем отнести эти расходы к финансовому результату по конкретной хозяйственной операции, как правило, не представляется возможным.

Например, услуги по ведению бухгалтерского учета, консультационные услуги, услуги по управлению организацией и т.п.

Расходы по приобретению таких услуг связаны с осуществляемой организацией деятельностью, поэтому и обоснованность таких расходов необходимо оценивать исходя из результатов деятельности организации в целом.

2.1. Так, часть таких расходов, таких как по ведению бухгалтерского учета, консультационные услуги и т.п. необходимо проверять прежде всего на то, что бы не было задвоение одинаковых расходов (ведение бухучета, юридические консультации и т.п. при наличии в штате организации сотрудников, выполняющих данные функции);

2.2. Расходы по привлечению сторонних организаций по управлению организацией, оплата посреднических услуг и т.п. должны оцениваться исходя из того, есть ли экономический эффект от осуществления данных расходов.

ПРИМЕР. При заключении договора на управление организацией, для квалификации экономической обоснованности необходимо посчитать, изменились ли экономические показатели организации, есть ли увеличение дохода, рентабельности, объемов и т.д. И вот если после заключения договора по управлению финансовые показатели снижаются, тогда можно говорить о том, что у налоговых органов есть основание проверить цель осуществления данных расходов.

Следовательно, необходимо документально доказать не только сам факт осуществления расхода и учет его при исчислении налога на прибыль, но и сам факт отсутствия цели получения дохода от осуществления данного вида расхода.

Приложение 2

к письму ФНС России

от 27 апреля 2007 г. N ММ-6-02/356@

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ РАСХОДОВ

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами:

1. оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации,

2. оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы,

3. косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Учесть, что никто не отменял обязанность оформлять документы, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, необходимо применять положения статьи 9 Закона от 29.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Статья 9 Закона "О бухгалтерском учете":

1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Обычаи делового оборота касаются только расходов, осуществленных за пределами территории Российской Федерации.

Учесть положение статьи 252 Кодекса, что с точки зрения документального подтверждения требования существуют только к оформлению документов, а не к ИХ ПЕРЕЧНЮ.

Поэтому ситуации, когда нет подписи или отсутствует один из документов, нельзя рассматривать как документально не подтвержденные расходы.

Главное чтобы документы были оформлены правильно, т.е. в соответствии с законодательством и из их содержания можно было квалифицировать экономическую обоснованность расходов.

ПРИМЕР. Наличие или отсутствие акта по выполненным услугам - консультационным услугам. Если из договора можно квалифицировать что за услуга и в каком объеме оказана - зачем нам дополнительные сведения, пояснения. А если в договоре отражены только слова о консультационных услугах, но невозможно определить ни объем, ни услуги, - необходимо требовать пояснения, документы, подтверждающие:

1. факт оказания услуги;

2. позволяющие сделать вывод об экономической обоснованности расходов по приобретению услуги.

Приложение 3

к письму ФНС России

от 27 апреля 2007 г. N ММ-6-02/356@

ЕНВД И ОБЩИЙ РЕЖИМ: РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

В соответствии с пунктом 9 статьи 274 Кодекса при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к ЕНВД.

Налогоплательщики, являющиеся организациями ЕНВД, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к ЕНВД, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся ЕНВД, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

1. Налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом. Однако, в случае определения размера расходов, приходящихся на ЕНВД и общий режим, применяя показатель доход, исчисленный нарастающим итогом, возникают ситуации, при которых из-за изменения доли одного из видов доходов изменяется и размер уже признанных в целях налогообложения расходов.

В связи с тем, что Кодексом не предусмотрена возможность пересчета уже признанных в целях налогообложения расходов, было принято решение о том, что распределение расходов, не относящихся к конкретному виду деятельности, между различными видами деятельности, осуществляется ЕЖЕМЕСЯЧНО исходя из показателей доходов и расходов за МЕСЯЦ.

ПРИМЕР распределения расходов на ЕНВД и общий режим

ЯНВАРЬ

N п/п	Наименование показателя	Доходы	Доля доходов в общем объеме доходов (%)	Расходы (гр. 5 * гр. 4)
1	2	3	4	5
2	Всего	175	100	80
3	Общий режим	100	57	45
4	ЕНВД	75	43	35

ЯНВАРЬ - ФЕВРАЛЬ (ДАННЫЕ НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ)

N п/п	Наименование показателя	Доходы	Доля доходов в общем объеме доходов (%)	Расходы (гр. 5 * гр. 4)
1	2	3	4	5
2	Всего	310	100	95
3	Общий режим	120	39	37
4	ЕНВД	190	61	58

ФЕВРАЛЬ (ДИСКРЕТНО)

N п/п	Наименование показателя	Доходы	Доля доходов в общем объеме доходов (%)	Расходы (гр. 5 * гр. 4)
1	2	3	4	5
2	Всего	135	100	15
3	Общий режим	20	15	2
4	ЕНВД	115	85	13

ЯНВАРЬ - ФЕВРАЛЬ (ДИСКРЕТНО)

N п/п	Наименование показателя	Доходы	Доля доходов в общем объеме доходов (%)	Расходы (гр. 5 * гр. 4)
1	2	3	4	5
2	Всего	310		95
3	Общий режим	120		47
4	ЕНВД	190		48

ПРИМЕР распределения расходов на ЕНВД и общий режим

ЯНВАРЬ

N п/п	Наименование показателя	Доходы	Доля доходов в общем объеме доходов (%)	Расходы (гр. 5 * гр. 4)
1	2	3	4	5
2	Всего
3	Общий режим
4	ЕНВД

ЯНВАРЬ - ФЕВРАЛЬ (ДАННЫЕ НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ)

N п/п	Наименование показателя	Доходы	Доля доходов в общем объеме доходов (%)	Расходы (гр. 5 * гр. 4)
1	2	3	4	5
2	Всего
3	Общий режим
4	ЕНВД

ФЕВРАЛЬ (ДИСКРЕТНО)

N п/п	Наименование показателя	Доходы	Доля доходов в общем объеме доходов (%)	Расходы (гр. 5 * гр. 4)
1	2	3	4	5
2	Всего
3	Общий режим
4	ЕНВД

ЯНВАРЬ - ФЕВРАЛЬ (ДИСКРЕТНО)

N п/п	Наименование показателя	Доходы	Доля доходов в общем объеме доходов (%)	Расходы (гр. 5 * гр. 4)
1	2	3	4	5
2	Всего
3	Общий режим
4	ЕНВД

Приложение 4

к письму ФНС России

от 27 апреля 2007 г. N ММ-6-02/356@

ТЕХНИЧЕСКАЯ ТАБЛИЦА

"РАСЧЕТА СУММЫ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ"

N строки	Наименование показателя	Пример
1	Сумма дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на конец отчетного периода (с учетом сроков)	150
2	10% от выручки отчетного (налогового) периода (нарастающим итогом)	160
3	Максимальная сумма резерва (меньшее значение строк 1 и 2)	150
4	Остаток суммы резерва на начало отчетного периода (строка 13 расчета за предыдущий отчетный период)	120
5	Сумма признанной в отчетном периоде безнадежной задолженности (использовано резервов в течение отчетного периода)	155
Если значение строки 5 меньше значения строки 4, заполняется строка 8 (строка 6 не заполняется) Если значение строки 5 больше значения строки 4, заполняются строки 6 и 8		Заполняются строки 6 и 8
6	Сумма безнадежной задолженности, не покрытой резервом строка 6 = строка 5 - строка 4 (дискретно)	35 (155 - 120)
7	Показатель строки 6 расчета должен быть отражен в составе показателя строки 302 Приложения 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль (в отчетном (налоговом) периоде формируется нарастающим итогом по данным расчетов по отдельным отчетным периодам)	35
8	Остаток резерва с учетом использованных сумм строка 8 = строка 4 - строка 5 строка 8 = 0, если есть значение строки 6	0
Если значение строки 8 меньше значения строки 3, заполняется строка 9 (строка 11 не заполняется) Если значение строки 8 больше значения строки 3, заполняется строка 11 (строка 9 не заполняется)		Заполняется строка 9
9	Сумма резерва, принимаемая в уменьшение налоговой базы текущего периода строка 9 = строка 3 - строка 8 (дискретно)	150 (150 - 0)
10	Показатель строки 9 расчета должен быть отражен в составе показателя строки 200 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль (в отчетном (налоговом) периоде формируется нарастающим итогом по данным расчетов по отдельным отчетным периодам)	150
11	Сумма восстанавливаемого резерва за отчетный период строка 11 = строка 8 - строка 3 (дискретно)	-
12	Показатель строки 11 расчета должен быть отражен в составе показателя строки 200 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль (в отчетном (налоговом) периоде формируется нарастающим итогом по данным расчетов по отдельным отчетным периодам)	-
13	Итоговое значение суммы резерва на конец отчетного (налогового) периода строка 13 = строка 4 - строка 5 + строка 6 + строка 9 - строка 11 Проверка: строка 13 = строка 3	150 (120 - 155 -/+ 35 + 150 - 0) Проверка: 150 = 150

Приложение 5

к письму ФНС России

от 27 апреля 2007 г. N ММ-6-02/356@

СХЕМА

ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

ОРГАНИЗАЦИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, ИМЕЮЩИМ ОБОСОБЛЕННЫЕ

ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ (В ТОМ ЧИСЛЕ ЛИКВИДИРОВАННЫЕ) И НЕ ПЕРЕШЕДШИХ

НА НОВЫЙ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА В БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

NN п/п	Вид налоговой декларации	В налоговый орган по месту постановки на учет организации (головной организации)		В налоговый орган по бывшему месту нахождения ликвидированного ОП	В налоговые органы по месту нахождения действующих ОП
		Налоговая декларация в целом по организации	Налоговая декларация по ликвидированному в 2006 г. ОП
1	2	3	4	5	6
1.	а) Уточненная налоговая декларация, корректирующая ежемесячные авансовые платежи квартала, в котором ликвидировано ОП (представлена до снятия организации с учета по месту нахождения ликвидированного ОП)	V	x	V Приложение N 5 с кодом "2"	V Приложение N 5 с кодом "2"
	б) Уточненная налоговая декларация, корректирующая ежемесячные авансовые платежи квартала, в котором ликвидировано ОП (представлена после снятия организации с учета по месту нахождения ликвидированного ОП)	V	V Приложение N 5 с кодом "3"	x	V Приложение N 5 с кодом "2"
2.	Налоговые декларации (включая уточненные) за отчетные периоды 2006 г. после ликвидации ОП и в целом за налоговый период	V	V Приложение N 5 с кодом "3"	x	V Приложение N 5 с кодом "2"
3.	Уточненные налоговые декларации за периоды до ликвидации ОП	V	V	x	V

ОП - обособленное подразделение.

Приложение 6

к письму ФНС России

от 27 апреля 2007 г. N ММ-6-02/356@

СХЕМА

ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

ОРГАНИЗАЦИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, ИМЕЮЩИМ ОБОСОБЛЕННЫЕ

ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ (В ТОМ ЧИСЛЕ ЛИКВИДИРОВАННЫЕ) И ПЕРЕШЕДШИМ

С 01.01.2006 НА НОВЫЙ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА В БЮДЖЕТЫ

СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

NN п/п	Вид налоговой декларации	В налоговый орган по месту учета организации (головной организации)		В налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (ООП) в конкретном субъекте РФ
		Налоговая декларация в целом по организации	Налоговая декларация по ОП, ликвидированному в 2004 г.	по ОП, назначенному ООП	по ОП N 1	по ОП N 2	по ОП, ликвидированному после 01.01.2006
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Уточненные налоговые декларации за 2004 г. и отчетные периоды 2005 г.	V	V	V	V	V	V
2.	Уточненные налоговые декларации за налоговый период - 2005 год	V	- < * >	V	V	V	V
3.	Уточненные налоговые декларации за отчетные (налоговые) периоды, начиная с 2006 г.	V	X	V

< * > Если ОП ликвидировано в 2005 г., то уточненные налоговые декларации за налоговый период - 2005 год представляются в налоговый орган по месту учета организации.

ОП - обособленные подразделения.

ООП - ответственное обособленное подразделение.

Приложение 7

к письму ФНС России

от 27 апреля 2007 г. N ММ-6-02/356@

ТАБЛИЦА ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В ВИДЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ (ПРЕМИЙ)

ПО ДОГОВОРАМ СТРАХОВАНИЯ У СТРАХОВАТЕЛЕЙ ПО РАЗЛИЧНЫМ

ВИДАМ СТРАХОВАНИЯ

Вид страхования	Страхуемые риски	Предельные размеры признания для целей налогообложения прибыли	Нарушения со стороны страховых организаций	Нарушения со стороны страхователей
Страхование жизни Срок договора менее 5 лет	любые	Не признаются
Страхование жизни срок страхования более 5 лет	С выплатой ренты, аннуитета	12% от РОТ	- размер аннуитета не соответствует Правилам страхования - аннуитет выплачивается ранее положенного срока
	На случай дожития	12% от РОТ
	На случай смерти	12% от РОТ
Страхование дополнительной пенсии		12% от РОТ
Страхование от несчастного случая	Временная утрата застрахованным трудоспособности в результате несчастного случая	10 тыс. руб. на каждого застрахованного	- услуги оказаны, по случаям, имеющим вероятность наступления события, - услуги оказаны без освидетельствования специалиста, оказаны услуги, входящие в систему ОМС
	Инвалидность застрахованного, наступившая в результате несчастного случая	10 тыс. руб. на каждого застрахованного
	Смерть застрахованного в результате несчастного случая	10 тыс. руб. на каждого застрахованного
	Диагностирование опасного для жизни заболевания	Не признается
Обязательное страхование от несчастных случаев и болезней	Риски, возникающие при перевозке пассажиров водным, воздушным, морским, речным, железнодорожным транспортом, междугородние автобусные перевозки в соответствии с Указом Президента N 750		- тарифы по страхованию не соответствуют утвержденным соответствующим ведомством - данные о застрахованных по обязательному страхованию на железнодорожном транспорте по акту сверки - по остальным видам транспорта список застрахованных лиц
Страхование выезжающих за рубеж	Телесных повреждений	10 тыс. руб. на каждого застрахованного или 3% от РОТ, если в договоре страхования страховая выплата установлена соответственно в виде денежной формы или оказание медицинских услуг
	Внезапного острого заболевания
	Острой зубной боли
	Смерть застрахованного лица в результате несчастного случая или внезапного заболевания
	имущества организации	Фактические затрата
	ритуальные услуги	Не принимаем
	предпринимательский риск	Не принимаем
Страхование транспортных средств	- ДТП - Противоправные действия третьих лиц - Пожар, взрыв, удар молнии - Стихийные бедствия - Падения предметов - Повреждение автомобиля животными - Опрокидывания, затопления	Фактические затраты	- Страховые выплаты по причине стихийных бедствий при отсутствии стихийных бедствий на данную дату - страховые выплаты по рискам, которые не указаны в договоре страхования - документы для выплаты не соответствуют, документам которые приведены в договоре страхования - копии справок, документов должны быть подтверждены ж/д или организациями, у которых находятся подлинники документов	- При страховании имущества включен также риск от простоев и страховая премия указана единой суммой - При страховании автотранспорта в каско включаются ущерб, угон и страхование добровольной ответственности перед третьими лицами и страховая премия указана единой суммой - если сумма расходов на добровольное страхование имущества и сумма расходов на добровольное страхование ответственности отражены одной суммой, вышеуказанные расходы не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли организации
Страхование имущества от поименованных рисков или от всех рисков	- Пожар, взрыв, действия воды - Стихийные бедствия - Противоправные действия третьих лиц - Бой витрин, стекол - Падение пилотируемых летательных объектов	Фактические затраты
Страхование машин и механизмов от поломок	- Короткое замыкание - Разрыв тросов и цепей - Перегрузка, перегрев, вибрация - Недостатки жидкости в котлах и аппаратах - Взрыв двигателей внутреннего сгорания - Дефект материалов, ошибка конструкции - Непреднамеренные ошибки в эксплуатации	Фактические затраты
Страхование механизмов и оборудования трубопроводов	- Дефект заводского оборудования	Фактические затраты
	- Брак сварочных работ - Внутренней эрозии и коррозии - Дефект труб - Наружной коррозии - Механических повреждений - Стихийных бедствий - Противоправных действий третьих лиц
Страхование грузов (собственник груза)	- С ответственностью за все риски - С ответственностью за частную аварию - Без ответственности за повреждения, кроме случаев крушения - (При погрузке, укладке, выгрузке, при заправке перевозочных средств топливом)	Фактические затраты
Страхование имущества, являющегося предметом залога (ссылка на договор залога)	- Пожар - Удар молнии - Взрыв - Повреждение водой - Стихийные бедствия - Падение летательных объектов, их частей или их груза - Противоправные действия третьих лиц	Фактические затраты
Комплексное страхование банков (как иное имущество)	- Мошенническое уничтожение, уничтожение компьютерными вирусами электронной информации - Подделка электронных сообщений сотрудниками или клиентами банка - Подделка факсимильных сообщений	Фактические затраты
Страхование строительно-монтажных работ	- Имущества, в т.ч. временных и постоянных сооружений - Финансовых рисков - Ответственности перед третьими лицами - Монтажные работы - пуско-наладочные работы - Оборудование строительной площадки	Фактические затраты
Страхование рисков, возникающих при выполнении работ, связанных с бурением и освоением скважин	- Авария, пожар, взрыв - Опасные природные явления - Опасные геологические явления - Опасные метеорологические явления - Поглощение бурового раствора - Потеря контроля над скважиной	Фактические затраты
Страхование гражданской ответственности перед третьими лицами	- Смерть, утрата трудоспособности, увечье третьих лиц - Уничтожение или повреждение имущества, принадлежащее третьим лицам	Не признаем, кроме страхования международных обязательств и международных требований
Страхование гражданской ответственности изготовителей и продавцов товаров, исполнителей работ	- Устранение недостатков товара - Уменьшение цены товара (работ, услуг) ненадлежащего качества - Замена товара ненадлежащего качества - Причинение вреда жизни и здоровью потребителю	Не признаем
Страхование гражданской ответственности перед третьими лицами организаций эксплуатирующих объекты использования атомной энергии (операторов)	- Смерть, утрата трудоспособности, увечье третьих лиц - Уничтожение или повреждение имущества, принадлежащего третьим лицам	фактические затраты (Венская конвенция от 21.05.63 вступила в силу на территории РФ с 13.08.2005)

Страхование гражданской ответственности перед третьими лицами организаций, эксплуатирующих предприятия повышенной опасности	- Смерть, утрата трудоспособности, увечье третьих лиц - Уничтожение или повреждение имущества, принадлежащего третьим лицам	не признаем 1. перечень видов страхования, признаваемых для целей налогообложения прибыли ограничен 25 НК РФ 2. Закон N 4014-1 устанавливает требования к законам по обязательным видам страхования 3. Закон N 116-ФЗ не соответствует вышеуказанным требованиям 4. у страховщиков нет лицензии на осуществление обязательного страхования
Страхование гражданской ответственности перед третьими лицами юридических лиц при эксплуатации нежилых помещений	- Смерть, утрата трудоспособности, увечье третьих лиц - Уничтожение или повреждение имущества, принадлежащего третьим лицам	не признаем
Страхование гражданской ответственности перед третьими лицами за перевозку опасных грузов	- Смерть, утрата трудоспособности, увечье третьих лиц - Уничтожение или повреждение имущества, принадлежащего третьим лицам	не признаем
Страхование гражданской ответственности перед третьими лицами при транспортировке радиоактивных веществ, ядерных материалов, изделий на их основе и их отходов	- Смерть, утрата трудоспособности, увечье третьих лиц - Уничтожение или повреждение имущества, принадлежащего третьим лицам	не признаем
Страхование гражданской ответственности перед третьими лицами собственников и организаций, эксплуатирующих гидротехнические сооружения	- Смерть, утрата трудоспособности, увечье третьих лиц - Уничтожение или повреждение имущества, принадлежащее третьим лицам	не признаем
Страхование убытков от перерывов в процессе производства	- Прибыль, которую страхователь получил бы при обычных условиях производства - Текущие расходы в период перерыва производства: - Арендная плата - Налоги - Заработная плата	не признаем

РОТ - расходы на оплату труда.

Письмо ФНС России от 27.04.2007 N ММ-6-02/356@ "О направлении материалов совещания-семинара по вопросам администрирования налога на прибыль организаций"