МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 30 сентября 2015 г. N ГД-4-3/17083@
О НАЛОГЕ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе совместное письмо Федерального агентства по недропользованию и ФБУ "Росгеолэкспертиза", представленное в ФНС России письмом Федерального агентства по недропользованию от 14.08.2015 N ОК-03-28/9150, по вопросу определения начальных извлекаемых запасов нефти конкретного участка недр в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И ЭКОЛОГИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО НЕДРОПОЛЬЗОВАНИЮ
ПИСЬМО
от 14 августа 2015 г. N ОК-03-28/9150
Федеральное агентство по недропользованию, совместно с ФБУ "Росгеолэкспертиза", рассмотрело письмо и сообщает следующее.
Пунктом 4 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в редакции, действовавшей в 2012 году) установлено, что Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) в целях настоящей статьи рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче (N), на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти, определяются как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 на 1 января 2006 года и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.
Согласно ч. 1 ст. 7 Закона РФ "О недрах" в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется пользователю в виде горного отвода - геометризованного блока недр. При этом ч. 7 ст. 9 Закона РФ "О недрах" установлено, что права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии.
В соответствии с п. п. 3, 4 ст. 12 Закона РФ "О недрах" границы участка недр, предоставляемого в пользование, а также границы территории, земельного участка или акватории, выделенных для ведения работ, связанных с пользованием недрами указываются в лицензии на пользование недрами.
Таким образом, начальные извлекаемые запасы нефти конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года, по нашему мнению, должны определяться лишь в отношении участков недр, предоставленных в пользование для разведки и добычи полезных ископаемых или для геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых (по совмещенной лицензии) в соответствии с действующей по состоянию на 01.01.2006 лицензией на пользование недрами.
В случае получения права пользования недрами после 01.01.2006, начальные извлекаемые запасы нефти месторождений нераспределенного фонда недр, учтенные государственным балансом полезных ископаемых по состоянию на 01.01.2006, при определении степени выработанности запасов конкретного участка недр, учету не подлежат.
Также отмечаем, что при расчете начальных извлекаемых запасов нефти следует руководствоваться Письмом Роснедр от 05.12.2012 N ИП-03-30/12215, согласно которому начальные извлекаемые запасы нефти по состоянию на 01.01.2006 вычисляются по формуле:
, где
- начальные запасы нефти;
- текущие запасы нефти, числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых на 01.01.2006;
- накопленная добыча нефти, числящаяся на государственном балансе запасов полезных ископаемых на 01.01.2006.
При этом к текущим запасам относятся запасы всех категорий, числящиеся на балансе (ABC1 + C2).
При расчете начальных извлекаемых запасов нефти в пределах конкретного лицензионного участка необходимо пользоваться приведенной выше формулой расчета.
Заместитель Руководителя
О.С.КАСПАРОВ