МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 31 августа 2021 г. N БС-4-21/12283@
О ПОЛОЖЕНИЯХ
П. 3.1 СТ. 380 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В связи с обращением УФНС России, поступившим в Федеральную налоговую службу, направляем для руководства в работе письмо Минфина России от 26.08.2021 N 03-05-04-01/69655 по вопросам применения пункта 3.1 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации.
Доведите информацию до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование налога на имущество организаций.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 августа 2021 г. N 03-05-04-01/69655
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения пункта 3.1 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в связи с направленным письмом Минфина России от 07.06.2021 N 03-05-05-01/44331 и сообщает.
Согласно пункту 3.1 статьи 380 Кодекса налоговая ставка по налогу на имущество организаций установлена с 1 января 2017 года в размере 0 процентов в отношении следующих видов недвижимого имущества:
объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия;
объектов, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце втором пункта 3.1 статьи 380 Кодекса.
Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется в отношении названных выше объектов недвижимого имущества при условии одновременного выполнения для таких объектов следующих требований:
объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;
объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, указанным в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 Кодекса.
Из буквального толкования положений пункта 3.1 статьи 380 Кодекса следует, что налоговая ставка в размере 0 процентов по налогу на имущество организаций распространяется на организации, указанные в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 Кодекса, являющиеся в течение всего налогового периода собственниками объектов недвижимого имущества, указанных в Перечне и расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области, введенных в эксплуатацию впервые начиная с 1 января 2015 года до 1 января 2035 года.
В соответствии со статьей 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество.
В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
В соответствии со статьей 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, одним из условий применения пункта 3.1 статьи 380 Кодекса является наличие зарегистрированного права собственности на объекты недвижимого имущества.
С учетом изложенного с 1 января 2017 года в отношении объектов недвижимого имущества, впервые введенных в эксплуатацию в течение налогового периода (начиная с 1 января 2015 года до 1 января 2035 года), положения пункта 3.1 статьи 380 Кодекса должны применяться с налогового периода, в котором возникло право собственности на эти объекты недвижимого имущества.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2021 г. N 03-05-05-01/44331
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения пункта 3.1 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
Согласно пункту 3.1 статьи 380 Кодекса налоговая ставка по налогу на имущество организаций установлена в размере 0 процентов в отношении следующих видов недвижимого имущества:
объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия;
объектов, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце втором пункта 3.1 статьи 380 Кодекса.
Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется в отношении названных выше объектов недвижимого имущества при условии одновременного выполнения для таких объектов следующих требований:
объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;
объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, указанным в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 Кодекса.
Из буквального толкования положений пункта 3.1 статьи 380 Кодекса следует, что налоговая ставка в размере 0 процентов по налогу на имущество организаций распространяется на организации, указанные в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 Кодекса, являющиеся в течение всего налогового периода собственниками объектов недвижимого имущества, указанных в Перечне и расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области, введенных в эксплуатацию впервые начиная с 1 января 2015 года до 1 января 2035 года.
В соответствии со статьей 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество.
В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
В соответствии со статьей 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, одним из условий применения пункта 3.1 статьи 380 Кодекса является наличие зарегистрированного права собственности на объекты недвижимого имущества.
По мнению Департамента, в отношении объектов недвижимого имущества, впервые введенных в эксплуатацию в течение налогового периода, положения пункта 3.1 статьи 380 Кодекса должны применяться начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на эти объекты недвижимого имущества.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ