ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 января 2006 г. N 02-18/05-577
Департамент финансов, бухгалтерского учета и отчетности Фонда социального страхования Российской Федерации направляет для использования в работе Рекомендации по составлению учетной политики в региональных отделениях Фонда социального страхования Российской Федерации.
При этом следует иметь в виду, что данные Рекомендации не являются исчерпывающими и представляют собой пример составления учетной политики по форме, содержание которой должно быть наполнено спецификой, особенностью финансово-хозяйственной деятельности каждого регионального отделения Фонда.
Руководитель
Департамента финансов,
бухгалтерского учета и отчетности
В.И.ТРИФОНОВА
РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО СОСТАВЛЕНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В РЕГИОНАЛЬНЫХ ОТДЕЛЕНИЯХ
ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
УТВЕРЖДЕНА приказом ______________________ (наименование _______________________________ регионального отделения ФСС РФ) от "__" ________ 200_ г. N ____УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
__________________________ регионального отделения
Фонда социального страхования Российской Федерации
на 200_ год
I. Общие положения формирования учетной политики
____________________________________ входит как исполнительный (наименование регионального отделения) орган в Фонд социального страхования Российской Федерации, который является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации и в своей деятельности руководствуется Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 (с последующими изменениями и дополнениями).Бюджетный учет в отделении Фонда ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н, и Методическими указаниями по применению Инструкции по бюджетному учету в Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденными Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 3 октября 2005 г. N 129.
Из Федерального закона "О бухгалтерском учете" вытекают следующие правила формирования учетной политики:
- принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (п. 3 ст. 6);
- принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год (п. 4 ст. 6);
- изменение учетной политики может производиться в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения ее деятельности (п. 4 ст. 6);
- в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6);
- в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет об изменениях в своей учетной политике, на следующий отчетный год (п. 4 ст. 13).
Кроме перечисленных правил при формировании учетной политики следует руководствоваться следующим:
- в учетной политике рассматриваются только те вопросы, решение которых в соответствии с нормативными документами многовариантное;
- дополнения в учетную политику могут быть внесены в течение года, необходимость дополнений может быть связана с изменениями, происшедшими в организации (например, появление нового структурного подразделения приводит к необходимости внести дополнения в график документооборота).
Учетная политика утверждается и применяется по региональному отделению в целом, то есть филиалы руководствуются учетной политикой, принятой региональным отделением.
В соответствии со ст. ст. 6 и 7 Федерального закона N 129-ФЗ ответственными за организацию и ведение бухгалтерского учета являются:
- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - управляющий отделением;
- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер.
Состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структура, функции и задачи бухгалтерской службы устанавливаются главным бухгалтером и утверждаются приказом управляющего отделением.
II. Организационный раздел учетной политики
Организация бюджетного учета в региональных отделениях
Региональные отделения организуют бюджетный учет в соответствии с Методическими указаниями по применению Инструкции по бюджетному учету в Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденными Постановлением Фонда от 03.10.2005 N 129.
График документооборота
Для обеспечения своевременного составления бухгалтерской отчетности применяется график документооборота по хозяйственным операциям.
Этот график разрабатывается под руководством главного бухгалтера и утверждается управляющим. В настоящее время порядок ведения документооборота в бухгалтерском учете регулирует Приказ Минфина СССР от 29.07.1983 N 105 "Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете".
График документооборота составляется в виде схемы или таблицы (примерная форма прилагается), в которой указываются ответственные за оформление, исполнение, обработку и проверку каждого документа, а также срок исполнения документа и порядок передачи в архив.
Контроль за соблюдением графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.
В целях своевременного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете рекомендуется установить сроки представления документов, например:
- не позднее 1 числа месяца следующего за отчетным, сдается табель рабочего времени главному бухгалтеру и/или бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;
- до 5 числа каждого месяца, сдаются документы на сотрудников, принятых на работу в течение последнего месяца, главному бухгалтеру и/или бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;
- не позднее 1 числа каждого месяца сдаются отчеты об использовании бланков строгой отчетности главному бухгалтеру;
- еженедельно (ежедневно) сдается отчет кассира главному бухгалтеру (по кассовой книге);
- до 3 числа первого месяца квартала сдается отчет об остатках материальных ценностей главному бухгалтеру и/или бухгалтеру, ведущему учет материальных ценностей;
- не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который выданы наличные деньги или со дня возвращения из командировки, лица, получившие наличные деньги под отчет обязаны предъявить отчет об израсходованных суммах.
Инвентаризация
Порядок проведения инвентаризации регламентируется Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключение случаев, когда инвентаризация обязательна (ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете"). Инвентаризацию проводит комиссия, утвержденная приказом управляющего отделением. Председателем комиссии является заместитель управляющего.
Формы первичных документов
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по утвержденным типовым формам.
Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, необходимые формы документов разрабатываются региональным отделением самостоятельно.
Перечень этих форм с указанием основных и дополнительных реквизитов является приложением к настоящей Учетной политике (ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете").
Кроме того, учетной политикой предусматривается перечень лиц, имеющих право подписи денежных документов, финансовых и кредитных обязательств, с правом первой подписи и второй подписи, а также лиц с правом подписи иных первичных учетных документов. Для обеспечения сохранности нефинансовых активов, денежных средств, бланков строгой отчетности и путевок назначаются материально ответственные лица.
В соответствии с пунктом 3 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" этот перечень утверждает руководитель.
Учетные регистры
Для ведения бухгалтерского учета региональные отделения применяют журналы операций в соответствии с п. 3 Методических указаний по применению Инструкции по бюджетному учету в Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденных Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 3 октября 2005 г. N 129. Подписывают журнал операций главный бухгалтер и исполнитель, составивший этот журнал.
Обработка учетной информации
При комплексной автоматизации бюджетного учета операции формируются в базах данных используемого программного комплекса. В региональных отделениях обработка учетной информации осуществляется на базе программного комплекса ЕИИС "Соцстрах". При выведении регистров бюджетного учета на бумажные носители допускается отличие выходной формы документа от утвержденной формы при условии, что реквизиты и показатели выходной формы документа содержат соответствующие реквизиты и показатели регистров бюджетного учета, предусмотренные Методическими указаниями по применению Инструкции по бюджетному учету в Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденными Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 3 октября 2005 г. N 129.
Региональные отделения в своей учетной политике могут самостоятельно определять порядок, периодичность и сроки распечатки учетных материалов, например журналы операций и главную книгу выводить на бумажные носители не ежемесячно, а поквартально.
III. Методическая часть учетной политики
Рабочий план счетов
Рабочий план счетов бюджетного учета принимается региональным отделением в виде перечня, используемых им синтетических и аналитических счетов в соответствии с Методическими указаниями по применению Инструкции по бюджетному учету в Фонде социального страхования Российской Федерации (часть II "План счетов"), утвержденными Постановлением Фонда от 3 октября 2005 г. N 129.
Основные средства
Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Методическими указаниями по применению Инструкции по бюджетному учету в Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденными Постановлением Фонда от 3 октября 2005 г. N 129, и Положением о порядке поступления, учета и выбытия основных средств в Фонде социального страхования Российской Федерации и его исполнительных органах, утвержденным Постановлением Фонда от 29.12.2005 N 211.
К основным средствам относятся материальные объекты, используемые при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд исполнительного органа Фонда, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Учет основных средств ведется в рублях и копейках.
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 рублей включительно, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.
Амортизация
Начисление амортизации основных средств производится в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, письмом Министерства финансов РФ от 13.04.2005 N 02-14-10а/721 и Положением о порядке поступления, учета и выбытия основных средств в Фонде социального страхования Российской Федерации и его исполнительных органах, утвержденным Постановлением Фонда от 29.12.2005 N 211. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Амортизация не может начисляться свыше 100% стоимости объектов основных средств.
Материальные запасы
К материальным запасам относятся предметы, используемые в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости. Материальные запасы принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости приобретения, включая НДС.
Фактические затраты на доставку материальных запасов включаются в их фактическую стоимость.
Стоимость материальных запасов списывается на расходы, при их передаче в эксплуатацию, по фактической стоимости.
Аналитический учет материальных запасов ведется с применением материального отчета ответственных лиц.
Расчеты с дебиторами и кредиторами
В этом разделе отражаются возникающие в региональном отделении особенности учета по расчетам с дебиторами по доходам, по выданным авансам, с подотчетными лицами, по недостачам, др. Особенности учета с кредиторами, поставщиками и подрядчиками, по оплате труда, по платежам в бюджеты, по удержаниям из заработной платы, по внутрибюджетным и внутрихозяйственным расчетам, внутренним расчетам с органами, организующими исполнение бюджетов.
Следует обратить внимание на особенности применения в организациях Фонда отдельных счетов бюджетного учета, учитывая, что исполнительные органы Фонда одновременно выступают в роли органа, организующего исполнение бюджета Фонда, и в роли учреждения, осуществляющего расходование средств в соответствии с утвержденной сметой расходов.
В связи с чем счета 021002000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов" и 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" используются для учета поступлений и выбытия средств с расчетного счета исполнительного органа Фонда, выступающего в качестве бюджетного учреждения, одновременно с записями по счетам 020200000 "Средства на счетах бюджетов" и 040201000 "Результат по кассовому исполнению бюджета".
В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 27.10.2005 N 02-14-10а/2943 счета 021100000 "Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов", 021200000 "Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов", 030800000 "Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов", 030900000 "Внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов" могут использоваться в бухгалтерском учете Фонда социального страхования до внесения в Инструкцию по бюджетному учету изменений, в соответствии с которыми в План счетов бюджетного учета будут введены дополнительные счета для учета внутренних расчетов между органами, организующими исполнение бюджетов.
Финансовые результаты
Исполнительные органы Фонда по завершению отчетного года определяют результаты финансовой деятельности по методу начисления путем сопоставления сумм начисленных расходов с суммами начисленных доходов по счету 040100000 "Финансовый результат учреждения". Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности исполнительного органа Фонда, а дебетовый остаток - отрицательный результат.
По завершению отчетного года исполнительные органы Фонда формируют результат по кассовому исполнению бюджета Фонда по счету 040200000 "Результат по кассовым операциям бюджета". Конечный результат по кассовому исполнению бюджета выявляется путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по данному счету.
Бюджетная отчетность
Бюджетная отчетность составляется в порядке и в сроки, установленные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 января 2005 г. N 5н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности", а также постановлениями и письмами Фонда социального страхования Российской Федерации о порядке составления и сроках представления отчетности отделениями Фонда социального страхования Российской Федерации.
IV. Учетная политика в целях налогообложения
Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по всем налогам, сборам и другим аналогичным обязательным платежам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.
Учет расчетов по налогам, платежам и сборам, уплачиваемым в бюджет и внебюджетные фонды, ведется непрерывно, нарастающим итогом, раздельно по каждому налогу, платежу и сбору в разрезе уровня бюджетов и внебюджетных фондов (федеральный, бюджет субъекта РФ, местный бюджет), а также в разрезе видов задолженности (недоимка по основной сумме налога, платежа и сбора, пеня, штраф).
Ответственность за ведение налогового учета возлагается на бухгалтерскую службу регионального отделения.
Документы, обосновывающие расчеты по налогам, как по начислению, так и по уплате, формируются в соответствии с графиком документооборота, являющимся неотъемлемым приложением к учетной политике в целях налогообложения.
В бухгалтерском учете обеспечиваются требования к раздельному учету в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.
Налог на прибыль
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (НК РФ глава 25, статья 285).
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, которая определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами.
Аналитические регистры для ведения налогового учета разрабатываются и применяются исходя из осуществляемых региональным отделением хозяйственных операций, с учетом рекомендаций налоговых органов.
Расчет прибыли (убытка) от реализации и иного выбытия основных средств и нематериальных активов производится исходя из линейного способа начисления амортизации, исчисляемого от первоначальной (восстановительной) стоимости в соответствии с правилами, установленными гл. 25 НК РФ.
Налог на добавленную стоимость
Порядок уплаты налога на добавленную стоимость регламентируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налог на доходы физических лиц
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговым периодом признается календарный год (НК РФ глава 23, статья 216).
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Единый социальный налог
Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников (НК РФ глава 24, статья 237).
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Обособленные подразделения (филиалы региональных отделений), имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности регионального отделения по уплате налога (авансовых платежей по налогу) и представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Налог на имущество
Согласно ст. 372 НК РФ, устанавливая налог на имущество, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку. Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Порядок определения налоговой базы предусмотрен ст. 376 НК РФ.
Прочие налоги
Прочие налоги и сборы исчисляются и уплачиваются в соответствии с требованиями налогового законодательства.
ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА
┌───┬──────────────┬───────────┬─────────────┬───────────────────┐ │ N │ Наименование │Исполнитель│ Срок │ Ответственный по │ │п/п│ документа │ │представления│ обработке │ ├───┼──────────────┼───────────┼─────────────┼───────────────────┤ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────────────┼───────────┼─────────────┼───────────────────┤ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────────────┼───────────┼─────────────┼───────────────────┤ │ │ │ │ │ │ ├───┼──────────────┼───────────┼─────────────┼───────────────────┤ │ │ │ │ │ │ └───┴──────────────┴───────────┴─────────────┴───────────────────┘ Главный бухгалтер _____________ _____________________ (подпись) (расшифровка подписи)