ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 3 августа 2005 г. N 03-248/26455
ОБ УПЛАТЕ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ С ВЫПЛАТЫ,
ПРЕДУСМОТРЕННОЙ СТАТЬЕЙ 45 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 21.07.97 N 114-ФЗ
В связи с обращениями таможенных органов и на основании письма Минфина России от 28.07.2005 N 03-05-02-07/27 по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц выплат, производимых в пользу сотрудников таможенных органов для оплаты стоимости путевок их детей школьного возраста в организации отдыха и оздоровления детей, Главное финансово-экономическое управление разъясняет.
Пунктом 3 статьи 45 Федерального закона от 21.07.97 N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации" сотрудникам таможенных органов установлена выплата денежных средств для оплаты стоимости путевок их детей школьного возраста (до 15 лет включительно) в организации отдыха и оздоровления детей, открытые в установленном порядке на территории Российской Федерации.
Указанная выплата производится сотрудникам, а также федеральным государственным служащим и работникам организаций бюджетной сферы, назначенным на должности в соответствии с пунктами 7 - 9 статьи 3 Федерального закона от 30.06.2002 N 78-ФЗ (далее - должностные лица и работники таможенных органов), в порядке и размерах, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 911 "О порядке оказания медицинской помощи, санаторно-курортного обеспечения и осуществления отдельных выплат некоторым категориям военнослужащих, сотрудников правоохранительных органов и членам их семей", за счет и в пределах средств федерального бюджета, предусмотренных ФТС России на эти цели, исключительно в случаях, если путевки в организации отдыха и оздоровления детей не могут быть предоставлены в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами Российской Федерации для детей застрахованных граждан с привлечением средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Оплата за счет средств федерального бюджета стоимости путевок детей должностных лиц и работников таможенных органов не является оплатой труда за выполнение ими своих служебных обязанностей, а является по существу мерой социальной поддержки со стороны государства.
Таким образом, выплата, производимая в пользу должностных лиц и работников таможенных органов для оплаты стоимости путевок их детей школьного возраста (до 15 лет включительно) в организации отдыха и оздоровления детей, не признается объектом налогообложения единым социальным налогом.
Статьей 217 Кодекса определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 9 указанной статьи Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, либо за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Освобождение от налогообложения сумм оплаты организацией стоимости путевок для детей работников в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет иных источников, в том числе за счет средств федерального бюджета, статьей 217 Кодекса не предусмотрено.
В связи с изложенным выплата, производимая в пользу должностных лиц и работников таможенных органов для оплаты стоимости путевок их детей школьного возраста (до 15 лет включительно) в организации отдыха и оздоровления детей, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Первый заместитель
начальника Главного
финансово-экономического
управления
генерал-майор
таможенной службы
Ю.О.ВАХНЯК