ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 сентября 1996 г. N 02-01-17
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ
Можно ли считать благотворительной помощью суммы, истраченные предприятием на оплату лечения больных на основании писем Международного фонда милосердия и здоровья, или для получения льготы по налогу на прибыль обязательно перечислять средства на счет фонда?
Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрена льгота по налогу при направлении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в качестве взносов на благотворительные цели. В связи с этим предприятием налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена лишь при перечислении части прибыли (в пределах 3% облагаемой прибыли) Международному фонду милосердия и здоровья, являющемуся общественной организацией, зарегистрированной в установленном порядке.
Предприятие перечислило средства на развитие физкультуры и спорта Всероссийскому физкультурно-спортивному обществу "Динамо". Является ли это благотворительным взносом? Если да, то какие документы общество должно предоставить предприятию?
Всероссийское физкультурно-спортивное общество "Динамо" является общественной организацией, зарегистрированной в установленном порядке. Предприятия, перечислившие ему средства в порядке благотворительности на осуществление уставной деятельности, вправе заявить льготу по налогу на прибыль в пределах 3% налогооблагаемой прибыли. Перечисление средств в порядке благотворительности является доброй волей юридического лица, в связи с чем наличие письменной просьбы об оказании помощи не является обязательным. Если у предприятий имеются сомнения, вправе ли оно заявить льготу при перечислении средств в порядке благотворительности той или иной организации, необходимо выяснить, предусмотрена ли в уставах этих организаций деятельность, соответствующая целям благотворительной деятельности, установленным Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".
Вправе ли предприятия при оказании благотворительной помощи учебному институту заявить льготу по налогу на прибыль в пределах 3 процентов налогооблагаемой прибыли?
Льгота предприятием может быть заявлена в том случае, если по своему статусу институт не является коммерческой организацией.
Налоговый орган при проверке бухгалтерской отчетности предприятия за 1994 год выявил занижение прибыли в сумме 100 млн. рублей и предложил указанную сумму со штрафом в размере 100 процентов перечислить в доход бюджета. Подлежит ли включению в расчет налога от фактической прибыли в 1995 году вышеназванная сумма и взыскивается ли с нее в бюджет налог на прибыль по ставке 35 процентов? Если да, то на каком основании, так как вся сумма занижения уже взыскана в бюджет?
Согласно Инструкции "О порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.10.95 N 115 исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года производится в отчетности, составленной за отчетный период, в котором обнаружено нарушение. Сумма заниженной прибыли отражается как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, учитывается в составе доходов от внереализационных операций, включаемых в валовую прибыль. Валовая прибыль является объектом обложения налогом на прибыль.
Предприятие, осуществляющее строительные работы, является субъектом малого предпринимательства. При определении удельного веса выручки от реализации строительных работ в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается весь объем строительных работ или лишь выполненный собственными силами?
Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль вновь созданные предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы). Таким образом, при определении удельного веса выручки от реализации строительных работ в общем объеме выручки предприятия вправе учесть лишь объем работ, выполненных собственными силами.
По какой ставке облагается налогом прибыль, полученная предприятием по договору о совместной деятельности без образования юридического лица: по ставке 35 или 15 процентов?
Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности, после распределения включается во внереализационные доходы и облагается налогом в составе валовой прибыли по установленным ставкам налога на прибыль (в федеральный бюджет - по ставке 13 процентов; в бюджет субъекта Российской Федерации - по ставке (в размере не свыше 22 процентов), установленной законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации).
В каких случаях предприятия с иностранными инвестициями могут быть признаны субъектами малого предпринимательства?
Предприятия с иностранными инвестициями, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, в уставном капитале которых доля одного или нескольких юридических лиц, включая иностранных (выступающих в числе учредителей), превышает 25 процентов, не могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства.
В случае если предприятие создано физическими лицами, в частности гражданами иностранных государств, оно при соблюдении других критериев, установленных законодательством, является субъектом малого предпринимательства. При этом дополнительной регистрации (помимо государственной регистрации юридического лица) не требуется.
В ходе документальной проверки предприятия установлен факт занижения налогооблагаемой прибыли за предыдущие отчетные периоды. Исправления в бухгалтерском учете и отчетности отражены в текущем периоде. По какой ставке предприятие должно исчислить и внести в бюджет налог на прибыль: по ставке, действующей в периоды, в которых была занижена налогооблагаемая прибыль, или по ставке, действующей на момент внесения исправлений в бухгалтерский учет и отчетность?
Поскольку исправления в бухгалтерский учет и отчетность предприятие обязано внести в текущем периоде (по окончании проведения проверки), налог на прибыль исчисляется по ставке, действующей в этом периоде.
Начальник Управления методологии
налогообложения юридических лиц
Госналогслужбы РФ -
Государственный советник
налоговой службы II ранга
А.А.ЗЕНКА