ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 апреля 1996 г. N ВГ-8-08/259
Государственная налоговая служба Российской Федерации рассмотрела письмо о налогообложении доходов, получаемых физическими лицами по операциям с облигациями государственного сберегательного займа Российской Федерации, и сообщает следующее.
Письмом Госналогслужбы России по согласованию с Минфином России от 15.01.96 N 06-01/59 было подробно разъяснено, что взимание подоходного налога с физических лиц производится на основании Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подходном налоге с физических лиц".
Исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установлен пунктом 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
Согласно подпунктам "л" и "н" этого пункта в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются суммы, получаемые в погашение облигаций государственных займов Российской Федерации, а также проценты и выигрыши, получаемые по таким облигациям.
Генеральными условиями выпуска и обращения облигаций государственного сберегательного займа Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.08.95 N 812, предусмотрено право владельцев таких облигаций на получение в соответствии с условиями выпуска процентного дохода, начисляемого ежеквартально к номинальной стоимости облигации, и получение номинальной стоимости облигаций при их погашении.
Даты начала и окончания погашения названных облигаций устанавливаются Условиями выпуска облигаций государственного сберзайма, определяемых Министерством финансов Российской Федерации.
Учитывая изложенное, суммы, выплачиваемые физическим лицам - держателям облигаций сберзайма при погашении облигаций, производимом в сроки, установленные Условиями, а также суммы купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости по облигациям обложению подоходным налогом с физических лиц не подлежат.
Что же касается сумм, выплачиваемых физическим лицам - держателям названных ценных бумаг при обращении облигаций до даты начала погашения по операциям купли - продажи, то они облагаются налогом у источника их выплаты. При этом выплачиваемые суммы подлежат в целях налогообложения уменьшению на часть суммы накопленного купонного дохода, рассчитываемую как разницу между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций либо погашении купона, и накопленным купонным доходом, уплаченным при их приобретении (пункт 2 письма Минфина России и Госналогслужбы России от 05.09.95 N 1-35/12; 07.09.95 N НП-6-01/477). Оставшаяся к выплате сумма облагается подоходным налогом с применением положения подпункта "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", согласно которому налог должен удерживаться с сумм, превысивших тысячекратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сложившейся за год.
Государственная налоговая служба Российской Федерации считает решение Государственной налоговой инспекции по городу Сыктывкару о применении в соответствии со статьей 22 названного Закона к Сберегательному банку Республики Коми штрафных санкций за невзимание подоходного налога с доходов, полученных физическими лицами, когда продажа облигаций государственного сберегательного займа произведена до начала их погашения в соответствии с Условиями выпуска и обращения облигаций, правомерным и не находит оснований для его отмены.
Главный государственный советник
налоговой службы
В.В.ГУСЕВ