ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 августа 1998 г. N ВК-6-09/519@
Госналогслужба России доводит порядок начисления процентов за пользование бюджетными средствами при предоставлении отсрочек и рассрочек по налоговым платежам.
Отсроченные и рассроченные суммы уплачиваются с начислением либо без начисления процентов за пользование бюджетными средствами в размере, установленном в Решении уполномоченного органа, предоставившего отсрочку (рассрочку).
Если в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки) не указано, что на отсроченные или рассроченные платежи должны начисляться проценты, последние не начисляются.
ПОРЯДОК
РАСЧЕТА ПРОЦЕНТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ
БЮДЖЕТНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПО РАССРОЧКАМ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫМ
НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ В ПОРЯДКЕ РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГОВЫМ ПЛАТЕЖАМ, ВКЛЮЧАЯ
ПЕНИ И ШТРАФЫ (В СООТВЕТСТВИИ
С ПОСТАНОВЛЕНИЯМИ ПРАВИТЕЛЬСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ N N 254 И 395)
Плата за пользование средствами бюджета при предоставлении рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей исчисляется за каждый квартал отдельно. Если графиком установлена помесячная уплата, то за каждый месяц отдельно. Расчет производится в следующем порядке:
СтЦБ х i Н х Д ──────── х ─────, где 365 100СтЦБ - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на момент вступления в силу ФЗ N 42 от 26 марта 1998 года (30%);
i - размер процента, равный 1/4 ставки рефинансирования ЦБ России на момент вступления в силу ФЗ N 42 от 26 марта 1998 года (30%);
365 - число календарных дней в году.
СтЦБ х i ──────── - размер платы (в процентах) за пользование 365средствами бюджета при предоставлении рассрочек за один день (с округлением до 2-х десятичных знаков после запятой).
Н - сумма задолженности по конкретному налоговому платежу по справке налогового органа, рассроченная к уплате.
Величина Н изменяет свое значение поквартально или помесячно в сторону уменьшения после погашения части задолженности в соответствии с установленным графиком.
Пример.
Налоговые органы предоставили рассрочку по уплате НДС в сумме 4000 руб. сроком на 4 года с 01.01.98 с установленной графиком поквартальной уплатой части задолженности и процентов. Величина Н составит:
Для первого года отсрочки (рассрочки)
- в первом квартале - 4000;
- во втором квартале - 3750 (4000 - 250). Величина 250 определяется как результат деления суммы, установленной к уплате на первый год (1000) согласно графику, деленная на 4;
- в третьем квартале - 3500 (4000 - 2 х 250);
- в четвертом квартале - 3250 (4000 - 3 х 250);
Для второго года отсрочки
- в первом квартале - 3000;
- во втором квартале - 2750;
и т.д.
Графиком установлено, что причитающиеся платежи должны быть зачислены в бюджет 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Величина Д для первого квартала составит 90 дней, для второго - 91, для третьего - 92 и для четвертого - 92 дня.
Д - число календарных дней в соответствующем квартале.
В случае досрочного прекращения рассрочки величина Д корректируется в зависимости от фактического числа дней пользования рассрочкой в соответствующем периоде.
Пример.
Рассрочка предоставлена по налогу на прибыль по установленному сроку уплаты 15.03.97 на сумму 200000 рублей с 17.03.97 по 10.04.97.
Размер процентов за пользование бюджетными средствами установлен равным 1/4 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день. Ставка рефинансирования - 30%.
Размер платы за каждый день рассрочки равен 30 х 0,25 : 365 = 0,021%.
Величина Д с 17.03.97 по 10.04 составит 25 дней.
Общая сумма дополнительного платежа за пользование бюджетными средствами за период предоставления рассрочки равна:
(0,021 х 200000 х 25) : 100 = 1050 рублей.
Примечание. В случае, когда срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, уплата производится в первый рабочий день после выходного (праздничного) дня.
В аналогичном порядке производится расчет процентов за пользование бюджетными средствами при предоставлении рассрочки по пени и штрафам.
Сумма процентов за пользование бюджетными средствами за соответствующий период устанавливается в графике уплаты причитающихся сумм задолженности и уплачивается одновременно с рассроченной задолженностью.
При досрочном прекращении рассрочки, предоставляемой налоговыми органами, указанные органы обязаны заранее (не позднее чем за пять дней) уведомить налогоплательщика о том, что рассрочка будет досрочно прекращена.
В решении налогового органа о досрочном прекращении рассрочки указывается дата, с которой прекращена рассрочка, сумма оставшейся неуплаченной задолженности и проценты за пользование бюджетными средствами, рассчитанные до даты прекращения рассрочки включительно.
На оставшуюся неуплаченной сумму недоимки по налогу производится начисление пени начиная со дня, следующего за днем досрочного прекращения рассрочки, указанного в решении начальника налогового органа.
Пример.
С 01.07.98 налогоплательщику предоставлена рассрочка на задолженность по НДС в сумме 4000 рублей сроком на 4 года. В установленный графиком срок 30.09.98 перечислено в бюджет вместо 250 руб. только 100 рублей. Налоговый орган 05.10.98 выносит решение о досрочном прекращении рассрочки, в котором указано, что рассрочка прекращена 02.10.98. За период с 01.07.98 по 02.10.98 включительно начисляются проценты за пользование бюджетными средствами на сумму 4000 рублей, а с 03.10.98 производится в установленном порядке начисление пени на оставшуюся неуплаченной сумму недоимки (3900 рублей) за каждый день просрочки.
Оставшаяся неуплаченной сумма рассроченной задолженности и неуплаченные проценты подлежат бесспорному взысканию.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.Г.КОРАБЛЕВ