Письмо Госналогслужбы РФ от 16.03.1994

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 марта 1994 года

ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 4

ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ ОТ 9 ДЕКАБРЯ 1991 Г. N 1 "О ПОРЯДКЕ

ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ

СТОИМОСТЬ"

В соответствии с Указами Президента Российской Федерации от 18 декабря 1993 г. N 2207 "Об освобождении от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации" и от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 956 "О дополнении Перечня районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей (по условиям поставки и завоза грузов в эти районы) в Инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" вносятся следующие изменения и дополнения:

1. В разделе 1 "Общие положения" абзац второй пункта 1 изложить в следующей редакции:

"Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации, определяется инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 января 1993 г. N 01-20/741.16 "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации.".

2. В разделе II "Плательщики налога":

2.1. В пункте 2 исключить подпункт "е".

2.2. Пункт 4 исключить.

3. В разделе IV "Определение облагаемого оборота":

3.1. Пункт 10 изложить в следующей редакции:

"10. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:

- исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость;

- исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов (без включения в них налога на добавленную стоимость), применяемых на некоторые виды продукции топливно-энергетического комплекса и услуг производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и другие);

- исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость, применяемых на некоторые потребительские товары и услуги, оказываемые населению.

При предоставлении в установленном порядке торговых скидок по товарам, на которые введено государственное регулирование цен, облагаемый оборот подлежит уменьшению на сумму этих скидок.

В облагаемый оборот включаются средства, полученные от других предприятий и организаций (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности), доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи) при отсутствии лицензий на осуществление банковских операций, а также средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).

Средства, предоставляемые безвозмездно иностранными организациями предприятиям, организациям в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании, не являются объектом налогообложения.

К средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, относятся средства, перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учреждений (минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"), предусматриваемые в бюджетах различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.

Приобретаемые товары, выполняемые работы (услуги) за счет вышеуказанных средств целевого бюджетного финансирования подлежат оплате с учетом налога на добавленную стоимость.

В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без образования юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам.

Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия, ведущего общие дела, не включаются. В бухгалтерской отчетности участников договора о совместной деятельности отражаются прибыль, убытки и иные результаты совместной деятельности, причитающиеся согласно договору каждому из участников.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

При обмене товарами (работами, услугами), при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой, а также при реализации товаров (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент обмена или передачи (в том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров (работ, услуг) и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством Российской Федерации по товарам (работам, услугам) для предприятий - монополистов.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком является сторона, их передающая.

При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых по ним цен (тарифов), а при их отсутствии - фактическая себестоимость.

В случаях натуральной оплаты труда товарами (в том числе собственного производства) и реализации предприятием населению, включая своих работников, этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен (включая торговую надбавку), сложившихся на момент реализации (в том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством Российской Федерации по товарам для предприятий - монополистов, и расходов на покрытие затрат по хранению и реализации.

При закупке предприятиями продукции у населения и реализации ее без переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой ее приобретения у населения, при использовании этой продукции в производстве или в качестве сырья, а также комплектующих изделий - исходя из отпускных цен произведенных из нее готовых товаров.

Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки, а по подакцизным товарам - стоимость обработки с учетом акцизов.

Суммы налога на добавленную стоимость по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, уплачиваются лишь при ее реализации предприятиями - изготовителями своим покупателям.

Если продукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочные материалы), включаемую в цену готовой продукции, или в транспортную тару (деревянная, картонная), оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию, то стоимость этой тары включается в оборот, подлежащий обложению налогом на добавленную стоимость.".

3.2. В пункте 11:

3.2.1. В подпункте "а" слова "состоящие на балансе основного предприятия (или имеющие самостоятельный баланс)" заменить словами "не реализующие самостоятельно товары (работы, услуги)".

3.2.2. В подпункте "б" слова "основных средств и товаров для непроизводственных целей" заменить словами "для непроизводственной сферы основных средств и товаров".

3.2.3. Подпункт "в" изложить в следующей редакции:

"в) до 1 января 1995 года, средства, получаемые от реализации военного имущества воинских частей, предприятий, организаций и учреждений Министерства обороны Российской Федерации и оказания ими услуг - при условии направления этих средств на улучшение социально-экономических и жилищных условий военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей по перечню такого имущества и оказываемых услуг, определяемому Правительством Российской Федерации.".

3.2.4. Пункт 11 дополнить подпунктами "д" и "е" следующего содержания:

"д) средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

е) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятий в размере, не превышающем их уставный фонд.".

3.3. Пункт 12 изложить в следующей редакции:

"12. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений, вызванных в процессе выполнения работ повышением (снижением) цен на строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг. Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются налогом в общеустановленном порядке.

Под реализованной строительной продукцией (работами, услугами) следует понимать объемы реализации, отражаемые у данных организаций по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", исходя из метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), устанавливаемого организацией при принятии учетной политики на отчетный год.".

3.4. Пункт 13 исключить.

4. Пункты 14 - 28 считать соответственно пунктами 13 - 27.

5. В пункте 13 раздела V "Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога":

5.1. Абзац первый подпункта "а" изложить в следующей редакции:

"а) экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации.".

5.2. В подпункте "к" исключить слова "а также". Дополнить подпункт текстом следующего содержания:

"сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор (плата) за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю.".

5.3. Подпункт "л" дополнить абзацем следующего содержания:

"При предоставлении льготы по услугам, оказываемым детям и подросткам с использованием спортивных сооружений, от налога освобождается плата за занятия физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, общей физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием, оздоровительным бегом и т.п.".

5.4. Подпункт "м" дополнить абзацем следующего содержания:

"При этом от уплаты налога освобождаются как головные организации, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители.".

5.5. Подпункт "н" дополнить текстом следующего содержания:

"Под освобождением театрально-зрелищных, спортивных, культурно-просветительных, развлекательных мероприятий следует понимать освобождение от налога платы за посещение этих мероприятий.

К учреждениям культуры и искусства относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, цирки, библиотеки (кроме библиотек, отнесенных к числу научных учреждений), музеи (кроме музеев, отнесенных к числу научных учреждений), выставки, клубные учреждения (дворцы и дома культуры, клубы стационарные и передвижные, дома кино, литератора, композитора и др., лектории системы общества "Знание", экскурсионные бюро, планетарии), народные университеты, парки культуры и отдыха, ботанические сады и зоопарки.

При оказании услуг вышеуказанными учреждениями от налога на добавленную стоимость, в частности, освобождаются:

- стоимость входных билетов (абонементов) на демонстрацию кинофильмов, видеопрограмм, на спектакли, концерты, цирковые представления, посещение музеев, выставок (включая передвижные), творческих вечеров, в парки культуры и отдыха (городские сады), на танцевальные площадки, аттракционы, театрализованные праздники, карнавалы, гулянья, на вечера, дискотеки и другие культурно - массовые мероприятия, проводимые парками культуры и отдыха (городскими садами), в зоопарки, планетарии, реализация театрально-зрелищными и культурно-просветительными учреждениями программ на спектакли и концерты, каталогов, буклетов и других предметов, пропагандирующих культуру и искусство;

- выдача на прокат аудиокассет, музыкальных инструментов, сценических костюмов, животных (в цирках), культинвентаря, театрального реквизита и др.;

- фотокопирование, репродуцирование, ксерокопирование, микрокопирование из книг, брошюр, газет, журналов, с музейных экспонатов, документов из фондов библиотек и музеев;

- изготовление копий звукозаписей, фонограмм концертов, спектаклей, музыкальных произведений из фонотек театров, музеев, библиотек, клубных учреждений;

- составление библиографических списков и справок по разовым запросам читателей (за исключением запросов, связанных с производственной деятельностью), составление каталогов книг, периодических изданий, рукописей, архивных документов и художественных коллекций, находящихся в личных библиотеках и архивах граждан, доставка читателям книг на дом или к месту работы, прием на дому прочитанной литературы и доставка ее в библиотеку, письменное информирование читателей о поступлении в фонд библиотеки интересующих их изданий и материалов.

Предприятиями и организациями всех форм собственности производится без налога на добавленную стоимость выдача на прокат кинофильмов, кино- и видеопрограмм кинозрелищным предприятиям, киноустановкам и видеозалам, видеокассет населению.".

5.6. Подпункт "с" дополнить абзацами следующего содержания:

"обороты по реализации из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации:

- драгоценных камней в сырье для обработки предприятиям независимо от форм собственности и последующей продажи на экспорт;

- драгоценных металлов и драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим организациям и Центральному банку Российской Федерации.".

5.7. Подпункт "у" дополнить абзацами следующего содержания:

"При этом освобождаются платные медицинские услуги для населения независимо от источника их оплаты. Ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги от налога не освобождаются.

При предоставлении льгот по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской технике следует руководствоваться перечнем продукции, помещенным в Общесоюзном классификаторе промышленной и сельскохозяйственной продукции (издательство "Стандарты" 1985 года с последующими изменениями и дополнениями) под кодовыми обозначениями 930000 "Медикаменты, химико-фармацевтическая продукция и продукция медицинского назначения" и 940000 "Медицинская техника".

Услуги торгово-закупочных и посреднических организаций по реализации вышеназванных лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники, включая импортные, налогом на добавленную стоимость не облагаются.".

5.8. Подпункт "ф" изложить в следующей редакции:

"ф) товары (работы, услуги) собственного производства, реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических, противотуберкулезных и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, общественными организациями инвалидов, зарегистрированными в Министерстве юстиции Российской Федерации.".

5.9. Подпункт "х" изложить в следующей редакции:

"х) товары (работы, услуги) собственного производства (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями (кроме осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность), в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников.

В среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения, организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

При этом численность лиц, работающих по договорам подряда, учитывается в общей численности основного производственного персонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый календарный день как целые единицы.

Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на работу по совместительству, производится исходя из фактически отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной для совместителей законодательством.

При определении права на получение указанной льготы следует исходить из среднесписочной численности предприятий, учреждений и организаций, в которых работают инвалиды, того отчетного периода (месяца, квартала), за который составляется налоговый расчет.

В случаях, когда в текущем отчетном периоде среднесписочная численность предприятий, учреждений и организаций, в которых работают инвалиды, составит менее 50 процентов, исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется в общеустановленном порядке.".

5.10. Подпункт "ц" изложить в следующей редакции:

"ц) товары (работы, услуги) собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме крестьянских (фермерских) хозяйств), реализуемые пенсионерам по старости и инвалидности, работающим на данных предприятиях, и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий - по установленным нормам, определяемым договором, заключаемым между коллективом работников и администрацией каждого хозяйства; продукция в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

Пример исчисления налога на добавленную стоимость, относимого на себестоимость сельскохозяйственной продукции за отчетный год

(тыс. руб.) 1. Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг) за 199... г. Форма N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" (стр. 010 - стр. 015) (годовая) 253670,0 2. В том числе стоимость продукции собственного производства, выданной в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы, а также реализованной пенсионерам и инвалидам колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий по установленным нормам, в 199... г. Форма N 2 - годовая (стр. 011) 4098,0 3. Удельный вес натуроплаты в общем объеме выручки (стр. 2: стр. 1) х 100% 1,62% 4. Сумма НДС, уплаченная поставщикам за приобретаемые товарно - материальные ресурсы в 199... г. 15160,0 5. Сумма НДС, относимая на счета затрат производства сельхозпродукции (стр. 4 х стр. 3) : 100 245,6 При этом делаются заключительные проводки: дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 245,6 Одновременно дебетуется на эту сумму счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредитуется субсчет 68 "Расчеты по НДС" 245,6"

5.11. В подпункте "ч" слова "Образцы изделий должны утверждаться территориальными комиссиями по вопросам развития народных художественных промыслов и декоративно-прикладного искусства" заменить словами:

"Образцы изделий должны утверждаться территориальными художественными советами по декоративно-прикладному искусству (там, где они имеются), а также иными организациями, если местными органами власти им предоставлено такое право.".

5.12. Подпункты "ш" и "щ" исключить.

6. Примечание к пункту 15 раздела VI "Ставки налога" изложить в следующей редакции:

"Примечание. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость по ставкам 20 процентов или 10 процентов, с 1 января 1994 г. применяются расчетные ставки с учетом специального налога соответственно 16,26 процента и 8,85 процента."

7. В разделе VII "Порядок расчетов за реализуемые товары (работы, услуги)":

7.1. В пункте 16 абзац второй подпункта "в" дополнить сноской < * > следующего содержания:

" < * > При применении цен (тарифов), в которые включен налог на добавленную стоимость и специальный налог, выделение налога на добавленную стоимость производится из общей стоимости, предъявляемой к оплате за реализуемые по этим ценам товары (услуги), по ставкам в размерах 16,26 процента и 8,85 процента.".

7.2. В пункте 18 слова "в пункте 17" заменить словами "в пункте 16.".

8. В разделе VIII "Порядок исчисления налога":

8.1. В пункте 20:

8.1.1. В абзаце шестом последнее предложение исключить и дополнить абзац текстом следующего содержания:

"Суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов (в пределах нормы), определяется по расчетной ставке от суммы указанных расходов, а сверх нормы - налог возмещению не подлежит.

Стоимость материальных ценностей, приобретенных для производственных нужд в предприятиях розничной и оптовой торговли за наличный расчет, включается в издержки производства и обращения с налогом на добавленную стоимость.

В случаях приобретения горюче-смазочных материалов за наличный расчет и в порядке предварительной оплаты при определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих взносу в бюджет в установленном порядке, к зачету принимаются суммы налога в размере 14,2 процента от стоимости этих материалов и спецналога в размере 2,1 процента. В случае изменения размера снабженческо-сбытовой надбавки для организаций нефтепродуктообеспечения указанной выше размер уточняется при необходимости Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Расчет среднего процента налога на добавленную стоимость и специального налога при определении сумм, принимаемых к вычету у потребителей горюче-смазочных материалов, приобретаемых за наличный расчет

за 1 тонну в рублях 1. Цп - цена предприятия - изготовителя 50 000 2. НДС (Цп х 0,20) 10 000 3. Специальный налог (Цп х 0,03) 1 500 4. Налог на реализацию ГСМ (Цп х 0,25) 12 500 5. ССН - снабженческо-сбытовая надбавка ССН [Цп + (Цп х 0,20) + (Цп х 0,03)] х 0,35 21 525 6. Цр - цена реализации из емкостей нефтебазы Цр (стр. 1 + 2 + 3 + 4 + 5) 95 525 7. ТН - торговая надбавка при реализации ГСМ через АЗС ТН (Цр х 0,02) 1 911 8. НДС с торговой надбавки (ТН х 0,1626) 311 9. Специальный налог с торговой надбавки (ТН х 0,0244) 47 10. Цр (АЗС) (стр. 6 + стр. 7) 97 436

Средняя расчетная ставка налога на добавленную стоимость при определении сумм, принимаемых к вычету у потребителей ГСМ, приобретенных за наличный расчет через АЗС:

(Цп х 0,20) + (ССН + ТН) х 0,1626 НДС = --------------------------------- = Цр(АЗС) 10 000 + 3500 + 311 = ------------------ х 100% = 14,2% 97 436 (Цп х 0,03) + (ССН + ТН) х 0,0244 Специальный налог = --------------------------------- = Цр(АЗС) 1500 + 525 + 47 = --------------- х 100% = 2,1% 97 436

Стоимость материальных ресурсов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, оплаченных, но не поступивших (материалы в пути) в отчетном периоде, а также сумма налога по ним, должны учитываться в расчете среднего процента налога на добавленную стоимость того месяца, в котором они будут оприходованы.

Стоимость оприходованных материальных ресурсов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов без расчетных документов учитывается без суммы налога и по мере списания этих материальных ресурсов в производство участвует в расчете среднего процента без учета сумм налога на добавленную стоимость. Суммы налога по этим материалам будут учтены при составлении расчета того отчетного периода, в котором поступят расчетные документы, независимо от того, оплачены они или нет.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по оказанным услугам (выполненным работам) производственного характера, полностью относится на расчеты с бюджетом по мере их отнесения на издержки производства и обращения.

Предприятия, затаривающие свою продукцию в многооборотную тару, имеющую залоговые цены, в том числе стеклопосуду, учитывают эту тару по залоговым ценам, включающим налог, на счете 10 "Материалы" без предъявления по ней к зачету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам при ее приобретении.

Суммы налога за тару одноразового использования предъявляются к зачету предприятиями, получающими продукцию в этой таре, в составе общей суммы налога по этой продукции в общеустановленном порядке.

При определении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по транспортной таре, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию, к зачету принимаются суммы налога, исчисленные от той стоимости (части стоимости) тары, которая оплачена сверх цен.".

8.1.2. Последний абзац пункта 20 исключить.

8.2. В пункте 21:

8.2.1. Подпункт "а" дополнить абзацем следующего содержания:

"К товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, не относятся товары (работы, услуги) личного потребления";

8.2.2. В подпункте "б" слова "подпунктами "е" - "ш" пункта 14" заменить словами "подпунктами "е" - "ч" пункта 13.".

8.3. В пункте 22:

8.3.1. Абзац первый дополнить текстом следующего содержания:

"Годичный срок в данном случае определяется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за отчетным, в котором подлежал вычету налог на добавленную стоимость, но не был включен налогоплательщиком в расчет (налоговую декларацию), по материальным ценностям, включая основные средства и нематериальные активы.".

8.3.2. В абзаце втором слова "пункта 14" заменить словами "пункта 13".

8.4. Пункт 23 изложить в следующей редакции:

"23. При экспорте предприятиями товаров (работ, услуг) собственного производства в случае, если суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам материальных ресурсов, до момента экспорта не возмещены, они подлежат возмещению в порядке, предусмотренном пунктом 22 настоящей инструкции. При экспорте товаров, приобретенных с налогом на добавленную стоимость, засчитываются в уплату предстоящих платежей или возмещаются из бюджета только суммы налога по материальным ценностям (работам, услугам), отнесенным (списанным) на издержки обращения, связанные с реализацией указанных товаров.

Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе через посреднические организации, по договору комиссии или поручения в налоговые органы могут предъявляться следующие документы:

- контракт (копия контракта) с иностранной фирмой на поставку товаров (работ, услуг) или приравненный к нему документ;

- платежные документы, подтверждающие оплату иностранным партнером экспортируемых товаров (работ, услуг);

- грузовая таможенная декларация со штампом таможни "выпуск разрешен", товаросопроводительные документы, подтверждающие пересечение грузом границы (коносамент, международная товарно - транспортная накладная о перевозках международным автотранспортом, международная авиационная накладная, железнодорожная накладная).".

8.5. В пункте 25 слова "в пункте 23" заменить словами "в пункте 22".

8.6. Второй абзац пункта 26 исключить.

8.7. В пункте 27:

8.7.1. Абзац первый после слова "товарам" дополнить словами "и услугам";

8.7.2. В абзаце втором слова "по ставке 16,67" заменить словами "по ставке 16,26.".

8.8. Пункт 29 исключить.

9. Пункты 30 - 34 считать соответственно пунктами 28 - 32.

10. В разделе IX "Сроки уплаты налога и представления расчетов":

10.1. Пункт 29 изложить в следующей редакции:

"29. Налог на добавленную стоимость уплачивается:

а) ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца - предприятиями со среднемесячными платежами от 1000 тыс. рублей до 3000 тыс. рублей < * > , кроме предприятий железнодорожного транспорта, указанных в пункте 34 настоящей инструкции, которые уплату налога производят до 25-го числа следующего месяца.

При этом предприятия со среднемесячными платежами более 3000 < * > тыс. рублей уплачивают по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа (для предприятий железнодорожного транспорта - 25-го числа) месяца, следующего за отчетным исходя из фактических оборотов по реализации.

Если исчисленная по месячному расчету сумма налога превысит сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячного расчета, то есть 20 числа следующего месяца, а предприятиями железнодорожного транспорта и связи - 25 числа следующего месяца.

В случаях, когда сумма налога, исчисленная по месячному расчету, окажется меньше суммы, исчисленной к уплате в указанном выше порядке, сумма разницы засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению в 10-дневный срок;

< * > Впредь до утверждения в соответствии с предоставленными правами Минфином РФ и Госналогслужбой РФ иных указаний с учетом инфляции.

б) ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом,- предприятиями со среднемесячными платежами налога до 1000 тыс. рублей; всеми малыми предприятиями - независимо от размера среднемесячных платежей.

К малым предприятиям относятся предприятия со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек (в том числе в промышленности и строительстве до 200 человек; в науке и научном обслуживании до 100 человек; в других отраслях производственной сферы до 50 человек; в отраслях непроизводственной сферы и в розничной торговле до 15 человек).

В исключение из этого порядка предприятия связи, относящиеся к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации, уплачивают ежемесячно налог на добавленную стоимость исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) - за первую половину месяца 25-го числа, за вторую половину месяца - 10 числа следующего месяца с зачетом одной второй суммы налога, определенной на списанную в производство стоимость товарно - материальных ценностей по последнему месячному расчету. Одновременно по сроку 25 числа следующего месяца производится уплата этого налога за истекший календарный месяц исходя из фактической реализации услуг связи с учетом ранее внесенных платежей, а в случаях превышения ранее внесенных платежей над суммой налога, исчисленной исходя из фактической реализации, сумма превышения засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению.

Размеры среднемесячного платежа определяются плательщиками самостоятельно исходя из данных за последний квартал.

Вновь организованные предприятия, а также предприятия, которые ранее не являлись плательщиками, уплачивают налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц. По истечении трехмесячного срока в зависимости от размера среднемесячного платежа, определившегося за указанный период, плательщики определяют конкретные сроки уплаты налога (например: для определения сроков уплаты для февраля, марта и апреля берутся данные по расчетам за IV квартал прошлого года; для мая, июня и июля - за I квартал т.г. и т.д.).

Доначисленные суммы налога на добавленную стоимость и финансовые санкции перечисляются налогоплательщиками в бюджет в 10-дневный срок со дня вручения плательщику акта проверки (с начислением пени в общеустановленном порядке).".

10.2. В пункте 31 слова "приложениям 1 и 2" заменить словами "приложению 1".

10.3. Дополнить раздел пунктом 33 следующего содержания:

"33. Министерству финансов Российской Федерации предоставляется право устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога.".

11. Пункты 35 - 44 считать соответственно пунктами 34 - 43.

12. В разделе Х "Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по транспортным перевозкам":

12.1. Подпункт "а" пункта 34 изложить в следующей редакции:

"а) управления железных дорог, производственные объединения железнодорожного транспорта".

12.2. В пункте 37 слова "16,67 процента" заменить словами "16,26 процента.".

13. В разделе XI "Особенности исчисления налога предприятиями, оказывающими платные услуги, в том числе и населению":

13.1. В первом абзаце пункта 41 слова "16,67 процента" заменить словами "16,26 процента.".

13.2. В пункте 42 слова "16,67 процента и 9,09 процента" заменить словами "16,26 процента и 8,85 процента.".

14. Пункты 45 - 47 считать соответственно пунктами 44 - 46.

15. В разделе XII "Особенности исчисления налога на добавленную стоимость предприятиями розничной торговли и общественного питания":

15.1. Наименование раздела изложить в следующей редакции:

"XII. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость предприятиями, осуществляющими деятельность в сферах торговли, общественного питания и другими предприятиями, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений и других сборов".

15.2. Пункт 44 изложить в следующей редакции:

"44. У предприятий розничной торговли облагаемым оборотом является:

а) по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным розничным ценам, - сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога. В таком же порядке исчисляется облагаемый оборот по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, сформированным исходя из отпускных цен промышленности с учетом налога и торговой надбавки;

б) по товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, приобретенным по ценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок, - сумма торговых скидок. При реализации товаров, по которым производится дотирование из бюджета, облагаемым оборотом является также сумма торговых скидок.

Исчисление налога производится по ставке в размере 16,26 и 8,85 процента к указанному выше облагаемому обороту.

Торговая надбавка (скидка) применяется к ценам, включающим в себя налог на добавленную стоимость.

Предприятия розничной торговли при реализации товаров по ценам с налогом в размерах 10 и 20 процентов производят исчисление налога за отчетный период (месяц, квартал) с суммы дохода по средней расчетной ставке.

Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости исходя из цен поставщиков, включая сумму налога. В этих целях указанные выше предприятия и организации должны вести аналитический учет сумм налога, оплаченных поставщикам за поступившие товары.

┌──────────────────────────────────────────────────┐ │Пример. (тыс. руб.)│ ├──────────────┬─────────┬─────┬───────┬───────────┤ │ │Стоимость│Сумма│Сумма │Стоимость │ │ │товаров │НДС │специ- │товаров │ │ │ │ │ального│с НДС и │ │ │ │ │налога │специальным│ │ │ │ │ │налогом │ ├───┬──────────┴─────────┴─────┴───────┴───────────┤ │ 1.│Поступило товаров за месяц │ ├───┼──────────┬─────────┬─────┬───────┬───────────┤ │ │всего │ 350,0 │ 55,0│ 10,5 │ 415,5 │ │ ├──────────┼─────────┼─────┼───────┼───────────┤ │ │в том │ │ │ │ │ │ │числе: │ │ │ │ │ │ │по ставкам│ │ │ │ │ │ │20% и 3% │ 200,0 │ 40,0│ 6,0 │ 246,0 │ │ ├──────────┼─────────┼─────┼───────┼───────────┤ │ │по ставкам│ │ │ │ │ │ │10% и 3% │ 150,0 │ 15,0│ 4,5 │ 169,5 │ │ ├──────────┼─────────┼─────┼───────┼───────────┤ │ │необлага- │ │ │ │ │ │ │емая про- │ │ │ │ │ │ │дукция < * > │ 50,0 │ - │ - │ 50,0 │ └───┴──────────┴─────────┴─────┴───────┴───────────┘

< * > Под необлагаемой продукцией понимается продукция, по которой налог на добавленную стоимость с разницы между ценой реализации и ценой приобретения, торговой надбавки или наценки не взимается.

Средняя расчетная ставка НДС составит 13,23% (55 : 415,5 х 100%).

Средняя расчетная ставка специального налога составит 2,52% (10,5 : 415,5 х 100%).

Реализовано торговых надбавок - сумма за месяц - 140,0 тыс. рублей.

НДС с реализованных надбавок составит 18,5 тыс. руб. (140,0 х 13,23% : 100%).

Специальный налог с реализованных надбавок составит 3,5 тыс. руб. (140,0 х 2,52 : 100%).

В случаях, когда в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), подтверждающих стоимость приобретенного товара, не выделена стоимость налога на добавленную стоимость, то исчисление ее расчетным путем не производится и они не участвуют в расчете средней ставки. При реализации этих товаров исчисление налога на добавленную стоимость с облагаемого оборота производится по ставкам 16,26 процента и 8,85 процента.

При наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе установленных ставок налога на добавленную стоимость исчисление и уплата налога производятся исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим расчетным ставкам.

В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров или расчета средней ставки исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производятся с полученного дохода по ставке 16,26 процента.

Аналогичный порядок применяется в отношении предприятий, указанных в пунктах 45 - 47.".

15.3. В пункте 45 слова "16,67 процента" заменить словами "16,26 процента".

15.4. В последнем абзаце пункта 46 слова "пунктом 45" заменить словами "пунктом 44".

15.5. Текст после пункта 46 "XIII "Особенности исчисления налога на добавленную стоимость предприятиями, получающими доходы от посреднической деятельности" исключить, а пункты 48 - 50 считать соответственно пунктами 47 - 49.

15.6. В пункте 47:

15.6.1. Абзац первый изложить в следующей редакции:

"Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие предприятия, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, исчисляют налог с суммы этого дохода по ставке в размере соответственно 16,26 процента или 8,85 процента. При этом размер наценки, вознаграждения, сбора применяется к стоимости товаров, включающей в себя сумму налога".

15.6.2. Абзац второй дополнить примером следующего содержания:

"Пример определения цены и сумм налогов по горюче-смазочным материалам для снабженческо-сбытовых организаций, осуществляющих их перепродажу:

за 1 тонну в рублях 1. Закупочная стоимость горюче-смазочных материалов, в том числе: 74000 а) цена предприятия - изготовителя 50000 б) налог на добавленную стоимость (по ставке 20%) 10000 в) специальный налог (по ставке 3%) 1500 г) налог на реализацию горюче-смазочных материалов (по ставке 25%) 12500 2. Снабженческо-сбытовая надбавка (стр. 1а + стр. 1б + стр. 1в) х 35% : 100% 21525 3. Цена реализации из емкостей нефтебазы (стр. 1 + + стр. 2) 95525 4. Налог на добавленную стоимость со снабженческо-сбытовой надбавки (стр. 2 х 16,26%) : 100% 3500 5. Налог на добавленную стоимость, взыскиваемый с потребителей горюче-смазочных материалов (стр. 1б + стр. 4) 13500 6. При реализации горюче-смазочных материалов через АЗС к цене реализации из емкостей нефтебазы применяется торговая надбавка (в данном примере в размере 2%) (стр. 3 х 2%) : 100 1911 7. Налог на добавленную стоимость с торговой надбавки (стр. 6 х 16,26) : 100% 311 8. Цена реализации горюче-смазочных материалов через АЗС с налогом на добавленную стоимость, спецналогом и налогом на реализацию ГСМ (стр. 3 + стр. 6) 97436"

15.6.3. В абзаце третьем слова "16,67 и 9,09 процента" заменить словами "16,26 процента и 8,85 процента".

15.6.4. В абзаце четвертом слова "предусмотренном пунктом 45" заменить на слова "предусмотренном пунктом 44".

15.7. В пункте 48 слова "16,67 и 9,09 процента" заменить словами "16,26 процента и 8,85 процента".

15.8. В пункте 49:

15.8.1. В подпункте "а" слова "16,67 и 9,09 процента" заменить словами "16,26 процента и 8,85 процента".

15.8.2. В подпункте "б" слова "с выручки, получаемой от" заменить словами "от размера платы за предоставление.".

15.9. Раздел XII дополнить примечанием следующего содержания:

"Примечание. Деятельность предприятий, осуществляемая по поручению другой стороны, регулируется договором комиссии или поручения. В целях налогообложения такая деятельность считается посреднической, как это предусмотрено инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Заготовительная снабженческо-сбытовая и торговая деятельность (кроме комиссионной) регулируется договорами купли - продажи, поставки и подряда и к посредническим операциям и сделкам не относится".

16. Раздел XIV. "Особенности применения налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам" считать разделом XIII:

16.1. Пункт 53 исключить.

16.2. Пункты 51 - 55 считать соответственно пунктами 50 - 53.

16.3. Пункт 50 изложить в следующей редакции:

"50. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, равными долями в течение шести месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, за исключением основных средств, ввозимых на территорию Российской Федерации, по которым суммы уплаченного налога таможенным органам в полном объеме принимаются к возмещению у плательщиков налога при вводе их в эксплуатацию.

По крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, а также всем малым предприятиям суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются в полном объеме при вводе в эксплуатацию основных средств и принятии на учет нематериальных активов.

Основные средства, принимаемые заказчиками (в том числе заказчиками - сельскохозяйственными предприятиями) на балансовый учет после ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов, отражаются в учете по фактически произведенным затратам, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке.

Для целей обложения налогом на добавленную стоимость в приложении 4 к настоящей инструкции приведен перечень других сельскохозяйственных предприятий".

16.4. Пункт 51 изложить в следующей редакции:

"51. При приобретении основных средств и нематериальных активов для непроизводственных нужд, а также легковых автомобилей и микроавтобусов, сумма уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относится и покрывается за счет соответствующих источников финансирования, а по колхозам, совхозам, крестьянским (фермерским) хозяйствам, межхозяйственным объединениям и другим сельскохозяйственным предприятиям подлежит вычету из налоговых сумм, полученных от покупателей, после принятия их на учет.".

16.5. Пункт 52 изложить в следующей редакции:

"52. "Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), кроме освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами "а" - "д" пункта 13 настоящей инструкции, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога.".

16.6. В пункте 53:

16.6.1. Подпункт "а" изложить в следующей редакции:

"а) в случае продажи приобретенных в 1992 году основных средств и нематериальных активов по ценам, превышающим цену покупки, облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на 16,26 процента.".

16.6.2. В подпункте "б" слова "в 1993 году" заменить словами "после 1992 года".

17. Раздел XV "Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость" считать разделом XIV:

17.1. Пункты 56 - 67 считать соответственно пунктами 54 - 65.

17.2. В абзаце втором пункта 54 слова "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам" исключить.

17.3. В пункте 59 слова "двух лет" заменить словами "шести месяцев".

17.4. В пункте 60 слова "двух лет" заменить словами "шести месяцев".

17.5. В пункте 61 первый абзац исключить.

17.6. В пункте 63 слова "с кредита счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" заменить словами: "с кредита счета 19, соответствующих субсчетов", а слова "с подпунктами "е" - "ш" пункта 14" заменить словами "с подпунктами "е" - "ч" пункта 13".

18. Раздел XVI "Особенности взимания налога на добавленную стоимость с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица" исключить.

19. Раздел XVII "Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов" считать разделом XV.

20. Пункты 72 - 73 считать соответственно пунктами 66 - 67.

21. Раздел XVIII "Порядок ведения в налоговых инспекциях карточек лицевых счетов" считать разделом XVI.

22. Пункты 74 - 75 считать соответственно пунктами 68 - 69.

23. Раздел XIX "Порядок проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость" считать разделом XVII.

24. Пункты 76 - 77 считать соответственно пунктами 70 - 71.

25. Раздел XVII "Порядок проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость" дополнить пунктом 72 в следующей редакции:

"72. В таком же порядке должны осуществлять документальную проверку расчетов по налогу на добавленную стоимость налоговые органы по месту нахождения филиалов, отделений и других обособленных подразделений предприятий, находящихся на территории Российской Федерации, имеющих расчетные счета в учреждениях банков и самостоятельно реализующих за плату товары, работы и услуги, а также структурных единиц предприятий, если учет отгрузки и реализации товаров, работ и услуг осуществляется самими структурными единицами, но расчетных или спецссудных субсчетов по месту нахождения этих единиц в банке не открыто.

При выявлении в результате документальной проверки нарушений в исчислении сумм налога на добавленную стоимость налоговые органы по месту нахождения филиалов, отделений и других обособленных подразделений, а также структурных подразделений составляют акт, один экземпляр которого не позднее десятидневного срока со дня его подписания направляется налоговому органу по месту нахождения предприятия.".

26. Дополнить инструкцию N 1 разделом XVIII следующего содержания:

"XVIII. О порядке исчисления и уплаты специального налога

73. Определение плательщиков специального налога и объектов налогообложения, облагаемого оборота, порядка и сроков уплаты, порядка применения налоговых льгот, а также ответственности плательщиков за правильность и своевременность уплаты специального налога производится в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

74. Специальный налог в размере 3-х процентов взимается по счетам, выписанным, за товары (включая остатки товаров на 1 января 1994 года), отгруженные с 1 января 1994 г., а также работы и услуги, выполненные и оказанные, начиная с 1 января 1994 года.

Оплата товаров (работ, услуг), отгруженных и выполненных в 1993 году, производится без специального налога с исчислением налога на добавленную стоимость по ставкам, действовавшим в 1993 году.

С предоплат (авансов), поступивших в 1993 году (включая сдачу в аренду имущества по срокам аренды 1994 года), указанный налог не взимается. Товары (работы, услуги), реализованные, выполненные в 1994 году, подлежат обложению специальным налогом в общеустановленном порядке, независимо от произведенных предоплат (авансов).

По заказам, принятым предприятиями в 1993 году и частично оплаченным клиентами (населением) включительно по 31 декабря 1993 года, исполненным в 1994 году, взимание специального налога производится только в части их оплаты, полученной в 1994 году, при окончательном расчете.

75. Сумма специального налога, помимо налога на добавленную стоимость в расчетных документах за реализуемые товары (включая продукцию производственно-технического назначения, реализуемую снабженческо-сбытовыми организациями), работы, услуги, указывается отдельной строкой.

76. Предприятия розничной торговли, общественного питания, предприятия заготовительные, оптовые, оказывающие платные услуги населению, при реализации товаров (продукции) применяют торговую надбавку, наценку к ценам, включающим в себя специальный налог. Уплата специального налога по мере реализации (с учетом остатков товаров на 1 января 1994 г.) производится названными плательщиками исходя из полученного дохода по ставкам соответственно: 2,44 процента (при 20 процентах налога на добавленную стоимость) и 2,65 процента (при 10 процентах налога на добавленную стоимость).

Пример определения цены и сумм налогов по горюче-смазочным материалам для снабженческо-сбытовых организаций, осуществляющих их перепродажу:

за 1 тонну в рублях 1. Закупочная стоимость горюче-смазочных материалов, в том числе: 74000 а) цена предприятия - изготовителя 50000 б) налог на добавленную стоимость (по ставке 20%) 10000 в) спецналог (по ставке 3%) 1500 г) налог на реализацию горюче-смазочных материалов (по ставке 25%) 12500 2. Снабженческо-сбытовая надбавка (стр. 1а + стр. 1б + стр. 1в) х 35% : 100% 21525 3. Цена реализации из емкостей нефтебазы (стр. 1 + стр. 2) 95525 4. Специальный налог со снабженческо-сбытовой надбавки (стр. 2 х 2,44%) : 100% 525 5. Специальный налог, взимаемый с потребителей (стр. 1в + стр. 4) 2025 6. При реализации горюче-смазочных материалов через АЗС к цене реализации из емкостей нефтебазы применяется торговая надбавка (в данном примере в размере 2%) (стр. 3 х 2%) : 100% 1911 7. Специальный налог с торговой надбавки (стр. 6 х 2,44 %) : 100% 47 8. Цена реализации горюче-смазочных материалов через АЗС с налогом на добавленную стоимость, специальным налогом и налогом на реализацию ГСМ (стр. 3 + стр. 6) 97436

77. Уплата специального налога и представление расчетов производится плательщиками налоговым органам по самостоятельной отдельной форме, предусмотренной для налога на добавленную стоимость, независимо от размера среднемесячного платежа, один раз в месяц не позднее 20 числа, а для предприятий железнодорожного транспорта и предприятий связи, относящихся к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации, - 25-го числа, следующего за отчетным, без внесения декадных платежей (кроме малых предприятий и плательщиков со среднемесячными платежами специального налога до 100 тысяч рублей, которые уплачивают специальный налог, а также представляют расчеты один раз в квартал).

78. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с уплатой специального налога в размере 3 процентов, используются вновь вводимые отдельные субсчета к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

На этих субсчетах учет и расчеты отражаются в аналогичном порядке для соответствующих субсчетов по налогу на добавленную стоимость.

К счету 68 "Расчеты с бюджетом" открывается специальный субсчет "Расчеты по специальному налогу". Порядок ведения этого субсчета аналогичен записям по налогу на добавленную стоимость.

79. По другим вопросам, связанным с определением плательщиков специального налога, объектов налогообложения, облагаемого оборота, применения льгот, порядка расчетов за реализуемые товары (работы, услуги), исчислений налога и иным следует руководствоваться настоящей инструкцией.".

27. В приложении 1 к инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 1 в "Указаниях о порядке составления плательщиками расчетов по налогу на добавленную стоимость":

27.1. В абзаце 11 слова "товарно-материальным ресурсам и использованным" заменить словами "товарно-материальным ресурсам и используемым".

27.2. Абзац 13 после слов "в соответствии с действующим порядком" дополнить словами "в части реализованных товаров (продукции)".

28. Приложение 3 к инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 1 "Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей (по условиям поставки и завоза грузов в эти районы), утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 23 апреля 1992 г. N 267" дополнить абзацем следующего содержания:

"город Петропавловск-Камчатский (государственное акционерное общество "Камчатглавснаб").".

29. Настоящие изменения и дополнения вводятся в действие с 1 января 1994 г. (за исключением абзаца четвертого пункта 10.1, который вводится в действие с первой декады февраля 1994 года) в соответствии с указами Президента Российской Федерации от 18 декабря 1993 г. N 2207 и от 22 декабря 1993 г. N 2270.

Руководитель

Государственной

налоговой службы

Российской Федерации

В.В.ГУСЕВ

Согласовано

Заместитель

министра финансов

Российской Федерации

С.В.АЛЕКСАШЕНКО