ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 мая 1996 г. N 08-1-07/584
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СРЕДСТВ, НАПРАВЛЕННЫХ НА ОБРАЗОВАНИЕ
Определение объекта обложения подоходным налогом с физических лиц производится на основании Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".
Статьей 3 Закона установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, и этим перечнем не предусмотрено предоставление физическим лицам в целях налогообложения льгот по суммам, уплаченным предприятиями, учреждениями и организациями за получение этими лицами первичного или в качестве переподготовки второго высшего и среднего профессионального образования.
Не включается в налогооблагаемый доход физических лиц стоимость профессионального обучения на производстве, организуемого в порядке статьи 184 Кодекса законов о труде Российской Федерации, предусматривающей индивидуальную, бригадную, курсовую и другие формы профессионального обучения на производстве за счет предприятия, учреждения, организации, а также стоимость среднего или высшего профессионального образования, бесплатное предоставление которого физическим лицам предусмотрено в законодательном порядке.
Статьей 5 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (в редакции Федерального закона от 13.01.96 N 12-ФЗ) гарантируется право граждан на получение бесплатного среднего и высшего профессионального образования в государственных и муниципальных образовательных учреждениях на конкурсной основе, если образование данного уровня гражданин получает впервые.
Статья 41 Закона Российской Федерации "Об образовании" предусматривает не бесплатное получение среднего или высшего образования физическими лицами, а предоставляет право государственным и муниципальным образовательным учреждениям среднего профессионального и высшего профессионального образования осуществлять подготовку и переподготовку работников квалифицированного труда и специалистов соответствующего уровня образования по договорам с физическими и (или) юридическими лицами с оплатой стоимости обучения этими физическими или юридическими лицами.
Стоимость обучения физических лиц, получающих среднее или высшее образование за счет средств предприятий, учреждений и организаций, как состоящих, так и не состоящих с ними в трудовых отношениях, на основании договоров, заключаемых работодателями с учебными заведениями и обучающимися, подлежит включению в совокупный налогооблагаемый доход этих лиц в общеустановленном порядке в соответствии с пунктом 6 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", предусматривающим, что суммы средств, направляемые предприятием, учреждением или организацией на оплату любых услуг, предоставляемых физическим лицам за счет средств предприятия, учреждения или организации, включаются в налогооблагаемый доход этих лиц.
Одновременно разъясняем, что Постановлениями Совета Министров СССР от 23.10.86 N 1300, от 13.03.87 N 325, от 31.08.89 N 708 определяется порядок взаимоотношений предприятий, учреждений и организаций с учебными заведениями, осуществляющими подготовку специалистов на договорной основе, вопросы налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, названными Постановлениями не регулируются.
Заместитель Начальника Управления
методологии налогообложения
физических лиц - Государственный
советник налоговой службы III ранга
А.П.КОМАРДИНА