ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
22 марта 1993 года
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
15 марта 1993 года
ПИСЬМО
N 04-04-02
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 2
ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 20 МАРТА 1992 Г. N 8
"ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
I. В соответствии с Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" в инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 8 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" с учетом изменений и дополнений N 1 (регистрационный номер 63 от 15 сентября 1992 г.) вносятся следующие изменения и дополнения.
1. Пункт 6 после слова "гражданами" дополняется словами "(кроме граждан, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации)".
2. Пункт 7 излагается в следующей редакции:
"Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Датой получения дохода в иностранной валюте при начислении заработной платы и других выплат за выполнение трудовых обязанностей следует считать последний календарный день месяца, в котором начислен доход. В остальных случаях - дату исчисления налога у источника выплаты дохода, расположенного на территории Российской Федерации, по доходам, получаемым непосредственно гражданами из источников за пределами Российской Федерации, - дату получения этого дохода; при перечислении этих доходов на валютный счет гражданина - дату зачисления на счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками в рублях или по их желанию в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком Российской Федерации.
В случае, когда гражданином доход получен в иностранной валюте, не покупаемой Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли производится путем перевода полученной валюты в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Центральным банком России) согласно их прямому курсовому соотношению или их курсовому соотношению к рублю (если оно установлено). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.".
3. В пункте 8:
а) абзаце втором подпункта "и" слова "не позднее 1 марта следующего за отчетным года" заменяются словами "не реже одного раза в квартал";
б) подпункт "р" излагается в следующей редакции:
"р) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально - технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые в связи с учебно - производственным процессом, а также за работы, выполняемые в период каникул в составе студенческих отрядов, по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов.
Для целей налогообложения понимается:
под учебно - производственным процессом - выполнение работ, включаемых в образовательные программы учебных заведений;
под студенческим отрядом - объединение лиц, перечисленных в абзаце первом настоящего подпункта, для выполнения работ (услуг) в период каникул и создаваемых на основании решения руководителя учебного заведения или доверенности республиканского, краевого, областного, вузовского или ссузовского штаба студенческих отрядов, организующих и осуществляющих руководство отрядами.";
в) подпункт "с" излагается в следующей редакции:
"с) суммы доходов граждан, осуществляющих старательскую деятельность (выполнение на некрупных по запасам месторождениях, расположенных в труднодоступных и удаленных от населенных пунктов районах работ, связанных с добычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды), при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев. К указанным работам также относятся вскрышные работы, работы по промывке песков и переработке руды и иные работы, связанные с технологией и обеспечением их добычи на этих месторождениях. Отнесение месторождений к категориям, указанным в настоящем абзаце, осуществляется Комитетом по геологии и использования недр при Правительстве Российской Федерации (Геолкомом России) или его территориальным подразделением и фиксируется в виде приложения к лицензии. В соответствии с Положением "О порядке лицензирования пользования недрами", утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 15 июля 1992 г. N 3314-1, лицензии подписываются уполномоченными лицами органов представительной власти республики в составе Российской Федерации, края, области, автономного образования и Геолкома России или его территориальным подразделением и регистрируются последними.
Доходы граждан, полученные от осуществления работ, непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычи золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, облагаются подоходным налогом на общих основаниях;";
г) подпункт "т" излагается в следующей редакции:
"т) суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, автомобилей или других транспортных средств, драгоценностей и произведений искусства, принадлежащих гражданам на праве собственности, не превышающие пятисоткратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности, не превышающие пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Для целей налогообложения к драгоценностям следует относить ювелирные и бытовые изделия из драгоценных металлов, драгоценных камней (алмазы, бриллианты, рубины, изумруды, сапфиры) или с их применением, а также лом этих изделий; изъятые из обращения платиновые, золотые и серебряные монеты.
Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, производящие за указанное имущество выплаты гражданам, не зарегистрированным в налоговых органах как плательщики подоходного налога (реализующие изделия как самостоятельно, так и через посредников), обязаны удержать налог с суммы, превышающей пятисоткратный, а в соответствующих случаях пятидесятикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда по ставкам, указанным в пункте 20 настоящей инструкции. Если в течение месяца или года производится несколько таких выплат, то налог исчисляется с общей суммы выплат, превышающей указанные размеры, с зачетом ранее удержанной суммы налога. В этом случае предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, должны вести по каждому такому гражданину учет совокупного дохода, выплачиваемого ему с начала года.
Пример. Торговым предприятием в марте реализовано имущество, принадлежащее гражданину на праве собственности, на сумму 170000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты труда на момент реализации 2250 рублей. Сумма, не подлежащая налогообложению, составляет 112500 руб. (2250 х 50). В данном случае предприятие обязано удержать налог в сумме 6900 руб. {12% от 57500 (170000 - - 112500)}. В июле через это торговое предприятие данным граждани ном реализовано еще имущество на сумму 250000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты составлял: в апреле - июне - 3000 руб., июле - сентябре - 3500 рублей. Налог следует исчислить следующим образом. Определяем: - общую сумму выплат - 420000 руб. (170000 + 250000); - сумму, не подлежащую налогообложению на момент реализации имущества в июле, - 153125 руб. {(2250 х 3 + + 3000 х 3 + 3500 х 6) : 12 х 50}; - сумму, подлежащую налогообложению, - 266875 рублей (420000 - 153125). Таким образом, сумма налога с 266875 руб. составляет 37375 рублей. Засчитываем ранее удержанную сумму налога - 6900 рублей. Сумма налога, подлежащего удержанию в июле, составляет 30475 руб. (37375 - - 6900).
О всех выплатах, произведенных гражданам, предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны ежеквартально сообщать налоговым органам по месту своего нахождения. Причем, если имущество продавалось через посредника (поверенного), такие сведения сообщаются о собственнике имущества.
В случае, если предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, выплачивались гражданам за приобретенное у них имущество суммы, не превышающие вышеуказанные размеры, и удержание налога в связи с этим не производилось, о выплаченной сумме они также, не реже одного раза в квартал, обязаны сообщать налоговому органу по месту своего нахождения. Вопрос об исчислении налога таким гражданам будет решаться налоговым органом по месту их постоянного жительства исходя из совокупной суммы дохода.
Когда расчеты за проданное указанное в настоящем пункте имущество осуществляются между гражданами и размер годового дохода от таких продаж превышает установленные кратности, то гражданин - продавец по окончании года в общеустановленном порядке должен заявить о своих доходах в декларации, подаваемой в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства.
При получении гражданином дохода от реализации имущества, по которому установлена разная кратность уменьшения дохода на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, совокупный доход уменьшается на соответствующую сумму вычетов по каждой группе имущества отдельно.
При получении гражданами валового дохода от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности, в размерах, превышающих вышеуказанные кратности минимальной месячной оплаты труда, полученный доход на сумму расходов, связанных с извлечением этого дохода, не уменьшается.
Порядок определения облагаемого дохода, предусмотренного настоящим пунктом, не распространяется на лиц, зарегистрированных в установленном законодательством порядке в качестве предпринимателей, осуществляющих торгово - закупочную (посредническую) деятельность. Эти лица обязаны уплачивать налог в порядке, установленном в разделе IV настоящей инструкции, то есть без применения пятисоткратного, а в соответствующих случаях пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
д) подпункт "э" излагается в следующей редакции:
"э) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые гражданами от предприятий, учреждений и организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации об оплате труда по каждой конкретной должности в соответствующем иностранном государстве.
е) в подпункте "я" слово "лагеря" заменяется словом "учреждения";
ж) пункт дополняется подпунктами "я3", "я4", "я5", "я6" следующего содержания:
"я3) суммы, полученные гражданами от продажи приватизационных чеков или от приобретения на приватизационные чеки долей имущества (акций). Такие доходы не подлежат налогообложению, даже если они будут превышать номинальную стоимость приватизационных чеков;
я4) доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации соответствующего предприятия в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.
Не включаются в налогооблагаемый доход все виды доходов в денежной и натуральной формах, полученные в порядке и на условиях, предусмотренных соответствующей Программой приватизации государственных и муниципальных предприятий Российской Федерации;
я5) доходы в денежной и натуральной формах, полученные гражданами в результате выделения им имущественных паев, земельных долей при приватизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.
Приватизация предприятий и организаций агропромышленного комплекса осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 сентября 1992 г. N 708 "О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса" с учетом внесенных в него изменений и дополнений;
я6) стоимость продукции собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи, не превышающая пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
При установлении в течение календарного года минимальной месячной оплаты труда в разных размерах, стоимость продукции, не включаемая в состав совокупного дохода, определяется как сумма минимальной месячной оплаты труда, умноженная на число месяцев, в которых она действовала, деленная на 12 месяцев и умноженная на 5.".
Пример. В августе гражданину выдано пять тонн зерна, стоимость которого 60000 рублей. Размер минимальной оплаты труда на момент выдачи натуроплаты составлял: в январе - марте - 2250 руб., апреле - июне - 3000 руб., июле - августе - 3500 руб. Сумма натуральной оплаты труда, не включаемая в состав облагаемого дохода за январь - август, - 15312 руб. 50 коп. [(2250 х 3 + 3000 х 3 + 3500 х 6) : 12 х 5]. В состав совокупного дохода включается 44687 руб. 50 коп. (60000 - 15312 руб. 50 коп.). По окончании года годовая сумма минимальной месячной оплаты труда составила 48000 рублей. Сумма, соответствующая пятикратному минимальному размеру оплаты труда за год, - 20000 руб. (48000 : 12 х 5), было исключено из облагаемого дохода 15312 руб. 50 коп., дополнительно следует исключить из дохода при окончательном расчете налога за январь - декабрь - 4687 руб. 50 коп. (20000 - 15312 руб. 50 коп.).".
4. В пункте 9:
подпункт "в" после слова "засчитывается" дополняется словами "этим лицам";
подпункт "е" после слов "в 1986 - 1987 годах" дополняется словами "а также лиц, отдавших свой костный мозг для спасения жизни граждан, пострадавших вследствие чернобыльской и других ядерных катастроф".
5. Абзацы второй и третий пункта 11 излагаются в следующей редакции: "Военнослужащие, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, а также приравненные к ним категории граждан освобождаются от уплаты налога по денежному довольствию, другим денежным вознаграждениям и выплатам, получаемым ими в размерах и на основаниях, утвержденных Правительством Российской Федерации, в связи с исполнением обязанностей военной службы или службы в органах внутренних дел.
С доходов, полученных указанными лицами от деятельности, не связанной с исполнением обязанностей несения службы, исчисление налога производится с полученного дохода, без вычета сумм, предусмотренных законодательством.
С доходов, полученных помимо денежного довольствия, по основаниям и наравне с членами трудовых коллективов министерств, ведомств, предприятий, учреждений и организаций, к которым военнослужащие, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел (а также приравненные к ним категории граждан) прикомандированы в установленном порядке для несения службы, исчисление налога производится на общих основаниях.".
6. Пункт 13:
а) дополняется подпунктами "б" и "в" следующего содержания:
"б) суммы, удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Уменьшение облагаемого дохода граждан на сумму отчислений в Пенсионный фонд производится во всех случаях, если с этого дохода производились удержания в указанный фонд, а налог исчисляется с дохода за вычетом отчислений в Пенсионный фонд;
в) суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, гражданами, являющимися застройщиками либо покупателями, из личных доходов по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также суммы, направленные на погашение кредитов, полученных гражданами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели.
Льгота предоставляется как лицам, осуществляющим строительство или приобретающим указанные объекты в индивидуальном порядке, так и лицам, являющимся членами жилищно - строительных, дачно - строительных кооперативов, жилищных и дачных кооперативов, уплачивающим взносы в счет погашения стоимости объекта.
Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода граждан за отчетный календарный год. При этом в составе совокупного дохода учитываются суммы коэффициентов и суммы надбавок за стаж работы, начисляемые к заработной плате и выплачиваемые в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями.
При строительстве жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также получении кредита на эти цели указанная льгота предоставляется в течение трех календарных лет начиная с того года, в котором подано заявление об исключении из совокупного дохода указанных расходов.
В подтверждение того, что гражданин является застройщиком, им должна быть представлена в бухгалтерию предприятия или налоговый орган копия разрешения на строительство, выданного органами местной администрации, либо справки правлений жилищных, дачных или садовых кооперативов либо садовых товариществ.
Исключение расходов по строительству или приобретению производится в течение указанного периода только по одному из названных объектов.
В случае если по заявлению гражданина производится погашение кредита (кроме процентов за пользование им), то наряду с принятием к зачету сумм погашенного кредита принимаются расходы по строительству или приобретению в размере, превышающем сумму погашенного кредита, но в пределах совокупного дохода гражданина за отчетный календарный год. Причем зачет таких расходов производится по окончании года.
При приобретении гражданами жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей долевой собственности у каждого покупателя из совокупного дохода исключается сумма фактических расходов на приобретение, но не более суммы расходов, приходящихся на его долю в собственности.
При покупке или строительстве гражданами жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей совместной собственности льгота предоставляется по их заявлению либо одному, либо по их желанию всем собственникам, но в пределах общей суммы затрат.
Расходы по строительству могут исключаться из облагаемого дохода в течение года по мере получения гражданином доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты, либо один раз при завершении бухгалтерией налоговых расчетов с гражданином за истекший год, либо налоговым органом при предъявлении гражданином декларации о полученных за отчетный год доходах. На подлинном документе делается отметка бухгалтерией предприятия, учреждения, организации либо налоговым органом (ставится штамп вышеуказанных организаций, дата и подпись разборчиво ответственного работника).
Документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться: договоры с юридическими и физическими лицами на строительство вышеуказанных объектов, счета на приобретение строительных материалов, акты закупки строительных материалов у граждан с указанием в них полных сведений о гражданине, у которого приобретены эти материалы (фамилия, имя, отчество, адрес местожительства, паспортные данные), кредитные договоры, квитанции к приходному кассовому ордеру на погашение кредита, а также другие документы.
Для предоставления указанной льготы договоры, заключенные между гражданами на приобретение строительных материалов, выполнение работ (услуг), подлежат учету в налоговом органе по месту постоянного жительства гражданина - застройщика. Учет договора производится в присутствии гражданина в день его обращения. Без отметки налогового органа на договоре льгота не предоставляется.
На сумму расходов по строительству, приобретению, а также взносам в погашение кредита уменьшается совокупный доход того отчетного периода, в котором эти расходы гражданином были произведены, а взносы погашены. В случае если затраты гражданина на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также суммы, направленные на погашение кредита, полученного на эти цели, в отчетном календарном году превысят его совокупный доход за этот год, то сумма превышения к зачету в следующем году не принимается.
По желанию граждан уменьшение совокупного дохода на суммы названных расходов может производиться в налоговых органах на основании декларации о совокупном годовом доходе, заявлении с приложением копий документов, подтверждающих произведенные расходы, по окончании года.
Документы, подтверждающие произведенные вышеуказанные расходы, должны быть представлены гражданами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации не позднее срока, установленного для начисления заработной платы за декабрь истекшего календарного года, а при исключении этих расходов налоговым органом - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
При получении гражданами кредитов в банках и других кредитных учреждениях на строительство или покупку указанных объектов совокупный доход в налогооблагаемом периоде уменьшается на сумму фактически уплаченных взносов до полного погашения кредита, но на срок не более трех лет. На кредиты, полученные в других предприятиях, учреждениях, организациях, хотя бы и на указанные цели, данное положение не распространяется.
Вышеуказанные расходы не исключаются из совокупного годового дохода у граждан, для которых жилые дома, или квартиры, или дачи, или садовые домики построены, куплены, а полученный кредит на указанные цели погашен за счет собственных средств предприятия, учреждения и организации.";
Пример 1. Гражданин - застройщик, не имеющий детей, в феврале 1993 г. подал заявление в бухгалтерию предприятия и приложил копию счета о том, что в январе 1993 года он купил стройматериалы на сумму 40000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты труда 2250 рублей. Его доход за январь составил 18000 руб., удержано налога 1890 рублей. Доход за февраль - 17000 рублей. К зачету при определении облагаемого дохода за январь - февраль принимается из этих расходов 30500 руб. {(35000 - 4500 (2250 х 2)}. Дохода, подлежащего налогообложению за январь - февраль, не имеется. Неучтенные расходы в сумме 9500 руб. (40000 - 30500) должны быть зачтены при определении облагаемого дохода за январь - март. Удержанная сумма налога за январь подлежит зачету при исчислении налога с совокупного дохода за январь - март.
Пример 2. Работнику, получающему заработную плату 20000 руб. в месяц, имеющему двоих детей в возрасте до 18 лет, на основании представленных им платежных документов предприятием в январе - ноябре 1993 г. из облагаемого дохода было исключено 60000 руб. погашенного им кредита, полученного на строительство. Условно минимальный месячный размер оплаты труда равен 2250 рублей. Удержано налога с облагаемого дохода за январь - ноябрь в сумме 10290 руб. {12% от 85750 (20000 х 11 - 74250 (2250 х 3 х 11) - - 60000}. В декабре он предъявил документы на уплату кредита в сумме 5000 руб. и приобретение строительных материалов и выполненные работы по строительству на сумму 170000 рублей. При окончательном расчете за январь - декабрь в расчет принимаем сумму погашенного кредита 65000 руб. и расходы по приобретению строительных материалов в сумме 105000 руб. (170000 - 65000). Общая сумма вычетов за январь - декабрь составила 251000 руб. {65000 + 105000 + 81000 (2250 х 3 х 12)}. Сумма дохода за январь - декабрь - 240000 рублей. Дохода, подлежащего налогообложению, не имеется. Удержанная сумма налога за январь - ноябрь подлежит зачету в уплату налога в следующем году. Другие расходы в зачет следующего года не принимаются.";
б) подпункт "б" считается подпунктом "г".
7. В пункте 42:
а) абзаце первом слова "Ежегодно, не позднее 1 марта" заменяются словами "Не реже одного раза в квартал" и слова "за истекший год" заменяются словами "за истекший квартал в удобный для предприятия срок, согласованный с налоговым органом". Абзац дополняется предложением следующего содержания: "При начислении одному и тому же гражданину в течение года нескольких сумм сведения на него представляются нарастающим итогом с начала календарного года.".
б) абзац второй излагается в следующей редакции:
"На лиц, работающих на предприятиях, в учреждениях и организациях по совместительству или выполняющих работы (услуги) по гражданско - правовым договорам, исчисление налога которым производится исходя из совокупного дохода с начала календарного года по данному месту работы, по согласованию с налоговым органом сведения могут представляться по истечении года или по окончании работы.".
8. В пункте 51:
а) абзаце третьем слова "к 15 июня" заменяются словами "к 15 июля";
б) после абзаца четвертого текст дополняется абзацами следующего содержания:
"При начислении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога платежное извещение должно быть вручено налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями.
При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в два срока: по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него.
При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.
В случае привлечения плательщиков к уплате налога за предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц после вручения платежного извещения и через месяц после установленного срока уплаты.";
в) в последнем абзаце слова "не позднее 1 июня" заменяются словами "не позднее 15 июля" и абзац дополняется предложением следующего содержания: "В связи с этим перерасчет по фактически полученному совокупному доходу за истекший год должен быть закончен налоговыми органами не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.".
9. В абзаце четвертом пункта 52 слово "ежемесячно" заменяется словами "не реже одного раза в квартал".
10. Пункт 66 дополняется абзацами следующего содержания:
"Не подают декларации граждане, у которых полученный совокупный облагаемый доход (то есть доход за вычетом всех полагающихся для данного гражданина вычетов) от предприятий, учреждений и организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в истекшем году не превысил 200000 рублей.
От подачи деклараций, независимо от размера полученного дохода, не освобождаются граждане, зарегистрированные в качестве предпринимателей, а также другие граждане, исчисление налога которым по полученным ими доходам (от сдачи внаем строений, в аренду имущества и т.д.) производится непосредственно налоговыми органами.
При наличии в налоговом органе сведений о получении гражданином доходов не по месту основной работы в размере менее 200000 руб. налоговый орган вправе получить от этого гражданина с его согласия справку с основного места работы о доходах, полученных им по основному месту работы за отчетный год.
По просьбе работников предприятия, учреждения и организации обязаны выдать справки о суммах начисленного им за календарный год дохода и суммах удержанного с этого дохода подоходного налога. Указанные справки выдаются по форме, указанной в приложении N 13 к настоящей инструкции.".
11. В абзаце втором пункта 68 слова "не позднее 1 июня года, следующего за отчетным" заменяются словами "не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.".
12. В пункте 82:
а) абзац третий дополняется словами "с наложением штрафа в размере 10 процентов от указанных сумм, подлежащих взысканию.".
б) текст дополняется абзацами следующего содержания:
"Штраф в размере 10 процентов начисляется налоговыми органами от сумм не удержанных, удержанных не полностью, не перечисленных или перечисленных в бюджет не полностью, выявленных при проведении проверок на предприятиях, в учреждениях и организациях правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, о чем делается запись в акте проверки.
За несвоевременное перечисление налогов, независимо от наличия денежных средств на счетах предприятий, учреждений и организаций в банках и других кредитных учреждениях, с предприятий, учреждений, организаций взыскивается пеня в размере 0,3 процента за каждый день просрочки, начиная с установленного срока уплаты по день уплаты включительно. С физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, пеня в указанном размере взыскивается на основании платежного извещения, вручаемого им налоговым органом по результатам проверки. Взыскание пени не освобождает предприятия, учреждения и организации и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, от других видов ответственности.".
13. Инструкция Госналогслужбы России от 20 марта 1992 г. N 8 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" дополняется приложением N 13.
II. В связи с возникающими вопросами о порядке применения отдельных положений Инструкции от 20 марта 1992 г. N 8 вносятся следующие изменения и дополнения.
1. Абзац первый пункта 4 дополняется абзацем следующего содержания:
"При отпуске гражданам импортных товаров, закупленных предприятиями за счет собственных валютных средств или по товарообмену, цены на такие товары определяются в порядке, установленном органами ценообразования и действующем на день продажи гражданам таких товаров < * > .";
< * > В настоящее время рекомендуется использовать порядок ценообразования, изложенный в письме Комитета цен при Министерстве экономики Российской Федерации от 9 июня 1992 г. N 01-17/304-06 "О порядке определения цен на импортные товары народного потребления, закупаемые организациями, предприятиями и объединениями за счет собственных валютных средств или по товарообмену".
абзац второй считается абзацем третьим.
2. Пункт 5:
в абзаце десятом слово "работникам" заменяется словом "гражданам";
после абзаца десятого текст дополняется абзацами следующего содержания:
"В случае когда предприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства безвозмездно или с оплатой ее по цене более низкой, чем цена, по которой данная продукция реализована сторонним потребителям, сумма дохода, полученного гражданином за счет разницы между этими ценами, должна быть включена в его совокупный доход.
В этом случае взыскание налога производится в порядке, предусмотренном статьями 20 и 21 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц";
абзацы одиннадцатый - пятнадцатый считаются соответственно абзацами двенадцатым - семнадцатым;
абзац тринадцатый излагается в следующей редакции:
"В состав совокупного дохода включается также сумма стоимости имущества, распределяемого в пользу граждан при ликвидации предприятий и организаций (кроме ранее внесенных гражданами паевых взносов и доходов, получаемых гражданами от продажной цены имущества (активов) предприятий, ликвидируемых и ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации). При этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода по свободным (рыночным) ценам на дату распределения.
При преобразовании предприятий, учреждений и организаций в иную организационно - правовую форму причитающийся гражданину доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной или натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был фактически выплачен гражданину в связи с его выбытием из состава участников (пайщиков) предприятия, либо уменьшением его доли в имуществе предприятия. Внесенные ранее гражданами паевые взносы обложению подоходным налогом не подлежат.
3. В пункте 8:
в подпункте "к" абзац четвертый с примером излагается в следующей редакции:
"Сумма материальной помощи, превышающая двенадцатикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда в год включительно, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях.
В случае оказания материальной помощи один раз в году исчисление не облагаемой налогом части полученного дохода производится в течение года исходя из фактически действовавших на момент выплаты размеров минимальной месячной оплаты труда, с последующим перерасчетом исходя из фактически установленных размеров минимальной месячной оплаты труда в календарном году.
Пример 1. Работнику один раз в году оказана материальная помощь в сумме 30000 руб. (размер минимальной оплаты труда к моменту выплаты материальной помощи был установлен в январе - марте 2250 руб.). При исчислении налога за январь - март сумма материальной помощи, не подлежащая включению в состав совокупного дохода, - 27000 руб. (2250 х 12). В состав совокупного облагаемого дохода за январь - март включается 3000 руб. (30000 - 27000). Однако размер минимальной оплаты труда в течение года составлял: в апреле - июне 3000, июле - сентябре 3500, октябре - декабре - 4000 рублей. В связи с чем годовая сумма материальной помощи, не включаемая в состав совокупного годового дохода, составляет 38250 руб. (2250 х 3 + 3000 х 3 + 3500 х 3 + 4000 х 3). Следовательно, при расчете налога за январь - декабрь из совокупного годового дохода, подлежащего налогообложению, исключается сумма 3000 рублей.
Пример 2. Работнику в течение года оказана материальная помощь дважды: в марте - 30000 рублей и в августе - 10000 рублей. Расчет налога за январь - март приведен в примере N 1. При исчислении налога за январь - август сумма материальной помощи, не подлежащая включению в состав совокупного дохода, определяется следующим образом: (2250 х 3 + 3000 х 3 + 3500 х 6 = 36750). В этом случае в состав совокупного облагаемого дохода за январь - август дополнительно включается 250 рублей {(30000 + 10000)- 36750 - 3000}. В состав совокупного облагаемого дохода за январь - декабрь следует включить материальную помощь в размере 1750 руб. {(30000 + 10000) - 38250}, фактически же в течение года включено 3250 руб., т.е. годовой доход необходимо дополнительно уменьшить на 1500 руб. (38250 - 36750);";
в абзаце втором подпункта "ф" исключаются слова: "при ненаступлении страхового случая, определенного в договоре страхования.";
в подпункте "ц":
абзац второй излагается в следующей редакции:
"Определение суммы стоимости подарков, включаемых в совокупный облагаемый доход, производится аналогично порядку, приведенному в подпункте "к" настоящего пункта.";
примеры 1 - 3 исключаются;
в абзаце третьем подпункта "ч" слова: "приведенному в подпункте "ц" заменяются словами: "приведенному в подпункте "к".
4. В пункте 23:
исключается абзац седьмой;
абзацы восьмой и девятый считаются соответственно абзацами седьмым и восьмым;
абзац седьмой излагается в следующей редакции:
"доходы студентов и учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально - технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов и интернов от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей (кроме доходов, указанных подпункте "р" пункта 8 настоящей инструкции, и стипендий, выплачиваемых указанными учебными заведениями).".
5. Абзац первый пункта 25 после слова "труда" дополняется словами ", сумму, удержанную в Пенсионный фонд Российской Федерации". В абзаце первом примера, приведенного в пункте 25, исключаются слова "и его супруга вычетами на содержание детей не пользуется".
6. В пункте 29 последний абзац исключается.
7. В подпункте "д" пункта 46 слова "в порядке осуществления коммерческой деятельности" исключаются.
8. Пункт 67 после абзаца четвертого дополняется подпунктами "г" и "д" следующего содержания:
"г) сумму, удержанную в Пенсионный фонд Российской Федерации;
д) суммы, направленные в течение отчетного календарного года на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также на погашение кредитов, полученных гражданами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели.".
9. В пункте 82 после абзаца первого включается абзац следующего содержания:
"При представлении гражданами документов после возникновения у них права на льготы (вычеты) перерасчет по налогу производится за весь налогооблагаемый период в пределах календарного года начиная с месяца, в котором возникло это право.".
III. Настоящие изменения и дополнения вводятся в действие с 1 января 1993 года, за исключением положений части II, а также следующих положений, вводимых в действие в сроки, предусмотренные Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах", которые вводятся со следующих сроков:
а) в подпункты "б", "е" пункта 3, абзац второй пункта 4, пункты 5, 10 части I - с 1 января 1992 года;
б) абзацы третий - четвертый подпункта "ж" пункта 3 части I - с 1 июля 1992 года;
в) абзацы пятый - шестой подпункта "ж" пункта 3 части I - с 4 сентября 1992 года;
г) абзац второй подпункта "ж" пункта 3 части I - с 1 октября 1992 года.
Согласовано
Заместитель руководителя Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
В.В.ГУСЕВ
22 марта 1993 года
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ
15 марта 1993 года
Приложение
к Изменениям и дополнениям N 2
Приложение N 13
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8
штамп предприятия (учреждения, организации) СПРАВКА выдана _______________________________________________________ (фамилия, имя, отчество) в том, что ему (ей) в 199_ году за период с "___" по "___" 199_ г. начислено дохода и удержано налога в следующих суммах. 1. Общая сумма начисленного годового дохода __________________ ________________ руб. _____________ коп. (_______ руб. _____ коп.) (сумма прописью) (сумма цифрами) в том числе: материальная помощь __________________________________________ стоимость подарков ___________________________________________ стоимость призов _____________________________________________ стоимость натуральной оплаты в сельском хозяйстве _________________________________________ (заполняется колхозами, совхозами и другими сельхозпредприятиями) 2. Всего вычетов из общего начисленного дохода _______________ ____________________ руб. __________ коп. (_______ руб. ____ коп.) (сумма прописью) (сумма цифрами) в том числе: сумма в пределах полагающейся кратности минимальной месячной оплаты труда (пяти-, трех-, однократной) _________________________ на содержание детей и иждивенцев _____________________________ сумма, перечисленная по заявлениям граждан на благотворительные цели ___________________________________________ сумма, удержанная в Пенсионный фонд РФ _______________________ сумма расходов по новому строительству или покупке жилья, а также погашение кредита, принятая к зачету ______________________ материальная помощь в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год, но не более фактически выплаченной __________________________ стоимость подарков в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год, но не более стоимости фактически полученных подарков ________ стоимость призов в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год, но не более стоимости фактически полученных призов _____________________ стоимость натуральной оплаты труда в пределах пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, но не более фактически выплаченной _______________________________ (заполняется колхозами, совхозами и другими сельхозпредприятиями) другие доходы, подлежащие исключению (указать какие) 3. Сумма облагаемого дохода (стр. 1 - стр. 2) ________________ 4. Удержано налога ___________________________________________ "__" ________________ 199_ г. Печать Гл. бухгалтер __________________ (фамилия, и., о.) (подпись)