ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 марта 1995 г. N ЮБ-6-03/166
О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ ДАРЕНИЯ
В связи с многочисленными запросами государственных налоговых инспекций, связанными с исчислением налога с имущества, переходящего в порядке дарения, в случаях, когда имущество переходит в собственность одного физического лица от нескольких дарителей или нескольких физических лиц - от одного дарителя, а также с вступлением в действие с 01.01.95 Гражданского кодекса Российской Федерации Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщает следующее.
В соответствии со статьями 244, 245, 254 Гражданского кодекса Российской Федерации доли участников совместной собственности на имущество признаются равными, если они не определены на основании закона или не установлены соглашением всех ее участников.
При получении физическим лицом в дар имущества, принадлежащего на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также при дарении физическим лицом имущества в общую совместную собственность нескольким физическим лицам, налог исчисляется со стоимости имущества, соответствующей доле, причитающейся каждому одаряемому от каждого из дарителей, по ставке, определяемой в зависимости от степени родства дарителя и одаряемого и в зависимости от суммы стоимости этого имущества.
Пример N 1
Гражданин Н. в январе 1995 г. получил в подарок квартиру, стоимостью 10000000 руб., которая принадлежала на праве общей совместной собственности его матери и ее супругу, не являющимся отцом одаряемого.
Минимальная заработная плата на день оформления договора дарения составила 20500 рублей.
1. Стоимость подарка, подаренного матерью, составила 5000000 руб.
Определяются:
1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
5000000 : 20500 = 244,т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 3 процентов.
1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.
20500 x 80 = 1640000 руб.1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.
5000000 - 1640000 = 3360000 руб.1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
3360000 x 3 : 100 = 100800 руб.2. Стоимость подарка, подаренного супругом матери, составила 5000000 руб.
Определяются:
2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
5000000 : 20500 = 244,т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 процентов.
2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.
20500 x 80 = 1640000 руб.2.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.
5000000 - 1640000 = 3360000 руб.2.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
3360000 x 10 : 100 =336000 руб.Сумма налога, причитающаяся к уплате.
100800 + 336000 = 436800 руб.Пример N 2
Физическое лицо в январе 1995 года подарило квартиру стоимостью 35000000 руб. двум физическим лицам (супругам) в общую совместную собственность, состоящим с дарителем в различных родственных отношениях (дочь и зять).
Минимальная заработная плата на день оформления договора дарения составила 20500 рублей.
1. Стоимость подарка, полученного дочерью, составила 17500000 руб.
Определяются:
1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
17500000 : 20500 = 853,т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 23,1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
1.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
17500000 - (850 x 20500) = 75000 руб.1.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
20500 x 23,1 + 75000 x 7 : 100 = 478800 руб.2. Стоимость подарка, полученного зятем, составила 17500000 руб.
Определяются:
2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
17500000 : 20500 = 853,т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
2.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
17500000 - (850 x 20500) = 75000 руб.2.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
20500 x 77 + 75000 x 20 : 100 = 1593500 руб.Заместитель Руководителя
Госналогслужбы РФ -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Ю.А.БАЧУРИН