ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 августа 1992 г.
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 1
ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОТ 20 МАРТА 1992 Г. N 8 "ПО ПРИМЕНЕНИЮ
ЗАКОНА РСФСР "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
1. В связи с Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" в Инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 8 "По применению Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц" вносятся с введением в действие с 1 января 1992 г. (кроме пунктов 5 и 6 настоящего документа, которые вводятся с 1 июля 1992 г.) следующие изменения и дополнения:
1. В пункте 5:
а) абзац шестой излагается в следующей редакции: "лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями, учреждениями и организациями стоимости амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников, а также расходов на лечение и медицинское обслуживание инвалидов, как работающих, так и не работающих на данном предприятии";
б) абзац девятый излагается в следующей редакции: "путевок на лечение и отдых, кроме сумм полной или частичной оплаты своим работникам или за них, в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные лагеря, в санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы, уплаченные за инвалидов, как работающих, так и не работающих на данных предприятиях, в учреждениях и организациях, в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения".
2. В пункте 8:
а) абзац шестой подпункта "а" излагается в следующей редакции: "ритуальные, связанные с погребением";
б) подпункт "д" дополняется абзацем следующего содержания:
"При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту";
в) в подпункте "к":
- абзаце третьем слова "до 3000 руб. в год" заменяются словами "до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год";
- после абзаца третьего подпункт дополняется абзацами следующего содержания:
"Сумма, превышающая на момент оказания материальной помощи двенадцатикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях. Если в течение года материальная помощь оказывается несколько раз, то рассчитывается средний размер минимальной месячной оплаты труда за периоды, когда она оказывалась.
Пример. Работнику в апреле оказана материальная помощь в сумме 3000 руб. и июле - 7000 руб., всего 10000 руб. (на момент выплаты размер минимальной оплаты труда был установлен в апреле - 342 руб., в июле - 900 руб.). При исчислении налога за июль сумма материальной помощи, не подлежащая включению в состав совокупного дохода, определяется следующим образом: {(342 + 900) : 2 x 12 = 7452}. В этом случае в состав совокупного облагаемого дохода включается только 2548 руб. (10000 - 7452)";
г) подпункт "р" излагается в следующей редакции:
"р) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые в связи с учебно-производственным процессом, а также за работы, выполняемые в период каникул в составе студенческих отрядов, по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов.
Суммы, выплачиваемые учащимся профессионально-технических училищ, не облагаются налогом независимо от того, выплачиваются ли они училищами или по договоренности между администрацией училища и предприятием непосредственно последним.
Данная льгота не распространяется на доходы, получаемые указанными лицами, кроме учащихся профессионально-технических учебных заведений, если в период прохождения учебно-производственной практики они приняты на должности, то есть с ними заключены трудовые соглашения.
Доходы, получаемые в период как летних, так и зимних каникул членами студенческих отрядов из числа студентов высших учебных заведений, профессионально-технических учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов и интернов, не включаются в состав совокупного облагаемого дохода в том случае, если студенческий отряд создан на основании приказа руководителя учебного заведения. Доходы лиц, не являющихся студентами и учащимися названных учебных заведений, за работы в составе этих студенческих отрядов облагаются налогом в общеустановленном порядке.
Доходы, полученные студентами и учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами за работу по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, не включаются в состав облагаемого совокупного дохода независимо от того, в составе студенческого отряда или нет получены эти доходы. Льгота предоставляется на основании студенческого билета, лично предъявляемого в бухгалтерию предприятия, учреждения и организации, или справки учебного заведения, на основании чего в лицевом счете должна быть сделана соответствующая отметка";
д) в подпункте "у":
- абзацы первый и второй заменяются текстом следующего содержания:
"Доходы граждан от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции пчеловодства, продукции охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных и птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства и цветоводства в натуральном или переработанном виде.
Льгота по доходам от разведения диких животных может быть предоставлена лишь при условии, если разводятся животные, не содержащиеся в перечне запрещенных к разведению в личных подсобных хозяйствах граждан.
В настоящее время гражданам запрещено содержание лисиц, песцов, норок и других плотоядных пушных зверей, а также продажа, скупка или обмен шкурок этих животных.
Льгота по доходам от разведения охотничьих собак предоставляется их владельцам, являющимися членами секций собаководства обществ охотников и рыболовов, обществ военных охотников, межведомственных клубов и иных объединений, входящих в Российскую Кинологическую Федерацию, и если собаки зарегистрированы в названных организациях, а владельцы имеют на охотничью собаку родословное свидетельство установленного образца.
Доходы, полученные гражданами от разведения собак, не зарегистрированных в указанных обществах как охотничьи, облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV настоящей инструкции";
- абзац четвертый излагается в следующей редакции:
"Указанные доходы не включаются в совокупный доход при наличии справки исполнительного органа местного Совета народных депутатов, подтверждающей, что личное подсобное хозяйство расположено на территории Российской Федерации";
в) подпункт "ш" излагается в следующей редакции:
"Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, - в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства. Доходы, полученные членами крестьянского (фермерского) хозяйства от несельскохозяйственной деятельности, облагаются налогом в общеустановленном порядке.
В случае, если в крестьянском (фермерском) хозяйстве не ведется раздельного учета личных доходов членов этого хозяйства, полученных от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности, то разделение общего дохода каждого члена хозяйства для целей налогообложения производится по проценту, исчисленному как соотношение общего дохода крестьянского хозяйства к доходу от несельскохозяйственной деятельности.
Вышеуказанная льгота предоставляется членам крестьянских (фермерских) хозяйств по доходам от сельскохозяйственной деятельности, полученным от такого хозяйства, которое действует как самостоятельный хозяйствующих субъект, и не распространяется на доходы, полученные от ассоциаций, кооперативов и других предприятий, учреждений и организаций.
Годом образования крестьянского (фермерского) хозяйства является год регистрации хозяйства в порядке, установленном Законом РСФСР "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".
Поскольку крестьянские (фермерские) хозяйства имеют статус юридического лица, они ведут учет полученных ими доходов и произведенных расходов в порядке, установленном для предприятий. Подоходный налог с личных доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства удерживается и перечисляется в бюджет такими крестьянскими (фермерскими) хозяйствами";
ж) абзац первый подпункта "щ" излагается в следующей редакции:
"суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам высших учебных заведений, учащимся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений этими учебными заведениями или учреждаемые благотворительными фондами";
з) пункт дополняется подпунктами "ю", "я", "я1", "я2" следующего содержания:
ю) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и на эти цели, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры. Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на основании письменного заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник направляет причитающуюся сумму дивидендов. При возврате по каким-либо причинам работникам сумм дивидендов, перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы облагаются налогом в составе совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;
я) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные лагеря, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников.
К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за инвалидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов на приобретение и по содержанию собак - проводников.
В случае если работнику или не работающему на данном предприятии инвалиду для оказания медицинской услуги денежные средства выданы наличными, то факт их использования по назначению должен быть подтвержден соответствующим документом медицинского учреждения. В противном случае эта сумма включается в его совокупный облагаемый доход;
я1) доходы, полученные охотниками - любителями, имеющими разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи в общества охотников и организации потребительской кооперации добытой ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса диких животных.
При выплате сумм за сданную пушнину, меховое, кожевенное сырье и мясо диких животных общества охотников и организации потребительской кооперации обязаны указать в ведомости по начислению причитающихся к выплате сумм номер, дату и кем выдана путевка или лицензия;
я2) доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера, если такие общины зарегистрированы в местном Совете народных депутатов.
Учитывая, что селений на Севере с проживанием однонациональных общин практически не сохранилось, рекомендуется решать вопрос о предоставлении льгот членам общин малочисленных народов Севера путем утверждения местными Советами народных депутатов поименных списков лиц, подпадающих под норму Закона".
3. В пункте 9:
а) подпункт "а" после слов "Героев Советского Союза" дополняется словами "и Героев Российской Федерации, а также";
б) в подпункте "ж" исключаются слова "в 1986 году";
в) пункт дополняется подпунктом "и" следующего содержания:
"и) бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашисткой Германией и ее союзниками в период второй мировой войны";
г) последний абзац после слов "Героя Советского Союза" дополняется словами "или Героя Российской Федерации".
4. Пункт 10 дополняется подпунктом "г" следующего содержания:
"г) инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей (в возрасте: отцы - 60 лет и старше, матери - 55 лет и старше) или несовершеннолетних детей.
Указанная льгота предоставляется инвалиду III группы, у которого находятся на иждивении оба родителя или один из них.
В случае, если родители имеют самостоятельные источники дохода в виде заработной платы, пенсии и т.п., то права на льготу их дети не имеют.
Родителям, являющимся инвалидами III группы и имеющим несовершеннолетних детей в возрасте до 18 лет, льгота предоставляется до конца текущего года, в котором дети достигли указанного возраста, независимо от того, проживают они совместно с родителями или нет, но при условии, что дети не имеют самостоятельных постоянных источников дохода (заработной платы, стипендии, пенсии)".
5. Абзац восьмой подпункта "б" пункта 13 излагается в следующей редакции:
"Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супругам, если брак зарегистрирован, а также опекуну или попечителю, на содержании которого находится ребенок (иждивенец).
Такое уменьшение дохода производится также у одиноких матерей и вдов (вдовцов). При расторжении брака вычеты производятся у того из супругов, с кем проживают дети. Бывший супруг (супруга), хотя бы и уплачивающий (уплачивающая) алименты на содержание детей, права на вычеты не имеет. Если брак между супругами не расторгнут, то вычеты на детей от совместного брака производятся у обоих супругов, даже если один из них платит алименты. При наличии в семье детей от другого брака вычеты на содержание детей производятся каждому из супругов с учетом общего числа детей, проживающих в семье.
Не исключаются из совокупного дохода вычеты на содержание детей у дедушки, бабушки и у других лиц, оформивших опекунство или попечительство на детей, при наличии у этих детей родителей, не лишенных родительских прав".
6. Подпункт "а" пункта 14 излагается в следующей редакции:
"при наличии ребенка (детей) и лиц, находящихся на опекунстве, попечительстве:
- письменного заявления супругов или родителя (если брак расторгнут), с которыми дети проживают, или опекуна либо попечителя (на содержании у которого находится ребенок или иное лицо) по форме, приведенной в приложении N 2 к настоящей инструкции. Опекуну или попечителю, кроме того, необходимо представить выписку из решения органов опеки и попечительства;
- данных отделов кадров (личных столов) предприятий, учреждений и организаций о наличии детей у работников, а при их отсутствии - свидетельства о рождении ребенка (детей), лично предъявляемого гражданином в бухгалтерию;
- справки учебного заведения о том, что ребенок (дети) обучается на дневном отделении".
7. В пункте 20 шкала ставок налога излагается в следующей редакции: "Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году
Сумма налога До 200 000 руб. 12% с суммы облагаемого дохода от 200 001 до 400 000 руб. 24 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 200 000 руб. от 400 001 до 600 000 руб. 64 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 400 000 руб. от 600 001 руб. и выше 124 000 руб. + 40% с суммы, превышающей 600 000 руб."8. В пункте 21:
а) абзац первый после слов "с тяжелыми климатическими условиями" дополняется словами "а также с сумм коэффициентов, начисляемых на размер пособий по безработице в районах, где к заработку установлены районные коэффициенты";
б) абзац второй излагается в следующей редакции:
"В случае если сумма вычетов на установленные законом размеры минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев будет превышать основной заработок или пособие по безработице, а вместе с коэффициентом и надбавками превысит сумму указанных вычетов, то исчисление налога должно производиться с совокупной суммы основного заработка или пособия по безработице, коэффициента и надбавок".
9. В абзаце пятом пункта 47 слова "превышающая 42 000 руб." заменяются словами "превышающая 200 000 руб."
10. В приложении N 2 к инструкции исключаются слова:
"При этом сообщаю, что вышеназванные вычеты из облагаемого налогом совокупного дохода моего супруга (супруги) не производятся", а также слова "1. справка с места работы супруга (супруги)".
11. В названии и тексте инструкции указания на "РСФСР" заменяются указаниями на "Российскую Федерацию".
12. В тексте инструкции указания на "Министерство экономики и финансов РСФСР" и "Государственную налоговую службу РСФСР" заменяются соответственно указаниями "Министерство финансов Российской Федерации" и "Государственную налоговую службу Российской Федерации".
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" изменения и дополнения (кроме пунктов 5 и 6) применяются ко всем видам подлежащих налогообложению доходов, полученных от выполнения работ и другой деятельности, осуществляемой после 1 января 1992 года.
В случае, если ранее исчисленная сумма налога за первое полугодие текущего года будет превышать сумму налога, причитающуюся к уплате по совокупному доходу за январь - июль, разницу следует возвратить гражданину или засчитать в уплату предстоящих платежей.
Исключение расходов на содержание детей (иждивенцев) у второго супруга, в также у опекуна или попечителя производится начиная с доходов, полученных за июль 1992 г.
13. В связи с возникающими на местах вопросами о том, какие суммы при наступлении страхового случая по накопительным видам страхования не облагаются подоходным налогом, после абзаца второго подпункта "ф" пункта 8 включается абзац в следующей редакции:
"При выплате сумм при наступлении страхового случая гражданам, застрахованным по накопительным видам страхования за счет средств предприятия, учреждения и организаций, освобождаются от уплаты подоходного налога лишь те суммы, которые выплачиваются при наступлении страхового события, повлекшего за собой потерю здоровья застрахованного гражданина, что должно быть подтверждено соответствующим медицинским заключением".
Данное положение применяется начиная со страховых выплат, производимых после 1 октября 1992 г.
В соответствии с Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 10 июля 1992 г. "О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации" впредь до внесения изменений и дополнений в Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц", льготы по подоходному налогу, предусмотренные пунктом 10 статьи 14 Закона от 18 июня 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", не применяются.
Руководитель
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
И.Н.ЛАЗАРЕВ
Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ