ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 апреля 1998 г. N ВП-6-12/262@
О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ
БАНКА РОССИИ И ЕГО УЧРЕЖДЕНИЙ
В связи с поступающими запросами от госналогинспекций о постановке на учет в налоговых органах Банка России и его учреждений Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщает следующее.
В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налогоплательщиками являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги и которые, согласно статье 4 вышеназванного Закона, подлежат в обязательном порядке постановке на учет в налоговых органах.
Статьей 83 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (с изменениями и дополнениями) установлено, что в систему Банка России входят центральный аппарат, территориальные учреждения, расчетно - кассовые центры, вычислительные центры, полевые учреждения, учебные заведения и другие предприятия, учреждения и организации, в том числе подразделения безопасности и Российское объединение инкассации, необходимые для осуществления деятельности Банка России.
Согласно статье 26 названного выше Закона Банк России и его учреждения освобождаются от уплаты всех налогов, сборов, пошлин и других платежей на территории Российской Федерации в соответствии с законодательными актами Российской Федерации о налогах.
В настоящее время законодательством Российской Федерации о налогах Банк России освобожден от уплаты следующих налогов:
- согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" Центральный банк Российской Федерации и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество предприятий;
- в соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 02.04.93 N 4737-1 "О сборе за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и сочетаний" не являются плательщиками сбора Центральный банк Российской Федерации и его учреждения;
- статьей 3 Федерального закона от 21.07.97 N 120-ФЗ "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" установлено, что не является плательщиком данного налога Центральный банк Российской Федерации.
Таким образом, Банк России в соответствии с законодательными актами Российской Федерации о налогах освобожден от уплаты трех налогов и, следовательно, является плательщиком иных налогов и подлежит налогообложению в порядке, установленном законодательными и нормативными актами.
Территориальные Главные управления Банка России, его учреждения, указанные в статье 83 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", являясь обособленными подразделениями Банка России, осуществляющими часть его функций на определенной территории, также являются плательщиками налогов в соответствии с законодательными и нормативными актами о налогах.
В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (зарегистрировано Минюстом России 25.08.95 N 938) Центральный банк Российской Федерации и его учреждения являются плательщиками налога на прибыль, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения.
Согласно Закону Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" предприятия, учреждения и организации, выплачивающие доходы физическим лицам, обязаны вести учет этих доходов, удерживать с них подоходный налог и сообщать об этом налоговому органу. Удержанный у источника выплаты подоходный налог вносится в соответствующий бюджет в установленном порядке.
В статье 12 Закона РСФСР от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю", содержащей исчерпывающий перечень лиц, освобожденных от уплаты земельного налога, Банк России не указан и, следовательно, является плательщиком земельного налога.
В соответствии с Инструкцией о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной Приказом Госналогслужбы России от 13.06.96 N ВА-3-12/49 (зарегистрировано Минюстом России 11.07.96 N 1121), налогоплательщики - организации, имеющие обязанность уплачивать и/или перечислять хотя бы один вид налога или иного обязательного платежа в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, обязаны встать на учет в налоговых органах. К ним относятся:
- юридические лица (предприятия, учреждения и организации), созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- представительства, филиалы, а равно и другие обособленные подразделения юридического лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Дополнительно рекомендуем использовать в работе Постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.12.97 N 4566/97, направленное письмом Госналогслужбы России от 29.01.98 N ВК-6-11/67 "О налогообложении Банка России и его учреждений" < * > .
< * > Доведено письмом ГНИ по РБ от 19.02.98 N 11-02/1615.
С учетом изложенного прошу обеспечить постановку на учет в налоговых органах Банка России и его учреждений в соответствии с указанной выше Инструкцией о порядке учета налогоплательщиков.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.А.ПАВЛОВ