ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 июня 1994 г. N ВГ-4-01/76н
О ПРИМЕНЕНИИ СТАВОК ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В
БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В связи с поступающими запросами о порядке исчисления налога на прибыль предприятиями и организациями в бюджеты субъектов Российской Федерации по ставкам, установленным указами Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" и от 24 декабря 1993 г. N 2292 "О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", Госналогслужба России по согласованию с Минфином России сообщает следующее.
Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в республиканский бюджет Российской Федерации, установлена в размере 13 процентов.
Органам государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право самостоятельно устанавливать ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере не более 25 процентов для предприятий и организаций, а для банков и страховщиков - не более 30 процентов.
До принятия органами государственной власти субъектов Российской Федерации соответствующих решений установлена ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, для всех налогоплательщиков в размере 22 процентов.
В связи с этим следует иметь в виду, что если органами государственной власти субъектов Российской Федерации установлены с 1 апреля 1994 г. ставки налога, зачисляемого в соответствующие бюджеты, в размерах более 22 процентов и, в частности, в размере предусмотренного указами предельного уровня, то в этих случаях сумма налога, исчисленная нарастающим итогом за 1 полугодие, 9 месяцев и год по ставке 25 процентов (для банков и страховщиков - 30 процентов), уменьшается на сумму налога, исчисленную по ставке 3 процента (для банков и страховщиков - 8 процентов) от фактической налогооблагаемой прибыли за I квартал 1994 года.
Если органами государственной власти субъектов Российской Федерации установлены с 1 апреля 1994 г. ставки налога, зачисляемого в соответствующие бюджеты, в размерах менее 22 процентов (например, для всех налогоплательщиков 15 процентов), то в этих случаях сумма налога, исчисленная нарастающим итогом за 1 полугодие, 9 месяцев и год по ставке 15 процентов, увеличивается на сумму налога, исчисленную по ставке 7 процентов от фактической налогооблагаемой прибыли за I квартал 1994 года.
Указанный порядок расчетов налога на прибыль применяется при условии получения налогооблагаемой прибыли за указанные периоды в размере, превышающем прибыль I квартала.
В случаях, когда налогооблагаемая база за I квартал текущего года больше, чем за 1 полугодие, 9 месяцев и год, то при налогообложении за эти периоды применяется ставка в размере 22 процентов.
По предприятиям и организациям, получившим нарастающим итогом с начала года убыток, налог не исчисляется.
Аналогичный порядок расчетов применяется при исчислении налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.
Уплата налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной производится всеми плательщиками независимо от результатов их деятельности или наличия льгот по налогооблагаемой прибыли (в том числе освобождения от налога на прибыль) в республиканский бюджет Российской Федерации по ставке 13 процентов и в бюджеты субъектов Российской Федерации - по действующим ставкам зачисления указанного налога в эти бюджеты.
В связи с этим в случаях, если ставки налога на прибыль понижены на 50 процентов для предприятий и организаций, на которых инвалиды и (или) пенсионеры составляют не менее 70 процентов от общего числа работников, на 75 и 50 процентов в третий и четвертый годы работы для малых предприятий, отвечающих соответствующим условиям, предусмотренным налоговым законодательством, в полтора раза для банков и страховщиков, указанные пониженные ставки не применяются при исчислении налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.
Руководитель
Государственной
налоговой службы -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.В.ГУСЕВ
Согласовано
Заместитель
Министра финансов
Российской Федерации
С.В.АЛЕКСАШЕНКО