ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 июля 1993 г. N ВЗ-6-15/241
О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТА РАЗМЕРОВ НАЛОГА
НА РЕАЛИЗАЦИЮ ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ
В связи с поступающими запросами о порядке расчета размеров налога на реализацию горюче-смазочных материалов Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Комитетом Российской Федерации по политике цен разъясняет.
Законом Российской Федерации от 18 октября 1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" с изменениями и дополнениями, внесенными в него Законом Российской Федерации от 25 декабря 1992 года N 4226-1 и Инструкцией Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 марта 1993 года N 36/19 "О порядке исчисления налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды", изданной в исполнение вышеназванного Закона, установлено, что плательщиками налога на реализацию горюче-смазочных материалов являются предприятия-изготовители, реализующие указанные материалы, и хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу горюче-смазочных материалов.
Предприятия-изготовители начиная с 1 мая 1993 года уплачивают налог на реализацию горюче-смазочных материалов от оборота по реализации этих материалов, исходя из фактических цен реализации, без налога на добавленную стоимость.
Пример:
за 1 тонну в рублях 1. Цена предприятия, включающая себестоимость и прибыль 50000 2. Налог на добавленную стоимость (20% х стр.1)/100% 10000 3. Налог на реализацию горюче-смазочных материалов (25% х стр.1)/100% 12500 4. Стоимость реализации ГСМ потребителям (перепродавцам) (стр.1 + стр.2 + стр.3) 72500В данном примере предприятие-изготовитель уплачивает налог на реализацию горюче-смазочных материалов в сумме 12500 рублей с 1 тонны реализованных горюче-смазочных материалов.
Хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу горюче-смазочных материалов, уплачивают налог на реализацию горюче-смазочных материалов от разницы между выручкой от реализации горюче-смазочных материалов без налога на добавленную стоимость и стоимостью их приобретения без налога на добавленную стоимость.
Вышеуказанной разницей является снабженческо-сбытовая надбавка, установленная для перепродавцов горюче-смазочных материалов, в которую включены налог на добавленную стоимость и налог на реализацию горюче-смазочных материалов.
Постановлениями Комитета Российской Федерации по политике цен от 12 марта 1993 года N 10, от 15 марта 1993 года N 12, от 18 марта 1993 года NN 15, 16, 17, 18, 20 "Об изменении размеров снабженческо-сбытовых надбавок к ценам на нефтепродукты для государственных предприятий" с 16 марта, 22 марта и 1 апреля 1993 года размеры снабженческо-сбытовых надбавок к ценам на нефтепродукты для государственных предприятий и объединений по обеспечению нефтепродуктами по территориям Российской Федерации установлены от 20 до 96 процентов к цене предприятий (изготовителей-поставщиков).
Пример расчета цены реализации для снабженческо-сбытовых организаций, осуществляющих перепродажу горюче-смазочных материалов:
за 1 тонну в рублях 1. Закупочная стоимость ГСМ 72500 в том числе: а) цена предприятия- изготовителя 50000 б) налог на добавленную стоимость 10000 в) налог на реализацию ГСМ 12500 2. Снабженческо-сбытовая надбавка (стр. а + стр. б) х 35% /100% 21000 3. Цена реализации из емкостей нефтебазы (стр.1 + стр.2) 93500В данном примере сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется:
(21000 х 20%)/120% = 3500;
сумма налога на реализацию горюче-смазочных материалов, подлежащая уплате в дорожный фонд, определяется:
(21000 - 3500) х 25% /125% = 3500.
При реализации горюче-смазочных материалов через АЗС к цене реализации из емкостей нефтебазы применяется торговая надбавка в размере 2 процентов, которая в данном примере составляет:
(93500 х 2%)/100% = 1870.
Таким образом, цена реализации через АЗС с налогом на добавленную стоимость составляет - 93500 + 1870 = 95370.
Налог на добавленную стоимость для уплаты исчисляется: (21000+ 1870 = 22870) х 20% /120% = 3811,67.
Налог на реализацию горюче-смазочных материалов для уплаты в дорожный фонд исчисляется: (21000 + 1870 = 22870) - 3811,67) х 25% /125% = 3811,67.
Одновременно сообщаем, что при исчислении налога на реализацию горюче-смазочных материалов следует иметь в виду, что Комитет Российской Федерации по политике цен (письмо от 15.07.93 N 01-55/928-11) разрешил предприятиям нефтепродуктообеспечения при реализации нефтепродуктов, закупленных на бирже, применять снабженческо-сбытовую надбавку в размере 10 процентов к ценам закупки, включающую брокерское вознаграждение и другие сборы, в которую входит налог на реализацию горюче-смазочных материалов.
Другие хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу горюче-смазочных материалов, применяют снабженческо-сбытовые надбавки в размерах, установленных Указом Президента Российской Федерации от 17 сентября 1992 года N 1089, независимо от числа посредников, в которые также включается налог на реализацию горюче -смазочных материалов.
Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 28 апреля 1993 г. N 388 "О порядке формирования цен на энергоресурсы, поставляемые в государства - участники Содружества Независимых Государств, Азербайджанскую Республику, Республику Грузия, Латвийскую Республику, Литовскую Республику и Эстонскую Республику" поставки продуктов нефтегазопереработки в государства - участники СНГ, Азербайджанскую Республику, Республику Грузия осуществляются по внешнеторговым ценам, определенным, исходя из средних мировых цен на энергоресурсы с пересчетом в рубли или национальные валюты по курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, по состоянию на 15 число месяца, предшествующего месяцу поставки. При этом в указанных внешнеторговых ценах учтены действующие на территории Российской Федерации налоги, сборы и пошлины.
При исчислении налога на реализацию горюче-смазочных материалов для предприятий-изготовителей мировую цену пересчитывают в рубли по курсу, котируемому Центральным банком России на 15 число месяца, предшествующего месяцу поставки, от которой начисляется налог на добавленную стоимость и налог на реализацию горюче-смазочных материалов.
При этом применяется следующая методика расчета налогов:
────┬───────────────────────┬───────────────┬───────────────────── NN │ Наименование │ Страны СНГ │ Азербайджан, Грузия ────┴───────────────────────┴───────────────┴───────────────────── 1. Мировая цена в долларах США А А в рублях по курсу, котируемому ЦБ РФ на... В = к1 х А В = к1 х А 2. Таможенная пошлина в экю Э Э в рублях по курсу, котируемому ЦБ РФ на... С = к2 х Э С = к2 х Э 3. Налог на добавленную стоимость D = V x d/100+d - 4. Налог на реализацию горюче-смазочных материалов Е=(В-D)х25%/100+25% Е=Vх25%/100+25% где: к1 - курс рубля на установленную дату; к2 - курс экю на установленную дату; d - ставка налога на добавленную стоимость в стране-импортере; 25% - ставка налога на реализацию горюче-смазочных материалов.Налог на реализацию горюче-смазочных материалов для хозяйствующих субъектов, осуществляющих перепродажу горюче-смазочных материалов в страны СНГ, Азербайджан, Грузию и другие страны дальнего зарубежья по мировым ценам, уплачивается от разницы между выручкой от реализации ГСМ в мировых ценах, пересчитанной в рубли (без налога на добавленную стоимость), и стоимостью приобретения ГСМ у предприятия-изготовителя (без налога на добавленную стоимость).
Пример расчета:
за 1 тонну в рублях Выручка от реализации ГСМ, по мировым ценам, пересчитанная в рубли: 185000 в том числе НДС, рассчитанный в соответствии с вышепредставленной методикой при ставке 20% 30833 Стоимость приобретения ГСМ у предприятия-изготовителя 72500 в том числе НДС 10000 Налогооблагаемая разница (185000-30833)-(72500-10000) 91667 Налог на реализацию ГСМ (91667х25%)/100% 22916 ──────────────────────────────────────────────────────────────────Указанный порядок расчетов размеров налога на реализацию горюче-смазочных материалов применяется с 1 августа 1993 г. В тех случаях, когда до этой даты применялся иной порядок расчетов, перерасчеты по размерам налога не производятся.
Государственная налоговая служба Российской Федерации просит довести настоящие разъяснения до подведомственных налоговых инспекций и налогоплательщиков для руководства и исполнения.
Заместитель руководителя Госналогслужбы
Российской Федерации
В.ЗВЕРХОВСКИЙ