МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 108
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N НП-4-01/139н
ПИСЬМО
от 9 сентября 1993 года
О ДОПОЛНЕНИИ И ИЗМЕНЕНИИ ПИСЬМА МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "ОБ ИСЧИСЛЕНИИ
И УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ И О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
ОТЧЕТНОСТИ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ"
ОТ 28 ОКТЯБРЯ 1992 Г. N 100/ВГ-6-01-385
Министерство финансов Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщают, что внесенные в инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" изменения и дополнения от 27 января 1993 г. N 4, в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" и Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N 4191-1 "О некоторых вопросах налогового законодательства" распространяются также на бюджетные учреждения и организации < * > , в связи с чем в письмо Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 28 октября 1992 г. N 100/ВГ-6-01-385 вносятся следующие дополнения и изменения.
< * > В дальнейшем именуются "учреждения".
1. Абзац первый пункта 1 дополняется текстом следующего содержания: "Кроме того, подлежат налогообложению доходы от реализации основных средств и иного имущества, доходы от внереализационных операций (доходы от сдачи имущества в аренду, вложения свободных внебюджетных денежных средств на депозитные счета и других операций), уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.".
2. Абзацы шестой - тринадцатый пункта 2 изложить в следующей редакции:
"Учреждения, имеющие превышение фактических расходов на оплату труда за счет средств от предпринимательской деятельности по сравнению с их нормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этих расходов.
Сумма превышения расходов на оплату труда исчисляется как разница между фактическими расходами на оплату труда и нормируемой величиной этих расходов. При этом сумма превышения расходов на оплату труда, исчисленная как разница между удвоенной величиной этих расходов, определяемой в установленном порядке, и нормируемой величиной, облагается по основным ставкам налога на прибыль.
По учреждениям, у которых сумма превышения фактических расходов на оплату труда превысила удвоенную нормируемую величину этих расходов, налог исчисляется по ставке 50 процентов.
Определение суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, с которой взимается налог, производится согласно "Расчету налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной", изложенному в приложении 2 к настоящему письму.
Определение нормируемой величины расходов на оплату труда работников учреждения производится применительно к порядку определения нормируемой величины на оплату труда работников предприятий, занятых в основной деятельности, устанавливаемому ежегодно в соответствии с законодательством Верховного Совета Российской Федерации по представлению Правительства Российской Федерации.
Порядок определения нормируемой величины расходов на оплату труда, принимаемый при исчислении налога с суммы превышения этих расходов, изложен в инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 с учетом ее дополнений.
Пример исчисления нормируемой величины расходов
на оплату труда за счет предпринимательской
деятельности
Фактический расход на оплату труда учреждения за счет всех источников в январе - июне 1993 г. при среднесписочной численности 30 человек составил 21 600 тыс. рублей, в том числе за счет целевых отчислений 100 тыс. рублей. За счет предпринимательской деятельности - 4773 тыс. рублей.
Расчет: (21 600 - 100) х 22,2 --------------------- = 4773 тыс. руб. 100Нормируемая величина расходов на оплату труда работников учреждения в январе - июне 1993 года, исходя из установленного уровня минимальной оплаты труда, составит - 2349 тыс. рублей.
[(2250 х 3 + 4275 х 3) х 4] х 30 = 2349 тыс. руб.
Сумма превышения расходов на оплату труда персонала учреждения против нормируемой величины за счет средств от предпринимательской деятельности составит - 2424 тыс. рублей.
(4773 - 2349 = 2424 тыс. руб.)
в том числе:
а) в пределах удвоенной нормируемой величины - 2349 тыс. руб., которая подлежит налогообложению по ставке 32 проц.;
б) сверх удвоенной нормируемой величины - 75 тыс. руб. (2424 - 2349), которая облагается по ставке 50 проц.".
3. В пункте 3 абзацы первый и третий излагаются в новой редакции соответственно:
"Бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской деятельности, по окончании года не позднее 1 марта и не позднее 20-го числа, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения "Отчет о финансовых результатах и их использовании" согласно приложению 1".
"Кроме того, бюджетные учреждения представляют в налоговый орган по месту своего нахождения по окончании отчетного периода (квартала, года) не позднее 1 марта по результатам годового отчета и не позднее 20-го числа следующего за отчетным квартала "Расчет налога от фактической прибыли" согласно приложению 2 (приложение 1 к настоящему письму) и "Расчет налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной" согласно приложению 3 (приложение 2 к настоящему письму)".
4. Признать утратившим силу приложение 2 к письму.
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С.А.КОРОЛЕВ
Заместитель руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
Н.В.ПОПОВ
Приложение 1 к письму Министерства финансов Российской Федерации и Штамп Государственной налоговой службы предприятия Российской Федерации (организации) от ______________ 1993 г. N В государственную налоговую инспекцию по ______________________________ Штамп или отметка _________________________________ налогового органа (полное наименование предприятия, Получено "__" организации) _________ 199_ г. РАСЧЕТ НАЛОГА ОТ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ за ____________ 199_ г. (тыс. руб.) ────────────────────────────────────────────────────────────────── Показатели По данным По данным платель- налоговой щика службы ────────────────────────────────────────────────────────────────── 1 2 3 ────────────────────────────────────────────────────────────────── 1. Валовая прибыль (превышение доходов над расходами) - всего 2. Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются: а) рентные платежи (вносимые в бюджет в установленном порядке) б) доходы (дивиденды, проценты), получен- ные по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию в) доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях г) сумма разницы между выручкой и расхода- ми, включая расходы на оплату труда, от услуг (включая аренду и иные виды ис- пользования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записи на них д) прибыль от проведения посреднических операций и сделок е) прибыль от страховой деятельности ж) прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок з) прибыль от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйствен- ной продукции, кроме прибыли сельскохо- зяйственных предприятий индустриального типа, - в соответствии с пунктом 2 "г" настоящей Инструкции ────────────────────────────────────────────────────────────────── Итого по стр. 2 3. Сумма отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создание которых пре- дусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25 проц. уставного фонда, но не свыше 50 проц. при- были, подлежащей налогообложению) 4. Льготы по налогу на прибыль (по специально- му расчету) 5. Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4) 6. Ставка налога на прибыль - всего в %% в том числе: а) в республиканский бюджет (Российской Фе- дерации) б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, ав- тономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов 7. Сумма налога на прибыль - всего в том числе: а) в республиканский бюджет (Российской Фе- дерации) (стр. 5 х стр. 6а) ------------------ 100 б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, ав- тономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга (стр. 5 х стр. 6б) ------------------ 100 в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр. 5 х стр. 6в) ------------------ 100 8. Сумма арендной платы (за вычетом амортиза- ционных отчислений (износа), подлежащая взносу в бюджет и исключаемая из налога на прибыль 9. Причитается в бюджет налога на прибыль - всего (стр. 7 - стр. 8) в том числе: а) в республиканский бюджет (Российской Фе- дерации) б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, ав- тономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов 10. Начислено в бюджет налога на прибыль - всего в том числе: а) в республиканский бюджет (Российской Федерации) б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, ав- тономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов 11. К доплате по сроку: а) в республиканский бюджет (Российской Федерации) б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, ав- тономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов 12. К уменьшению: а) по республиканскому бюджету (Российской Федерации) б) по бюджетам республик в составе Российской Федерации, бюджетам краев, областей, автономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга в) по бюджетам районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов Установленный срок для представления баланса: квартального: годового:Примечания.
1. По предприятиям, получающим наряду с прибылью от иных видов деятельности прибыль от посреднических операций и сделок, расчеты по налогу на прибыль составляются раздельно.
2. Валовая прибыль, отражаемая по стр.1 расчета, определяется исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету с учетом ее уменьшения (увеличения) в соответствии с пунктами 7 и 8 инструкции от 6 марта 1992 г. N 4.
3. Исчисление налога по доходам (прибыли), исключаемым из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, и отражаемым по строке 2 (подпункты "г" и "д") расчета, производится на основании расчетов по формам, согласно приложениям..., представляемым соответствующим налоговым органам одновременно с расчетом налога в бюджет от фактической прибыли. 4. Сумма льгот, принимаемая в расчете, определяется в соответствии с положениями, изложенными в разделе IV Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4.
Руководитель предприятия Руководитель налогового органа (организации) (подпись) (подпись) Главный бухгалтер Главный бухгалтер (подпись) (подпись) Приложение 2 к письму Министерства финансов Российской Федерации и Штамп Государственной налоговой службы предприятия Российской Федерации (организации) от ______________ 1993 г. N В государственную налоговую инспекцию по ______________________________ Штамп или отметка _________________________________ налогового органа (полное наименование предприятия, Получено "__" организации) _________ 199_ г. РАСЧЕТ НАЛОГА С СУММЫ ПРЕВЫШЕНИЯ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ПО СРАВНЕНИЮ С ИХ НОРМИРУЕМОЙ ВЕЛИЧИНОЙ (тыс. руб.) ────────────────────────────────────────────────────────────────── NN По данным По данным пп платель- налоговой щика службы ────────────────────────────────────────────────────────────────── 1. Суммы, начисленные на оплату труда работни- кам основной деятельности, включаемые в се- бестоимость продукции (работ, услуг) за от- четный период 2. Фактическая среднесписочная численность ра- ботников, занятых в основной деятельности, включая работающих по совместительству, а также лиц, не состоящих в штате предприятия (выполняющих работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового ха- рактера) за соответствующий отчетный период (человек) 3. Выплаты, связанные с районным регулировани- ем заработной платы, оплатой стоимости кол- лективного питания, бесплатно предоставляе- мого членам экипажей морских, речных судов, диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота, оплатой стоимости выдаваемых бесплатно форменной одежды и обмундирования 4. Суммы компенсаций, выплачиваемых матерям (или другим родственникам ребенка, факти- чески осуществляющим уход за ним), состоя- щим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организаци- ями независимо от форм собственности и на- ходящимся в соответствии с действующим за- конодательством в отпуске по уходу за ре- бенком до достижения им трехлетнего воз- раста (в пределах, установленных законода- тельством Российской Федерации) 5. Нормируемая величина расходов на оплату труда, исходя из 4-кратного размера мини- мальной месячной оплаты труда, с учетом сумм компенсаций, выплачиваемых матерям (или другим родственникам ребенка, факти- чески осуществляющим уход за ним), состоя- щим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организаци- ями независимо от форм собственности и на- ходящимся в соответствии с действующим за- конодательством в отпуске по уходу за ре- бенком до достижения им трехлетнего воз- раста, и выплат, связанных с районным регу- лированием заработной платы, оплатой стои- мости коллективного питания, бесплатно пре- доставляемого членам экипажей морских, реч- ных судов, диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов, плавсоставу рыбопромыслового флота, оплатой стоимости выдаваемых бесп- латно форменной одежды и обмундирования 6. Фактические расходы на оплату труда в части, относимой на себестоимость продукции (стр. 1 + стр. 4) 7. Сумма превышения расходов на оплату труда против нормируемой величины - всего (стр. 6 - стр. 5) в том числе: а) в пределах удвоенной нормируемой величины б) сверх удвоенной нормируемой величины 8. Установленная ставка налога с сумм превыше- ния фактических расходов на оплату труда в пределах удвоенной нормируемой величины (%%) 9. Сумма налога, исчисленная по установленной ставке (стр. 8 х стр. 7а) ------------------ 100 10. Ставка налога на сумму превышения факти- ческих расходов на оплату труда сверх удво- енной нормируемой величины этих расходов (%%) 11. Сумма налога (стр. 7б х 50) -------------- 100 12. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет - всего (стр. 9 + стр. 11) в том числе: а) в республиканский бюджет (Российской Федерации) б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, ав- тономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов 13. Начислено налога - всего в том числе: а) в республиканский бюджет (Российской Федерации) б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, ав- тономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов 14. К доплате по сроку: а) в республиканский бюджет (Российской Федерации) б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, ав- тономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов 15. К уменьшению: а) по республиканскому бюджету (Российской Федерации) б) по бюджетам республик в составе Российской Федерации, бюджетам краев, областей, автономных областей и округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга в) по бюджетам районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктовПримечания.
1. В строку 1 расчета не включены суммы компенсаций, выплачиваемых матерям (или другим родственникам ребенка, фактически осуществляющим уход за ним), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности и находящимся в соответствии с действующим законодательством в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.
2. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, распределяется между бюджетами исходя из пропорции, вытекающей из зачисления в бюджеты налога на прибыль.
Руководитель предприятия Руководитель налогового органа (организации) (подпись) (подпись) Главный бухгалтер Главный бухгалтер (подпись) (подпись)