МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 66
КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ПОЛИТИКЕ ЦЕН
N 01-17/752-06
ПИСЬМО
от 31 мая 1993 года
О ПОРЯДКЕ УЧЕТА НДС И АКЦИЗОВ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЦЕН
НА ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ (ПРОДУКЦИЮ)
В соответствии с Законом Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 импортные товары с 1 февраля 1993 г. подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), а подакцизные товары - также и акцизами.
В связи с этим Минфин России и Роскомцен по согласованию с Росгосналогслужбой разъясняют порядок учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию), закупаемые организациями, предприятиями и объединениями (в дальнейшем - предприятиями) за счет собственных валютных средств или по товарообмену.
В затраты по закупке импортных товаров включается сумма акциза (по подакцизным товарам), исчисляемая по установленным ставкам исходя из таможенной стоимости ввозимых подакцизных товаров.
Сумма налога на добавленную стоимость, взимаемая одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам, в отпускную цену не включается.
Реализация предприятиями импортных товаров всем потребителям производится по свободным отпускным ценам с учетом налога на добавленную стоимость по установленным ставкам.
Реализация предприятиями импортных товаров непосредственно населению (в том числе своим работникам с расчетами через кассу) производится по свободным розничным ценам, сформированным исходя из свободных отпускных цен с учетом налога на добавленную стоимость и торговых надбавок. При этом в торговых надбавках учитываются реальные затраты предприятия по реализации импортных товаров, а также налог на добавленную стоимость по установленной ставке.
Предприятия при реализации импортных товаров определяют сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, относящимися к расходам по приобретению реализованного товара, включая и суммы налога, уплаченные таможенным органам.
При превышении сумм НДС, относящихся к расходам по приобретению реализованного товара, над суммами налога, полученными от покупателей товаров, возникающая разница относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий, и из бюджета не возмещается.
В случае образования отрицательной разницы при применении для расчета цен коэффициентов пересчета таможенной стоимости в рубли на социально значимые товары эта разница относится на прибыль предприятий, закупивших эти товары, остающуюся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей, и возмещению из бюджета не подлежит.
По товарам, освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, исчисленной по установленной ставке к отпускной (оптовой) цене, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сбора за таможенное оформление, и суммой налога, относящейся к расходам по приобретению реализованного товара.
С введением в действие настоящего письма утрачивает силу пункт 4 Порядка определения цен на импортные товары, закупаемые организациями, предприятиями и объединениями за счет собственных валютных средств или по товарообмену, предусмотренного в письме Комитета цен при Минэкономики России от 09.06.92 N 01-17/304-06.
Заместитель министра
финансов Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ
Заместитель председателя
Комитета Российской Федерации
по политике цен
В.М.САФОНОВ
СОГЛАСОВАНО:
Заместитель руководителя
Государственной налоговой
службы
В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму Минфина России и Роскомцен
31 мая 1993 года N 66; 01-17/752-06
ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ НА ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ И НДС
(ЦИФРЫ УСЛОВНЫЕ)
┌──────────────────────────────────────┬────────────┬────────────┐ │ │ I вариант │ II вариант │ │ │ (НДС, │ (без взима-│ │ │ взимаемый │ мания НДС │ │ │ при │при таможен-│ │ │ таможенном │ном оформле-│ │ │ оформлении)│ нии, напри-│ │ │ │мер, по про-│ │ │ │довольствен-│ │ │ │ным товарам)│ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │ 1. Таможенная стоимость, включая │ │ │ │ расходы по доставке до границы │ │ │ │ б. СССР, а также затраты по │ │ │ │ транспортировке по территориям стран,│ │ │ │ входившим в состав б. СССР и │ │ │ │ внедривших национальную валюту │ 10 долл. │ 3 долл. │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │ 2. Таможенная стоимость, │ │ │ │ пересчитанная в рубли по курсу │ │ │ │ Центрального банка Российской │ │ │ │ Федерации, действующему на дату │ │ │ │ принятия грузовой таможенной │ │ │ │ декларации к таможенному оформлению │7400 руб. < * > │2220 руб. < * > │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │ 3. Сумма акциза по подакцизным │ │ │ │ товарам по установленной ставке, │ │ │ │ например, в размере 35 % │ │ │ │ (п.2 х 35 %) : 100 │ 2590,0 │ - │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │ 4. Таможенная пошлина │ │ │ │ (15 % от таможенной стоимости) │ │ │ │ (п.2 х 15 %) : 100 │ 1110,0 │ 333,0 │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │ 5. Сборы за таможенное оформление │ │ │ │ (0,15 % от таможенной стоимости) │ │ │ │ (п. 2 х 0,15 %) : 100 │ 11,1 │ 3,3 │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │ 6. Сумма налога на добавленную │ │ │ │ стоимость, по установленной ставке │ │ │ │ 20 %, уплаченная таможенному органу │ │ │ │ {(п.2 + п.3 + п.4) : 100)} x 20 % │ 2220,0 │ - │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │ 7. Прочие накладные расходы по │ │ │ │ импорту, относимые на издержки │ │ │ │ обращения (комиссионное вознагражде-│ │ │ │ ние, транспортные расходы, страховые │ │ │ │ платежи, расходы по хранению, процен-│ │ │ │ ты по ссудам банков, расходы по реа- │ │ │ │ лизации и др.) без уплаченных сумм │ │ │ │ налога на добавленную стоимость │ │ │ │ с этих расходов │ 900,0 │ 300,0 │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │ 8. Налог на добавленную стоимость, │ │ │ │ приходящийся на стоимость прочих │ │ │ │ расходов │ 180,0 │ 60,0 │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │ 9. Цена (расчетная) │ 12011,1 │ 2856,3 │ │ │(п.2 + п.3 +│(п.2 + п.4 +│ │ │+п.4 + п.5 +│+ п.5 + п.7)│ │ │ + п.7) │ │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │ 10. Сумма налога на добавленную │ │ │ │ стоимость к цене (расчетной) │ 2402,2 │ 30,0 │ │ │ (п.9 х │{(п.9 - п.2-│ │ │ х 20 %) : │- п.4 - п.5)│ │ │ : 100 │ х 10 %} : │ │ │ │ : 100 │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │ 11. Цена (расчетная), увеличенная на │ │ │ │ налог на добавленную стоимость │ │ │ │ (п.9 + п.10) │ 14413,3 │ 2886,3 │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │ 12. Свободная отпускная (оптовая) │ │ │ │ цена, установленная с учетом │ │ │ │ сложившейся цены на аналогичный │ │ │ │ товар, т.е. с учетом спроса и │ │ │ │ предложения │ 20000,0 │ 4000,0 │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │ 13. Сумма налога на добавленную │ │ │ │ стоимость к свободной отпускной │ │ │ │ (оптовой) цене с учетом спроса и │ │ │ │ предложения │ 4000,0 │ 144,3 │ │ │ (п.12 х │{(п.12 - п.2│ │ │ х 20 %) : │- п.4 - п.5)│ │ │ : 100 │х 10 %} :100│ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │ 14. Свободная отпускная (оптовая) │ │ │ │ цена, увеличенная на налог на │ │ │ │ добавленную стоимость │ │ │ │ (п.12 + п.13) │ 24000,0 │ 4144,3 │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │ 15. Сумма налога на добавленную │ │ │ │ стоимость, подлежащая взносу в │ │ │ │ бюджет при реализации товаров │ │ │ │ а) (п.10 - п.8 - п.6) │ 2,2 │ - 30 │ │ или │ │ │ │ б) (п.13 - п.8 - п.6) │ 1600,0 │ 84 │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │ 16. Положительная разница, остающаяся│ │ │ │ в распоряжении организаций, │ │ │ │ предприятий и объединений и │ │ │ │ облагаемая налогом на прибыль в │ │ │ │ установленном порядке │ │ │ │ (п.12 - п.9) │ 7988,9 │ 1143,7 │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │ 17. Свободная розничная (отпускная │ │ │ │ цена с НДС плюс торговая надбавка │ │ │ │ в размере, например, 20 %) │ │ │ │ а) (п.11 х 120 %) : 100 │ 17296,0 │ 3463,6 │ │ или │ │ │ │ б) (п.14 х 120 %) : 100 │ 28800,0 │ 4973,2 │ ├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤ │ 18. Сумма налога на добавленную │ │ │ │ стоимость, уплачиваемая с торговой │ │ │ │ надбавки │ │ │ │ а) │ 480,5 │ 52,5 │ │ │ {(п.11 х │ {(п.11 х │ │ │ х 20 %) х │ х 20 %) х │ │ │ х 16,67} : │ х 9,09} : │ │ │ : 100 │ : 100 │ │ б) │ 800,2 │ 75,3 │ │ │ {(п.14 х │ {(п.14 х │ │ │ х 20 %) х │ х 20 %) х │ │ │ х 16,67} :│ х 9,09} : │ │ │ : 100 │ : 100 │ └──────────────────────────────────────┴────────────┴────────────┘< * > Курс рубля к доллару, установленный Центральным банком РФ,
740 рублей за 1 доллар