МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 декабря 1994 г. N 04-04-06
Департамент налоговых реформ в связи с Вашим запросом от 25 октября 1994 г. N 25-2 о включении в налогооблагаемый доход акционера - физического лица стоимости дополнительно выпущенных акций, переданных акционеру при распределении этих акций пропорционально его доле в акционерном капитале, сообщает следующее.
Увеличение уставного капитала акционерными обществами может быть произведено в связи с переоценкой основных фондов либо в результате направления части полученной прибыли на его увеличение.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у конкретных граждан является совокупный доход, фактически полученный в календарном году как в денежной, так и в натуральной форме.
При увеличении в результате переоценки основных фондов стоимостного выражения доли имущественных прав физических лиц - членов акционерного общества фактического получения дохода пайщиками не происходит, объекта налогообложения подоходным налогом в порядке статей 7, 10 или 12 названного Закона не возникает. При этом стоимость акций дополнительного либо нового выпуска, безвозмездно распределяемых между членами акционерного общества пропорционально их доле и видам акций в уставном капитале, включению в совокупный налогооблагаемый доход акционеров не подлежит.
В случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет распределения полученной прибыли и соответствующего выпуска дополнительных акций, бесплатно распределяемых между акционерами, стоимость таких акций подлежит включению в налогооблагаемый доход этих акционеров того отчетного периода, в котором было произведено увеличение суммы их вкладов в уставном капитале акционерного общества. При этом в случае выпуска новых акций с аннулированием прежней эмиссии налогообложению подлежит разница между стоимостью акций с новой и старой номинальной стоимостью.
Только после выхода из состава акционеров при реализации акций третьим лицам имеет место получение дохода, подлежащего налогообложению в соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
Руководитель Департамента
налоговых реформ
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И.ИВАНЕЕВ