МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 мая 1998 г. N 16-00-17-51
Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности направляет по принадлежности письмо ООО "Балтснаб - компани-1" от 6 апреля 1998 г.
При подготовке ответа следует учесть, что на основании п. 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа N 552 (с последующими дополнениями и изменениями), в состав себестоимости продукции (работ, услуг) включаются затраты по оплате услуг банкам.
При этом следует учитывать, что банки оказывают широкий спектр услуг, который предусмотрен в Постановлении Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", в т.ч. и оказание организациям гарантийных услуг.
Руководитель Департамента
А.С.БАКАЕВ
Приложение
г. Калининград (обл.) 6 апреля 1998 года В Государственную налоговую службу Российской Федерации ___________________________ Копия: Министерство финансов России ______________________________________________________________ ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО "Балтснаб - компани-1" г. Калининград, ул. Кирова, 1ЗАПРОС
При решении вопроса об отнесении затрат, связанных с получением и окончательным расчетом за банковскую гарантию исполнения денежного обязательства по уплате таможенных платежей, в бухгалтерии заявителя возник ряд вопросов, основанных на практическом применении законодательства РФ по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции.
С недавнего времени заявитель использует банковские гарантии обеспечения ввоза товара на территорию РФ и уплаты таможенных платежей, - для предоставления последней подразделениям Калининградской таможни в соответствии с положениями Таможенного кодекса РФ.
По договору о предоставлении банковской гарантии заявитель обязан уплатить 1% от суммы банковской гарантии за ее выдачу и уплатить 12% годовых за фактический срок пользования гарантией.
Однако Государственная налоговая инспекция по Калининградской области считает отнесение затрат, связанных с оплатой расходов за получение банковских гарантий, на себестоимость продукции неправомерным, что подтверждается письмом N 01-05/1118 от 03.03.98 (приложение 1 < * > ) на наш запрос от 18.02.98 (приложение 2 < * > ).
< * > Не приводится.
Мы полагаем, что отнесение платы (комиссионного вознаграждения) за выдачу банковской гарантии и платы за фактическое пользование гарантией в размере 12% на затраты, включаемые в себестоимость продукции, является правомерным, что подтверждается следующими законами и нормативными актами:
- пункт 8 ст. 5 Федерального закона N 395-1 от 02.12.90 "О банках и банковской деятельности";
- пункт 1, подпункт "и" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции... (утв. Пост. Правительства РФ N 552 от 05.08.92);
- пункт 3 Указа Президента РФ N 685 от 08.05.96 "Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины".
Наша позиция по этому вопросу неоднократно подтверждалась в публикациях в средствах массовой информации.
Учитывая вышеизложенное, просим дать разъяснение по следующим вопросам:
1. Вправе ли в настоящее время юридические лица, получившие в установленном порядке банковскую гарантию обеспечения ввоза товара на территорию РФ и уплаты таможенных платежей, относить платежи, связанные с оплатой комиссионного вознаграждения банку за выдачу гарантии и оплатой банку за фактическое пользование гарантией в размере 12%, на затраты, включаемые в себестоимость продукции.
2. Относится ли комиссионное вознаграждение банку за выдачу гарантии и плата за фактическое пользование гарантией к затратам услуг банков применительно к подпункту "и" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции... в системной взаимосвязи с пунктом 1 названного Положения.
3. Относятся ли расходы на комиссионное вознаграждение банку за выдачу гарантии и плата за фактическое пользование гарантией на себестоимость с 01.01.98 в соответствии с пунктом 3 Указа Президента РФ N 685 от 08.05.96 "Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины", принимая во внимание, что перечень исключений, приведенных в пункте 3 названного подзаконного акта, является исчерпывающим.
Генеральный директор
ООО "Балтснаб - компани-1"
А.Д.ЗАЙНАШЕВ